6/DPH/2024/IM – Informácia k trojstrannému obchodu

Podstata trojstranného obchodu spočíva v uplatnení zjednodušeného postupu zdaňovania pri uskutočnení obchodu medzi tromi osobami, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru.

Aby sa mohol uplatniť zjednodušený postup v prípade obchodu medzi tromi osobami identifikovanými pre daň, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky, ktoré oprávňujú obchod posúdiť ako trojstranný obchod (§ 45 zákona o DPH).

Podstatou trojstranného obchodu je skutočnosť, že tovar sa fyzicky prepravuje alebo odosiela priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.

Trojstranným obchodom sa v zmysle § 45 zákona o DPH rozumie obchod, ak:

• ak sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu,
• osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch,
• prvý odberateľ nemá v členskom štáte druhého odberateľa sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle v členskom štáte druhého odberateľa nezdržiava a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
• tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ alebo iná osoba na ich účet z členského štátu iného, ako je členský štát identifikácie prvého odberateľa, do členského štátu druhého odberateľa,
• druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a
• druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

V zákone o DPH sú zdaniteľné osoby zúčastnené na trojstrannom obchode označené ako:

• prvý dodávateľ – platiteľ registrovaný pre DPH v členskom štáte 1, kde sa preprava tovaru začína uskutočňovať (zmluvný vzťah o dodaní tovaru medzi prvým dodávateľom a prvým odberateľom),
• prvý odberateľ (prostredná osoba) – zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v členskom štáte 2, ktorá nemá v členskom štáte druhého odberateľa sídlo, miesto podnikania prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle v členskom štáte druhého odberateľa nezdržiava a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
• druhý odberateľ – zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v členskom štáte 3, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru z členského štátu 1 (zmluvný vzťah o dodaní tovaru medzi prvým odberateľom a druhým odberateľom).

Pre ktorú zdaniteľnú osobu je trojstranný obchod výhodou:

V prípade trojstranného obchodu ide o zjednodušenie pre zdaniteľnú osobu, ktorá je v pozícii prvého odberateľa (prostrednej osoby).

Zjednodušenie spočíva v tom, že táto zdaniteľná osoba (prvý odberateľ) je oslobodená od povinnosti:

• registrovať sa v členskom štáte 3, kde má nadobudnutie tovaru (členský štát, kde sa skončila preprava tovaru) a
• platiť DPH z nadobudnutia tovaru v členskom štáte 3 a
• platiť DPH z dodania tovaru v členskom štáte 3.

Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, platí, že nadobudnutie tovaru prvým odberateľom v členskom štáte 3 je zdanené. Taktiež platí, že z predaja tovaru v členskom štáte skončenia prepravy neodvádza daň predávajúci – prvý odberateľ, ale osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ.

Povinnosti osôb pri trojstrannom obchode

Prvý dodávateľ – pri trojstrannom obchode dodáva tovar do iného členského štátu oslobodený od dane podľa článku 138 smernice Rady 2006/112/ EÚ, resp. podľa § 43 zákona o DPH. Ak je prvým dodávateľom slovenský platiteľ, je povinný vystaviť faktúru pre prvého odberateľa bez dane a predkladať súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka. V daňovom priznaní prvý dodávateľ uvádza dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, v riadku 13 a 14. Prvý dodávateľ údaje o dodaní tovaru, ktorý je oslobodený od dane, v kontrolnom výkaze neuvádza.