Informácia k uplatňovaniu nulovej sadzby DPH a k vykazovaniu tovarov s nulovou sadzbou dane v daňovom priznaní k DPH, v kontrolnom výkaze a v súhrnnom výkaze

Informácia k zákonu č. 57/2021 Z. z., ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 57/2021 Z. z.“), k uplatňovaniu nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty a k vykazovaniu tovarov s nulovou sadzbou dane v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, v kontrolnom výkaze a v súhrnnom výkaze

1. Zákon č. 57/2021 Z. z.

Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 5. februára 2021 zákon č. 57/2021 Z. z., ktorým sa dopĺňa zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov, ktorý ustanovením § 24ja zavádza uplatnenie nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty. Tento zákon nadobúda účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. dňom 12. februára 2021.

Zákonom č. 57/2021 Z. z. sa od 12. februára 2021 zavádza nulová sadzba dane z pridanej hodnoty na osobné ochranné prostriedky slúžiace na zabezpečenie vyššieho stupňa ochrany dýchacích orgánov, ktoré sú filtračnou tvárovou polmaskou kategórie FFP2 alebo filtračnou tvárovou polmaskou kategórie FFP3. Hlavným cieľom prijatého opatrenia je zmiernenie dopadov pandémie vírusu COVID-19 formou zabezpečenia cenovo dostupnejších ochranných prostriedkov pre širokú verejnosť, a tak prispieť k čo najrýchlejšiemu zamedzeniu šírenia pandémie. Toto prijaté opatrenie má dočasný charakter. Uplatňovanie ustanovenia § 24ja zákona č. 57/2021 Z. z. je časovo vymedzené na obdobie začínajúce dňom účinnosti, t. j. dňom 12. februára 2021 a končiace dňa 30. apríla 2021.

Prijatým opatrením zadefinovaným v § 24ja zákona č. 57/2021 Z. z. sa zavádza nulová sadzba dane   pridanej hodnoty na osobné ochranné prostriedky, ktoré:

• sú určeným výrobkom podľa Nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2016/425 z 9. marca 2016 o osobných ochranných prostriedkoch a o zrušení smernice Rady 89/686/EHS (ďalej len „nariadenie 2016/425“) a podľa § 4 ods. 1 zákona č. 56/2018 Z. z. o posudzovaní zhody výrobku, sprístupňovaní určeného výrobku na trhu a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
• patria do skupiny osobných ochranných prostriedkov rizikovej kategórie III podľa Prílohy I nariadenia 2016/425,
• slúžia na ochranu dýchacích orgánov pred látkami a zmesami, ktoré sú nebezpečné pre zdravie, a pred škodlivými biologickými faktormi podľa Prílohy II bod 3.10.1 nariadenia 2016/425,
• a ktoré sú filtračnou tvárovou polmaskou kategórie FFP2 alebo filtračnou tvárovou polmaskou kategórie FFP3 (ďalej len „respirátory“).

2. Uplatňovanie nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty

Počas zákonom určeného obdobia sa na:

• dodanie respirátorov v tuzemsku,
• nadobudnutie respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu,
• dovoz respirátorov do tuzemska definovaných podľa ustanovenia § 24ja zákona č. 57/2021 Z. z. uplatňuje nulová sadzba dane z pridanej hodnoty.

Zavedením nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty na respirátory je zachované právo platiteľa dane (odberateľa) na odpočítanie dane uplatnenej pri dodaní respirátorov v tuzemsku, pri nadobudnutí respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dovoze respirátorov do tuzemska, ak tieto transakcie boli uskutočnené pred účinnosťou zákona č. 57/2021 Z. z., kedy v čase ich obstarania/nadobudnutia/dovozu do 12. februára 2021 bola uplatnená základná sadzba dane z pridanej hodnoty. Uvedené sa vzťahuje aj na všetky súvisiace náklady s tým vynaložené, ak sú premietnuté v cene respirátorov. Toto právo platiteľ dane môže uplatniť v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Skutočnosť, že platiteľ dane k cene dodaných respirátorov uplatňuje nulovú sadzbu dane, nie je dôvodom na krátenie vstupnej dane koeficientom podľa § 50 zákona o DPH.

3. Vykazovanie tovarov s nulovou sadzbou dane z pridanej hodnoty v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty, v kontrolnom výkaze a v súhrnnom výkaze

V súvislosti so zavedením nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty na uvedené respirátory bolo vydané poučenie na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty a kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktorého platnosť je naviazaná na uplatňovanie nulovej sadzby dane z pridanej hodnoty. Vzor „Poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (vzor č. MF/017342/2020-731) a kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty (ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731) v súvislosti so zavedením nulovej sadzby dane na osobné ochranné prostriedky slúžiace na zabezpečenie vyššej ochrany dýchacích orgánov“ je zverejnený „Oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/006156/2021-731 o vydaní poučenia na vyplnenie daňového priznania a kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty“, ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 2021 pod príspevkom č. 2.

Vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty vzhľadom na dočasnosť prijatého opatrenia upravovaný nebude.

3.1. Vykazovanie respirátorov v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty

Počas zákonom určeného obdobia sa v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty v riadku 13 s názvom „Dodanie tovaru a služby a nadobudnutie tovaru s oslobodením od dane“ uvádza:

• dodanie respirátorov v tuzemsku, pri ktorom vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH,
• nadobudnutie respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu platiteľom dane, pri ktorom vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH,
• nadobudnutie respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu osobou registrovanou pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH,
• dodanie resp. premiestnenie respirátorov oslobodených od dane podľa § 43 ods. 1 resp. ods. 4 zákona o DPH (ktoré sa zároveň uvádza aj v riadku 14 daňového priznania),
• vývoz respirátorov, ktorý je oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH (ktorý sa zároveň uvádza aj v riadku 15 daňového priznania).

Počas zákonom určeného obdobia sa v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty neuvádza:

• dodanie respirátorov v tuzemsku zahraničnou osobou, pri ktorom sa prenáša povinnosť platiť daň s nulovou sadzbou dane na príjemcu plnenia podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH,
• dodanie respirátorov v tuzemsku zahraničnou osobou - prvým odberateľom pri trojstrannom obchode, pri ktorých dochádza k prenosu daňovej povinnosti na druhého odberateľa podľa § 69 odseku 7 zákona o DPH.

3.2. Vykazovanie respirátorov v kontrolnom výkaze

V kontrolnom výkaze k dani z pridanej hodnoty sa dodanie respirátorov v tuzemsku a nadobudnutie respirátorov v tuzemsku z iného členského štátu, na ktoré sa uplatňuje nulová sadzba dane z pridanej hodnoty, neuvádza v žiadnej časti.

3.3. Vykazovanie respirátorov v súhrnnom výkaze

V súhrnnom výkaze sa za podmienok definovaných ustanovením § 80 zákona o DPH uvádza:

• dodanie resp. premiestnenie respirátorov platiteľom dane oslobodených od dane podľa § 43 ods. 1 resp. ods. 4 zákona o DPH,
• dodanie respirátorov platiteľom dane v postavení prvého odberateľa v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH,
• dodanie respirátorov osobou registrovanou podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak sa táto osoba zúčastňuje na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR, Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
Február 2021

Autor: Finančné riaditeľstvo SR