Informácia k účtovaniu časového rozlíšenia

Účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, je povinná dodržiavať tzv. akruálny princíp účtovníctva v zmysle týchto ustanovení:

• § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoÚ“) – účtovanie a vykazovanie účtovných prípadov v období, s ktorým časovo a vecne súvisia (ďalej len „účtovné obdobie“).
  Podľa § 3 ods. 2 ZoÚ náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom,
• § 5 ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia.
  Podľa § 5 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v PÚ, výnosy ktoré sa týkajú budúcich účtovných období sa časovo rozlišujú ako výnosy budúcich období na účte 384. Podľa § 5 ods. 5 postupov účtovania v PÚ, kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.  

Dodržanie akruálneho princípu účtovná jednotka k súvahovému dňu (k 31. 12. 2016) zabezpečí takto:

• Zaúčtovaním nevyfakturovaných dodávok (účet 326 – Nevyfakturované dodávky) – ak doklady o splnenej dodávke s vyčíslenou presnou sumou k súvahovému dňu účtovná jednotka obdržala po dátume určenom v internej smernici do dňa zostavenia účtovnej závierky

• Zaúčtovaním časového rozlíšenia (účtová skupina 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov) – ak účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky presnú výšku a časové obdobie splnenia dodávky. 

Časovo sa nerozlišujú (v zmysle § 56 ods. 6 postupov účtovania v PÚ) napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady, ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov, náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru. Tieto položky sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

Ak sú tieto služby vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

Účtovná jednotka má možnosť pri účtovaní nákladov a výnosov na prelome rokov využiť § 56 ods. 14 postupov účtovania a nie je potrebné časovo rozlíšiť náklady a výnosy za dodržania nasledujúcich podmienok súčasne:

1. musí ísť o rozhodnutie účtovnej jednotky (v tomto prípade je časové rozlíšenie len na rozhodnutí účtovnej jednotky, ak sa rozhodne časovo rozlišovať, potom § 56 ods. 14 postupov účtovania neberie do úvahy),
2. musí ísť o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa nákladov a výnosov (nevýznamnosť je potrebné upraviť v internej smernici) - napr. telefónne poplatky, poplatky za odpad a pod.
3. pri mikro účtovných jednotkách musí ísť o účtovný prípad medzi dvoma účtovnými obdobiami (napr. nevýznamné a opakujúce sa poistné technického roka, nájomné, poplatky a pod.)
4. pri malých a veľkých účtovných jednotkách musí ísť len o účtovný prípad týkajúci sa posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia (napr. telefónne poplatky na prelome decembra 2016 a januára 2017).

• Zaúčtovaním rezerv (účet 323 – Krátkodobé rezervy) – ak suma dodávky nie je známa do dňa zostavenia účtovnej závierky. Spôsob tvorby a používania rezerv uvádza účtovná jednotka vo vnútornom predpise.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR
Centrum podpory pre dane
Február 2017

Metodický pokyn: Informácia k účtovaniu časového rozlíšenia

Autor: Finančné riaditeľstvo SR