Daňové dopady humanitárnej pomoci

Vlna solidarity medzi Slovákmi je obrovská! Za prvý deň od vyhlásenia pomoci pre Ukrajinu sa vyzbierali tisíce eur, stovky ľudí ponúklo ubytovanie, prevoz cez hranice, ale aj materiálnu pomoc. Pomáhajú nielen fyzické osoby, neziskové organizácie, ale rovnako aj množstvo podnikateľov a právnických osôb. Aké daňové dopady môže mať táto bezodplatná pomoc?

Slovo „bezodplatne“ dráždi uši každého účtovníka, daňového poradcu a pracovníka finančnej správy.

Každá zdaniteľná osoba, ktorou sú predovšetkým podnikatelia, si musí byť vedomá, že jej vzdanie sa možnosti dosiahnuť zdaniteľný príjem v snahe humanitárnej pomoci pre vojnou ohrozených susedov neznamená automaticky, že sa jej daňové povinnosti končia týmto činom.

Dopady na daň z príjmov

„Zákon o dani z príjmov jednoznačne definuje, že pre zaradenie tovaru alebo služby do daňových výdavkov je potrebné, aby tento slúžil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne, bol vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v daňovej evidencii daňovníka,“ uvádza Ing. Lenka Ordzovenská, daňová poradkyňa.

Rovnako upozorňuje, že výdavky (náklady) v súvislosti s obchodným majetkom je potrebné prehodnotiť pre správne vyčíslenie základu dane z príjmov v zdaňovacom období v ktorom bol majetok použitý na humanitárnu pomoc.

Dar poskytnutý na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia je daňovým výdavkom iba na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky.

Tu sa javí vhodným, keby sa MF SR zamyslelo napr. aj nad novelizáciou ustanovenia § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov pre účely posúdenia humanitárnej pomoci ako oprávneného daru umožňujúceho alokáciu zaplateného podielu dane daňovníkom neziskovým subjektom vo vyššej výške. Podľa súčasného výkladu FR SR dary na humanitárne účely nespĺňajú tento účel.

„Veríme, že vláda bude pamätať aj na možné daňové dopady poskytnutých finančných príspevkov za ubytovanie utečencov, a že tieto nebudú spadať do základu dane,“ vyjadrila želanie Ing. Lenka Ordzovenská, daňová poradkyňa.

DPH dopady

Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutoční bezodplatne, zákon o DPH ukladá platiteľovi dane v určitých prípadoch povinnosť priznať a odviesť daň. Ide o prípady, kedy pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň čiastočne alebo úplne odpočítaná.

Základom dane pri dodaní tovaru je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Pri odpisovanom majetku je základom dane zostatková cena majetku.

V prípade bezodplatne dodanej služby, alebo bezodplatne poskytnutého práva užívať hmotný majetok (napr. poskytnutie odvozu, ubytovania), ktorý je zahrnutý do obchodného majetku platiteľa dane, sa toto považuje za poskytnutie služby za protihodnotu. Základom dane sú náklady na službu, t.j. všetky náklady, ktoré platiteľ dane skutočne vynaložil na poskytnutie služby.

Oslobodené od DPH je bezodplatné dodanie tovaru formou daru poskytnutého na základe písomnej darovacej zmluvy uzatvorenej medzi platiteľom a Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky na účel vývozu tovaru mimo územia Európskej únie ako súčasť humanitárnej činnosti a dobročinnej činnosti.

V praxi môže dôjsť k paradoxu, že hotel, ktorý nemá vyčerpanú kapacitu ubytovania A NEUBYTUJE BEZODPLATNE, výdavky za platby nájmu, energií, mzdy zamestnancov a podobne môže uplatniť ako daňové výdavky (náklady), rovnako má nárok na úplný odpočet DPH.

Hotel, platiteľ dane, ubytuje bezodplatne utečenca. Náklady na chod prevádzky sú napr. energie, mzdy, nájom. V tomto prípade základom DPH pri dodaní služby, ktorou je bezodplatné ubytovanie, sú všetky skutočne vynaložené náklady súvisiace s vykonanou službou. „Výpočet odporúčam napríklad ako pomer bezodplatne ubytovaných hostí ku kapacite hotela. Z pohľadu dane z príjmov je pomer týchto výdavkov nedaňovým výdavkom“ uvádza pani Ing. Ordzovenská.

T. j. ak poskytne podnikateľ ubytovanie utečencom bezodplatne, bude musieť odviesť DPH z bezodplatne poskytnutej služby.

„Vláda by preto mala pamätať na to, aby takéto plnenia boli od DPH oslobodené, pričom by podnikateľovi bolo umožnené uplatniť si odpočet DPH z prijatých plnení v plnom rozsahu, resp. aby tieto bezodplatné plnenia boli zaťažené nulovou sadzbou DPH podobne ako to bolo pri respirátoroch. Zároveň náklady spojené s týmto ubytovaním by mali byť uznané ako daňové výdavky, t. j. nebude ich musieť vylúčiť z daňových výdavkov ako výdavky nesúvisiace so zdaniteľným príjmom,“ uvádza Ing. Mária Sameková, daňová poradkyňa.

Nezabudnime na clo

Podľa inštrukcií FR SR je potrebné pre účely kontroly colných orgánov, aby

• pri individuálnom dovoze pomoci cez hranice organizácie pripravili súpis prepravovaného tovaru, ktorý je potrebné riadne precliť na Ukrajine,
• pri vývoze humanitárnej pomoci priamo právnickou osobou (zo svojich zásob, vyrábaných tovarov ...) bolo podané na ktorejkoľvek vnútrozemskej pobočke colného úradu vývozné colné vyhlásenie,
• v prípade zbierok vyvážaných fyzickými osobami bolo podané predbežné colné vyhlásenie o výstupe a toto bolo doručené colným orgánom minimálne hodinu pred opustením územia SR.