Dátum publikácie:6. 12. 2018
Sponzorstvo je považované za spôsob podpory zo strany osoby alebo organizácie – sponzora, ktorý dáva k dispozícii sumu peňazí alebo vecné prostriedky a za to dostáva protislužbu, zvyčajne propagáciu.
Až do schválenia zákona o športe v našom právnom poriadku neexistovala úprava sponzorstva ako modelu financovania zo súkromných zdrojov. Takýmito modelmi boli len darovanie a reklama.
Zákonom o športe sa zaviedol nový typ zmluvy, a to zmluva o sponzorstve v športe. Zámerom zavedenia tohto modelu zmluvy bolo prispieť k sprehľadneniu financovania športu, transparentnosti, zníženiu korupcie i zvýšeniu motivácie súkromného sektora podporiť šport.
Nadväzne na nový zákon o športe bol novelizovaný aj zákon o dani z príjmov. Na to, aby bolo sponzorské daňovo uznateľným výdavkom u sponzora z pohľadu dane z príjmov, je potrebné, aby bolo sponzorské uhradené a zmluva o sponzorstve v športe bola zverejnená v informačnom systéme športu, pričom túto povinnosť zákon ukladá sponzorovanému.
Na strane sponzorovaného potom vzniká povinnosť verejne priebežne vykazovať použitie sponzorského, pričom v prípade, že do konca dohodnutého obdobia sponzorské nevyužije, je sponzorovaný povinný sponzorovi nevyčerpanú sumu sponzorského vrátiť. Na strane sponzorovaného ide o obdobný režim ako pri dotáciách.
Príjemcom sponzorského daru môže byť fyzická osoba alebo právnická osoba (napr. športový klub). Zdaňovanie sponzorského daru u fyzických osôb je závislé od ich postavenia (zamestnanec alebo samostatne zárobkovo činná osoba) a spôsobu vykázania základu dane.
V prípade právnických osôb je pre zdaňovanie sponzorských darov rozhodujúce, či vedú jednoduché účtovníctvo alebo podvojné účtovníctvo.
Sponzorské ako daňový výdavok u sponzora
V zmysle § 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov sú uznanými daňovými výdavkami aj výdavky na sponzorské, avšak daňovými výdavkami sú až po zaplatení.
Ďalej musia byť splnené tieto podmienky:
- sponzorský dar bol poskytnutý počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe,
- uznajú sa výdavky len vo výške, v akej boli sponzorovaným športovcom reálne v tomto zdaňovacom období aj použité a
- sponzor vykázal kladný základ dane.
Príklad:
Sponzor (obchodná spoločnosť) uzatvoril zmluvu o sponzorstve v športe podľa zákona o športe na obdobie od 1. 11. 2018 do 30. 9. 2019 na sumu 9 000 eur. Uvedená suma bola sponzorovanému poukázaná v novembri 2018.
V decembri 2018 použil sponzorovaný sumu 5 000 eur z poskytnutej sumy podľa účelu dohodnutého v zmluve o sponzorstve v športe (na úhradu nákladov na tréningové sústredenie športovca, na štartovné na turnajoch vrátane ubytovania a stravy). Akú sumu sponzorského si môže sponzor za zdaňovacie obdobie roku 2018 uplatniť v daňových výdavkoch?
Podľa § 52b ods. 5 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov, sa poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.
Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú v súlade so znením § 17 ods. 19 písm. h) ZDP aj výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej podľa § 50 a § 51 zákona o športe, poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, ak v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane.
Z vyššie uvedeného vyplýva, že ak sponzor uzatvoril zmluvu o sponzorstve v športe v súlade s príslušnými ustanoveniami zákona o športe na obdobie od 1. 11. 2018 do 30. 9. 2019 na sumu 9 000 eur a v decembri 2018 sponzorovaný použije 5 000 € z poskytnutej sumy, potom táto suma bude daňovým výdavkom sponzora v roku 2018, ak sponzor vykáže za rok 2018 kladný základ dane. V daňovom priznaní sponzora sa suma 4 000 eur vykáže ako suma zvyšujúca základ dane na riadku 305 tlačiva priznania.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok: Sponzorstvo v účtovníctve a v zákone o dani z príjmov
1. Darovanie, reklama, sponzoring
2. Zmluva o sponzorstve v športe
3. Sponzorské ako daňový výdavok u sponzora
4. Príjem zo sponzorského u sponzorovaného
5. Sponzorské v podvojnom účtovníctve
6. Sponzorské v jednoduchom účtovníctve
7. Zahrnovanie sponzorského do základu dane u sponzorovaného
Autor: Ing. Miroslava Brnová
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies