Daň vyberaná zrážkou od 1. 1. 2016

V príspevku sa venujeme:

• zmenám v príjmoch podliehajúcich dani vyberanej zrážkou, ktoré nadobudli účinnosť 1. 1. 2016,
• aplikácii sadzieb dane vyberanej zrážkou,
• stanoveniu základu dane pre daň vyberanú zrážkou,
• vymedzeniu osoby platiteľa dane a jeho povinnostiam.

Príjmy podliehajúce dani vyberanej zrážkou

Príjmy podliehajúce dani vyberanej zrážkou sú taxatívne vymenované v § 43 ods. 2 a 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Podľa § 43 ods. 2 ZDP sa daňou vyberanou zrážkou zdaňujú zákonom ustanovené príjmy plynúce daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území SR podľa § 16 ZDP.

Dani vyberanej zrážkou podliehajú podľa § 43 ods. 3 ZDP príjmy taxatívne vymenované v tomto ustanovení bez ohľadu na to, či plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR alebo daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR.

Vo vymedzení týchto príjmov boli s účinnosťou od 1. 1. 2016 len dve priame zmeny, a to v nasledovných ustanoveniach:

• § 43 ods. 3 písm. h) ZDP,
  podľa ktorého podliehajú dani vyberanej zrážkou príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP, ale len ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 ZDP.
• § 43 ods. 3 písm. q) ZDP,
  podľa ktorého podliehajú dani vyberanej zrážkou príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. o) ZDP za výkup odpadu vyplatené podľa zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o odpadoch“).

Sadzba dane

Od 1. 3. 2014 sú v § 43 ods. 1 ZDP ustanovené pre zdanenie príjmov podliehajúcich dani vyberanej zrážkou dve sadzby dane, a to 19 % alebo 35 %.

Sadzba dane 19 % sa uplatňuje vždy pri zdanení príjmov, ktoré plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (rezident).

Sadzba dane 19 % sa používa aj pri zdanení príjmov, ktoré plynú daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (nerezident) okrem prípadov, ak

• je príjem vyplácaný osobe, ktorá je rezidentom štátu, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a táto zmluva priznáva právo na zdanenie príjmu Slovenskej republike (ako štátu zdroja tohto príjmu) a zároveň ustanovuje aj sadzbu dane, ktorou sa má predmetný príjem zdaniť. V takom prípade sa uplatní pravidlo prednosti medzinárodnej zmluvy vyplývajúce z § 1 ods. 2 ZDP.

Ak je sadzba dane podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia pre daňovníka výhodnejšia než sadzba 19 % podľa slovenského zákona, sadzba podľa slovenského zákona je modifikovaná zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia. To znamená, že vyplácaný príjem je zdanený výhodnejšou sadzbou podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Pre uplatnenie výhody vyplývajúcej zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia je však potrebné, aby platiteľ dane poznal rezidenciu osoby, ktorej tento príjem plynie. Ak platiteľ dane rezidenciu príjemcu nepozná (napr. ju príjemca odmietne platiteľovi príjmu preukázať), uplatní pri zdanení príjmu 19 % sadzbu dane podľa slovenského ZDP.

• príjemcom príjmu je nerezident, ktorý je považovaný za daňovníka nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP.

Práve v prípadoch, ak príjemcom príjmu je nerezident, ktorý je považovaný za daňovníka nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, uplatňuje sa pri zdanení tohto príjmu sadza dane 35 %.

Daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP je fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo v štáte uverejnenom v zozname zmluvných štátov, ktorý vypracováva Ministerstvo financií SR. Zoznam je zverejnený na webovej stránke Ministerstva financií SR. Tento zoznam vznikol k 1. 3. 2014 a následne bol aktualizovaný (rozšírený o ďalšie štáty) k 1. 1. 2015 a tiež k 1. 1. 2016.

Platiteľ dane vyberanej zrážkou

Definícia platiteľa dane na účely ZDP je uvedená v § 2 písm. v), pričom táto definícia sa vzťahuje aj na fyzickú osobu, aj na právnickú osobu vyplácajúcu príjem podliehajúci dani vyberanej zrážkou.

Platiteľom dane podľa § 43 ZDP je aj fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí, ktorá má na území SR stálu prevádzkareň, ak vypláca príjem podliehajúci dani vyberanej zrážkou. V takom prípade hovoríme o zahraničnom platiteľovi dane podľa § 48 ZDP.

Vo väčšine príjmov zdaňovaných daňou vyberanou zrážkou je platiteľom dane osoba, ktorá príjem vypláca. Z tohto všeobecného pravidla ustanovuje legislatíva výnimky, v zmysle ktorých je platiteľom dane iná osoba než osoba vyplácajúca príjem, napr. samotný daňovník. To znamená, že osoba vyplácajúca ustanovený príjem tento vyplatí v plnej výške a zdaneniu zrážkovou daňou je príjem podrobený až u osoby, ktorej plynie.

Oznamovacie povinnosti pre platiteľa dane vyberanej zrážkou

Oznamovacia povinnosť znamená oznámiť správcovi dane zrazenie a odvedenie dane. Oznamovaciu povinnosť si platiteľ splní na predpísanom tlačive, ktorého záväzný vzor vypracováva Finančné riaditeľstvo SR. Od 1. 1. 2016 je platný nový vzor tlačiva oznámenia.

Lehota na splnenie oznamovacej povinnosti je do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

Dovolíme si upozorniť, že daňovník nemôže splniť oznamovaciu povinnosť skôr, než uplynie príslušný mesiac, v ktorom bol príjem vyplatený, pretože záväzný vzor tlačiva oznámenia obsahuje súhrnné údaje o zrazení a odvedení dane v členení na daňovníkov za celý príslušný kalendárny mesiac.

Ak platiteľ dane poukáže v kalendárnom mesiaci daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou viacero druhov zdaniteľných príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP alebo uhradí tieto príjmy v rôznych dňoch kalendárneho mesiaca, každý príjem uvádza v prílohe tlačiva oznámenia osobitne.

Záväzné vzory:

Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou (platné od 1. 1. 2016)
Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z nepeňažného plnenia (platné od 1. 1. 2015) 
Oznámenie o výške nepeňažného plnenia a dátume jeho poskytnutia (platné od 1. 1. 2015)

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

Daň vyberaná zrážkou

Autor: Ing. Mária Dimitrovová