Zmeny v nových vzoroch tlačív daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2022

22/DZPaU/2022/I

Informácia o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov
– oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/016141/2022-721

Vo Finančnom spravodajcovi bolo uverejnené oznámenie Ministerstva financií SR č. MF/016141/2022-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Oznámenie je uverejnené pod poradovým číslom 15/2022 Finančného spravodajcu, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií SR, a možno doň nazrieť na Ministerstve financií SR.

Ministerstvo financií SR podľa § 15 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) na zabezpečenie jednotného postupu pri podávaní daňových priznaní podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) oznamuje, že vydalo nasledovné vzory tlačív daňových priznaní:

• daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) -MF/016138/2022-721 (ďalej len „DP FO typ A“),
• daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) – MF/016139/2022-721 (ďalej len „DP FO typ B“),
• daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) – MF/016108/2022-721 (ďalej len „DP PO“).

Uvedené vzory tlačív sú súčasťou oznámenia Ministerstva financií SR č. MF/016141/2022-721 a použijú sa pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2022.

Poučenia na vyplnenie DP FO typ A, DP FO typ B a DP PO sú vydané oznámením Ministerstva financií SR č. MF/016055/2022-721 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 16/2022.

Na zabezpečenie jednotného postupu pri uplatňovaní § 13 ods. 4 daňového poriadku, Ministerstvo financií SR odporúča daňovníkom dane z príjmov pri podávaní daňového priznania využiť odporúčaný vzor tlačiva potvrdenia o podaní DP FO typ A alebo DP FO typ B, alebo DP PO. Odporúčané vzory potvrdení o podaní DP FO typ A, DP FO typ B a DP PO sú prílohou oznámenia Ministerstva financií SR č. MF/016136/2022-721 o vydaní vzorov potvrdení o podaní daňového priznania k dani z príjmov, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 17/2022.

Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ A (MF/010697/2021 -721) a typ B (MF/010699/2021-721) a tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (MF/010700/2021-721) vydaného oznámením Ministerstva financií SR č. MF/014762/2021 -721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov sa použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul najneskôr 31.12.2022.

Najzávažnejšie zmeny v tlačivách daňových priznaní

Vzhľadom na zmenu zákonných podmienok pri výpočte a uplatňovaní daňového bonusu na vyživované dieťa, dochádza k úprave a doplneniu príslušných riadkov a textov tlačiva DP FO typ A a DP FO typ B. V tejto súvislosti sa v tlačive DP FO typ A a DP FO typ B zavádza legislatívna skratka „daňový bonus podľa zákona“, a táto skratka sa používa v celom tlačive DP FO typ A, resp. DP FO typ B.

DAŇOVÉ PRIZNANIE FO typ A

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU

(§ 33 a § 52zzn zákona)

Na účely uplatnenia daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa podľa § 33 a § 52zzn zákona (ďalej len „daňový bonus podľa zákona“) sa dopĺňa nový riadok 32a a odkaz 7a. Uvedený riadok vypĺňa len ten daňovník, ktorý v roku 2022 začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona, počnúc 1.7.2022.

Zároveň dochádza k úprave textu k odkazu 7.

VI. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona – v eurách

V nadväznosti na zmenu zákonných podmienok pri výpočte a uplatňovaní daňového bonusu podľa zákona, dochádza k doplneniu riadkov 57a a 57b, na ktorých daňovník uvádza nárok na daňový bonus podľa zákona za kalendárne mesiace január až jún 2022, resp. za kalendárne mesiace júl až december 2022.

DAŇOVÉ PRIZNANIE FO typ B

III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU

(§ 33 a § 52zzn zákona)

Na účely uplatnenia daňového bonusu podľa zákona sa dopĺňa nový riadok 34a a odkaz 9a. Uvedený riadok vypĺňa len ten daňovník, ktorý v roku 2022 začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona, alebo ktorý začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, počnúc 1.7.2022. Zároveň dochádza k úprave textu k odkazu 9.

VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách

Z dôvodu jednoznačnosti sa v texte pri zaškrtávacom políčku, ktoré sa týka mikrodaňovníka (strana 4 DP FO typ B), dopĺňa, že toto políčko zaškrtne daňovník, ktorý spĺňa podmienky pre mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona a uplatňuje si výhody z toho plynúce určené v zákone.

Nadväzne na posun rokov v súvislosti s uplatňovaním daňovej straty (daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2017 bolo možné posledný krát umorovať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021) a zmenu § 30 zákona účinnú od 1.1.2021, ktorá sa týka uplatnenia daňovej straty u daňovníka, ktorý je mikrodaňovníkom, a ktorá sa v súlade s § 52zzb ods. 5 zákona použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1.1.2021, sa mení obsahová náplň stĺpcov, resp. riadkov 47 až 54, pričom v stĺpcoch resp. riadkoch 47 až 51 sa uvádza prehľad o vzniku daňových strát vykázaných za roky 2018 až 2021 a ich uplatnenie podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona a podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“) a v riadkoch 52 až 54 sa uvádza uplatnenie daňovej straty z predchádzajúcich zdaňovacích období v príslušnom zdaňovacom období.

