Inventarizácia majetku a záväzkov

Úlohou účtovníctva je podávať verný a pravdivý obraz o skutočnosti. Napĺňať tento cieľ účtovníctva pomáha aj inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, ktorá vzhľadom na jej účel a jej význam predstavuje jednu z najdôležitejších prác v účtovníctve každej účtovnej jednotky.

Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá účtovným jednotkám § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Bez vykonania inventarizácie účtovníctvo nespĺňa jednu zo základných požiadaviek stanovených v zákone o účtovníctve, a to zásadu preukázateľnosti.

Spôsob vykonania, základné pravidlá a termíny jej vykonania, účtovné záznamy dokladujúce jej vykonanie a výsledky ustanovujú § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Vykonaním inventarizácie sa v zmysle § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

Inventarizácia sa vykonáva v nadväzujúcich krokoch:

• príprava inventarizácie, ktorá zahŕňa menovanie členov inventarizačnej komisie, určenie ich konkrétnych úloh, napr. preverenie platnosti dohôd o hmotnej zodpovednosti, vypracovanie odporučení na úpravu ocenenia majetku a záväzkov, tvorbu opravných položiek, rezerv ku skutočnému opotrebovaniu odpisovaného majetku,
• vykonanie inventúry,
• vyhotovenie inventúrneho súpisu,
• porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve a vyčíslenie inventarizačných rozdielov,
• posúdenie ocenenia jednotlivých zložiek majetku a záväzkov,
• vyhotovenie inventarizačného zápisu,
• analýza rozdielov a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov,
• analýza ocenenia majetku a záväzkov a zaúčtovanie úpravy ocenenia.

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou:

• fyzickou – pri dlhodobom hmotnom majetku, zásobách v jednotkách množstva, a to spočítaním, vážením, meraním, pri niektorých druhoch nehmotného majetku, napr. pri cenných papieroch v listinnej podobe, pri ceninách a finančnej hotovosti,
• dokladovou – pri pohľadávkach, záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov, finančných investíciách, rezervách a pod., pričom správnosť sa overí na základe účtovných dokladov, listín, zmlúv a účtovných zápisov,
• kombinovanou – kombináciou dokladovej a fyzickej inventúry, napr. pri pozemkoch, budovách a stavbách.

Inventarizácia sa vykonáva ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka.

Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia a zároveň upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku nesmie prekročiť dva roky.

Inventarizáciu peňažných prostriedkov v hotovosti je potrebné vykonávať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.

Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Stav hmotného majetku sa však musí preukázať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a to údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob možno vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia.

Z uvedeného vyplýva nasledovná periodicita inventarizácie: 

Poznámka:

Podľa zákona č. 352/2013 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 1. 1. 2014 mení a dopĺňa zákon o účtovníctve, sa mení periodicita inventarizácie dlhodobého hmotného majetku z 2 rokov na 4 roky a povinnosť inventarizácie peňažných prostriedkov v hotovosti zo súčasných 4x ročne na 1x ročne pri účtovnej závierke.

Postup prác pri inventarizácii sa musí organizovať tak, aby sa zabezpečilo úplné a správne zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov. Pri inventarizácii je potrebné zisťovať aj:

• neupotrebiteľný, prípadne prebytočný majetok a navrhnúť spôsob naloženia s ním,
• poškodené alebo znehodnotené zásoby, príčiny ich poškodenia a znehodnotenia a navrhnúť zníženie ich ocenenia alebo likvidáciu,
• opotrebovanie dlhodobého majetku v nadväznosti na plán účtovných odpisov,
• pohľadávky po lehote splatnosti, spôsob ich vymáhania, možnosť odpisu pohľadávok, tvorbu rezerv, tvorbu opravnej položky,
• záväzky po lehote splatnosti, možnosť ich zaplatenia alebo odpísania,
• výšku a opodstatnenosť časového rozlíšenia, rezerv a opravných položiek, vrátane opodstatnenosti ich trvania,
• zmenu reálnej hodnoty cenných papierov.

Skutočné stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov zistené inventúrou sa zaznamenávajú v inventúrnych súpisoch. Inventúrne súpisy sú účtovné záznamy, ktoré preukazujú vykonanie inventúry, sú súčasťou účtovníctva a účtovnej závierky.

V súvisiacich článkoch nájdete vzory interných firemných predpisov k inventarizácii majetku a záväzkov, ktoré obsahujú:

• Časový harmonogram inventarizácie pokladníc 
• Poverenie na vykonanie inventarizácie 
• Menný zoznam členov inventarizačnej komisie
• Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici 
• Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku
• Inventarizačný zápis z vykonanej inventúry peňažných prostriedkov 
• Inventarizačný zápis z vykonanej inventúry dlhodobého hmotného majetku

Autor: Ing. Eva Gášpárová