1. Určenie účtovného obdobia začatia a ukončenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky

1.1 Začatie uplatňovania štatútu „mikro účtovná jednotka“

Podľa § 2 ods. 5 ZoÚ sa účtovná jednotka, ktorou je:

• obchodná spoločnosť alebo
• družstvo, alebo
• fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, alebo
• pozemkové spoločenstvo,

považuje na účely ZoÚ za mikro účtovnú jednotku, ak sa tak rozhodne a ak spĺňa podmienky podľa § 2 ods. 5 písm. a) alebo b). V súlade s § 2 ods. 7 ZoÚ mikro účtovnou jednotkou nemôže byť účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS. Ide o logickú podmienku, keďže účtovné jednotky zostavujúce účtovnú závierku podľa IFRS nepostupujú pri vedení účtovníctva podľa postupov účtovania pre podnikateľov. Podľa ZoÚ sa mikro účtovnou jednotkou môže stať, ak sa tak rozhodne:

• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavujú účtovnú závierku podľa IFRS, za účtovné obdobie, v ktorom vznikli, alebo
• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavuje účtovnú závierku podľa IFRS a ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie spĺňa dve z týchto podmienok:
  1. celková suma majetku nepresiahla 350 000 €, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (majetok brutto),
  2. čistý obrat nepresiahol 700 000 €, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
  3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Formulácia vedúca k testovacím podmienkam svojím znením „ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie“ navádza na to, že účtovná jednotka testovaním podmienok zisťuje možnosť získania štatútu mikro účtovnej jednotky až na konci účtovného obdobia. Takýto postup nie je možné aplikovať, mikro účtovná jednotka uplatňuje iné (rozdielne oproti iným podnikateľským účtovným jednotkám) postupy pre mikro účtovné jednotky už od začiatku účtovného obdobia. Na konci účtovného obdobia zostaví účtovnú závierku podľa opatrenia MF SR pre mikro účtovné jednotky a použije vzor účtovnej závierky ustanovenej pre mikro účtovnú jednotku.

Na základe uvedeného sú testovacími účtovnými obdobiami, za ktoré sa skúma splnenie podmienok podľa § 2 ods. 5 písm. b) ZoÚ, dve účtovné obdobia bezprostredne predchádzajúce účtovnému obdobiu, v ktorom sa účtovná jednotka rozhoduje uplatňovať postupy pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka.

Podľa § 39j ods. 1 ZoÚ ustanovenia § 2 ods. 5 až 7 v znení účinnom od 1. 1. 2014 sa prvýkrát použijú v účtovnom období, ktoré sa začína 1. 1. 2014. Účtovné jednotky, ktoré zisťujú možnosť postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka v účtovnom období začínajúcom v roku 2014, zákonom ustanovené podmienky testujú za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia:

• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtuje v účtovnom období – kalendárnom roku, testuje splnenie podmienok za kalendárny rok 2013 a za rok 2012,
• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtuje v účtovnom období – hospodárskom roku, testuje splnenie podmienok za dve účtovné obdobia bezprostredne predchádzajúce účtovnému obdobiu začínajúcemu v kalendárnom roku 2014.

V ďalšom texte sa používa pojem účtovné obdobie začaté v roku 2014 vo vzťahu k účtovným jednotkám účtujúcim v kalendárnom aj v hospodárskom roku (obe účtovné obdobia začínajú v roku 2014).

Jednoznačná je možnosť uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 takou účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2014. Podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ jej postačí rozhodnutie.

Problematickým sa môže javiť zistenie možnosti uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2013.

Nejde o prípad podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ, t. j. nejde o rok vzniku a nie je možné ani vykonanie testovania dvoch bezprostredne predchádzajúcich účtovných období.

Takáto účtovná jednotka nemá možnosť uplatniť postupy pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014. Ak účtovná jednotka za rok 2012 spĺňa podmienky, za rok 2013 podmienky nespĺňa, nemá možnosť stať sa mikro účtovnou jednotkou za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2014 a neskôr.

Uplatňovanie štatútu mikro účtovnej jednotky v roku 2014

*MÚJ – mikro účtovná jednotka

1.2 Ukončenie uplatňovania štatútu „mikro účtovná jednotka“

Podľa § 2 ods. 6 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá sa v minulosti stala mikro účtovnou jednotkou, je povinná postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka v období, kým:

1. spĺňa dve z troch podmienok:
   • celková suma majetku nepresiahla 350 000€, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (majetok brutto),
   • čistý obrat nepresiahol 700 000€, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
   • priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať

alebo

2. dve z uvedených troch podmienok prekročila len v jednom z dvoch po sebe nasledujúcich účtovných období, pričom v prvom z týchto dvoch účtovných období sa považovala za mikro účtovnú jednotku.

Zjednodušene možno zhrnúť problematiku ukončenia štatútu mikro účtovnej jednotky tak, že v prvom účtovnom období, za ktoré mikro účtovná jednotka nesplní stanovené podmienky, štatút mikro účtovnej jednotky ešte uplatní; až po dvoch účtovných obdobiach bez splnenia podmienok sa štatút mikro účtovnej jednotky neuplatňuje.

Ukončenie uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky

*MÚJ – mikro účtovná jednotka

Zákon o účtovníctve akceptovaním jedného obdobia s nesplnením podmienok sleduje cieľ zabezpečiť kontinuálnosť uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky a eliminovať prípady prerušenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky na jedno účtovné obdobie. V prípade jedného účtovného obdobia s nesplnením podmienok vyskytujúcich sa medzi účtovnými obdobiami, za ktoré sú podmienky splnené, ZoÚ ukladá povinnosť v danom účtovnom období štatút mikro účtovnej jednotky kontinuálne uplatňovať.

Daný cieľ je však v ZoÚ nejasne vyjadrený práve tým, že formulácie o postupe zisťovania splnenia podmienok nabádajú k zisťovaniu splnenia podmienok ku koncu a nie k začiatku účtovného obdobia, ku skúmaniu splnenia podmienok za bežné účtovné obdobie a účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce a nie za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

Problematickým sa môže javiť tiež zisťovanie splnenia podmienky sumy majetku brutto vykázaného v súvahe za účtovné obdobie, keď je účtovná jednotka mikro účtovnou jednotkou a overuje existenciu povinnosti skončenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky. V súvahe zostavenej mikro účtovnou jednotkou sa majetok brutto nevykazuje; účtovné jednotky zistia sumu majetku brutto z účtovníctva.

Poznámka redakcie:
§ 2 ods. 5 ZoÚ
§ 2 ods. 6 ZoÚ

Autor: Ing. Jana Turóciová