V stĺpci 47 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2018, pričom v riadku 2 stĺpca 47 sa uvádza suma tejto daňovej straty. Ak daňovník v daňovom priznaní za rok 2019 umoroval daňovú stratu z roku 2018 podľa zákona č. 67/2020 Z. z., v riadku 3 stĺpca 47 sa uvádza suma odpočítavaná podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z., ktorá mohla byť až do výšky celkovej daňovej straty vykázanej za rok 2018. V riadku 4 stĺpca 47 sa uvádza zostatok daňovej straty po zohľadnení odpočtu daňovej straty podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona a § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. V riadku 5 stĺpca 47 sa uvádza suma odpočítavanej daňovej straty, pričom ak je vyplnený riadok 3 a 4 stĺpca 47, v riadku 5 stĺpca 47 sa uvádza tá istá suma ako v riadku 4 stĺpca 47. Ak daňovník v daňovom priznaní za rok 2019 neumoroval daňovú stratu z roku 2018 podľa zákona č. 67/2020 Z. z., riadok 3 a 4 stĺpca 47 sa nevypĺňa a v riadku 5 stĺpca 47 sa uvádza ¼ zo sumy uvedenej v riadku 2 stĺpca 47.

V riadku 48 sa uvádza suma daňovej straty vykázaná za rok 2019 a v riadku 49 sa uvádza suma odpočítavanej daňovej straty podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona vo výške ¼ sumy daňovej straty vykázanej za rok 2019, teda vo výške ¼ sumy uvedenej v riadku 48.

V stĺpci 50 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2020 uplatňovaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona, pričom v riadku 1 stĺpca 50 je predtlačený rok 2020, v riadku 2 stĺpca 50 sa uvádza suma daňovej straty vykázanej za rok 2020 a v riadku 3 stĺpca 50 sa uvádza suma daňovej straty vykázanej za rok 2020, ktorá bola odpočítaná v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021. V riadku 4 stĺpca 50 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý je uvedený v riadku 45, maximálne však do výšky rozdielu súm uvedených v riadku 2 stĺpca 50 a riadku 3 stĺpca 50. Riadok 5 stĺpca 50 je zaslepený.

V stĺpci 51 sa uvádza daňová strata vykázaná za rok 2021 uplatňovaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona, pričom v riadku 1 stĺpca 51 je predtlačený rok 2021 a v riadku 2 stĺpca 51 sa uvádza suma vykázanej daňovej straty. Riadok 3 a 4 stĺpca 51 je zaslepený. V riadku 5 stĺpca 51 sa uvádza maximálna výška daňovej straty, ktorá môže byť odpočítavaná podľa § 30, § 52zza ods. 16 a § 52zzb ods. 5 zákona:

• vo výške 100 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý je uvedený v riadku 45, maximálne však do výšky sumy uvedenej v riadku 2 stĺpca 51, ak má daňovník v roku 2022 postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona, alebo
• vo výške 50 % zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktorý je uvedený v riadku 45, maximálne však do výšky sumy uvedenej v riadku 2 stĺpca 51, ak daňovník v roku 2022 nemá postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) zákona.

V riadku 52 sa uvádza súčet daňových strát z riadku 5 stĺpca 47 a riadku 49, maximálne do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona uvedeného v riadku 45.

V riadku 53 sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2020 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 4 stĺpca 50, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu súm uvedených v riadkoch 45 a 52. V riadku 54 sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2021 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 5 stĺpca 51, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu sumy uvedenej v riadku 45 a súčtu súm uvedených v riadkoch 52 a 53.

V riadku 55 sa uvádza znížený čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období, teda suma z riadku 45 znížená o sumy uvedené v riadkoch 52, 53 a 54.

V súvislosti s odpočtom výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona sa v riadku 56 uvádza nielen odpočet výdavkov na výskum a vývoj podľa § 30c zákona, ale aj odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona. Zároveň sa v tejto súvislosti dopĺňa nová príloha č. 1b – Evidencia a odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona. Suma z riadku 11 prílohy č. 1b sa prenáša na riadok 56. Vo väzbe na uvedené zmeny sa upravuje aj text na riadku 57.

IX. ODDIEL – VÝPOČET DANE podľa § 15 zákona – v eurách

V riadku 116, v ktorom sa uvádza daň (daňová povinnosť) zo základu dane zisteného podľa § 4 zákona, z osobitného základu dane podľa § 7 zákona a z osobitného základu dane podľa § 51e a § 51h zákona prišlo v súvislosti s osobitným základom dane z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti u fyzickej osoby podľa § 51h zákona k úprave textu a algoritmu výpočtu.

Vzhľadom na zmeny v uplatňovaní daňového bonusu podľa zákona prišlo k úprave textu na riadku 117 a doplneniu nových riadkov 117a a 117b, v ktorých sa uvádza nárok na daňový bonus za január až jún 2022 (riadok 117a), resp. nárok na daňový bonus za júl až december 2022 (riadok 117b).

PRÍLOHA č. 1b – Evidencia a odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona

Dopĺňa sa nová príloha č. 1b, v ktorej sa uvádza odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona.

V stĺpci 1 sa uvádza zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, pričom údaje sa vypĺňajú od najstaršieho obdobia po najnovšie. V stĺpci 2 sa uvedie hodnota investície, ktorá je zaradená do užívania alebo obchodného majetku v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30e ods. 5 zákona. V stĺpci 3 sa uvádza nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na investície, ktorý vznikol daňovníkovi za príslušné zdaňovacie obdobie. Výška vykázaného nároku na odpočet za predchádzajúce zdaniteľné obdobie je len evidenčná. V stĺpci 4 sa uvádza skutočne odpočítavaná časť odpočtu výdavkov (nákladov) na investície za príslušné zdaňovacie obdobie, prípadne po zohľadnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona. V riadkoch 1 – 10 sa uvádza odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, ktorý je možné uplatniť počas doby odpisovania majetku v jednotlivých zdaniteľných obdobiach, avšak najviac 10 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím zaradenia majetku do užívania alebo do obchodného majetku. V riadku 11 sa uvádza suma odpočítavaná na niektorom z riadkov 1 – 10 v stĺpci 4 za príslušné zdaňovacie obdobie. Táto suma sa prenáša na riadok 56. V riadku 12 sa uvádza plánovaná výška preinvestovania priemernej hodnoty investícií vo výške od 700 % a viac podľa § 30e ods. 1 zákona. V súvislosti s doplnením novej prílohy č. 1b sa v riadku 153, v ktorom sa uvádza počet všetkých príloh, ktoré sú súčasťou DP FO typ B vrátane prílohy č. 1, prílohy č. 1b, prílohy č. 2 a prílohy č. 3, aj keď sa nevypĺňajú, uvádza minimálny počet príloh štyri.

PRÍLOHA č. 2 – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e a § 51h zákona

V prílohe č. 2 sa dopĺňajú nové riadky 29 až 35, na ktorých sa vykoná výpočet dane z osobitného základu dane z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti u fyzickej osoby podľa § 51h zákona. V tejto súvislosti prišlo k úprave textu v názve prílohy č. 2. Daň z osobitného základu dane podľa § 51h zákona, vypočítaná na riadku 35 prílohy č. 2, sa prenáša na riadok 116.

DAŇOVÉ PRIZNANIE PRÁVNICKÝCH OSÔB

I. časť – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI

V nadväznosti na zánik nároku podľa § 52zk zákona o dani z príjmov na zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a vypočítanou daňou sa v DP PO odstraňujú zaškrtávacie polia „Započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods. 5 a § 52zk zákona", „Platiteľ dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia na účely započítania daňovej licencie“, „Ročný obrat za zdaňovacie obdobie presiahol 500 000 eur“ a „Polovičná výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 a § 52zk zákona“, ktoré vyznačoval daňovník uplatňujúci si zápočet daňovej licencie.

Úprava súvisiaca so zánikom nároku na zápočet daňovej licencie je vykonaná aj vo vybraných riadkoch DP PO, kde boli vypustené slová „a daňová licencia“ v príslušnom gramatickom tvare (napr. na strane 4 v nadpise Daň upravená o preddavky na daň).

II. časť – VÝPOČET ZÁKLADU DANE A DANE

Podľa nového ustanovenia § 30e zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 01.01.2022 si daňovník môže pri podaní DP PO za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr po 31.12.2021, odpočítať ustanovené percento výdavku (nákladu) z odpisu z investície podľa odseku 5.

V súvislosti s touto legislatívnou úpravou sa v časti Zníženie základu dane doplnil nový riadok 502, v ktorom daňovník uvádza výšku odpočítavaných výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona, pričom daňovník uvádzajúci číselný údaj v riadku 502 vypĺňa zároveň novú Prílohu k § 30e zákona – Evidencia a odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona.

Zároveň sa v riadku 510 vzorec výpočtu dopĺňa o nový riadok 502. Na strane 13 DP PO sa do textu v zátvorke vymedzujúceho počet príloh, ktoré sú súčasťou daňového priznania, dopĺňa aj nová príloha k § 30e zákona.

V súvislosti so zánikom nároku na zápočet daňovej licencie boli z II. časti – Výpočet základu dane a dane odstránené riadky 900 až 1000 a vypustená poznámka pod čiarou k odkazu 2.

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

V tabuľke G1 – Výsledok hospodárenia vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo a v tabuľke G2 – Výsledok hospodárenia vykázaný podľa evidencie v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa § 4 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov sa v riadkoch 1 a 2 dopĺňa pole, v ktorom daňovník pri uvádzaní číselného údaja uvádza kladné alebo záporné matematické znamienko.

K tabuľke H – Výpočet základu dane nerezidenta je doplnená poznámka „Údaje v tejto tabuľke sa uvádzajú vyčíslené v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1 zákona“.

Zároveň bola z tejto časti odstránená tabuľka K – Evidencia a zápočet daňovej licencie podľa § 46b a 52zk zákona.

Vypracoval:
Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
November 2022