Metodické pokyny FR SR zverejnené začiatkom roka 2014

Prinášame Vám stručný prehľad niektorých metodických pokynov, ktoré začiatkom roka 2014 vydalo Finančné riaditeľstvo SR: 

Metodický pokyn k zdaňovaniu príjmov z prenájmu nehnuteľností

FR SR nadväzne na zmeny zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vykonané od 1. januára 2014 zákonom č. 463/2013 Z. z. vydalo vo februári 2014 metodický pokyn k zdaňovaniu príjmov z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona.

Obsah pokynu:

1. Vymedzenie príjmov z prenájmu nehnuteľností
2. Oslobodenie príjmov z prenájmu nehnuteľností
3. Zisťovanie základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z prenájmu nehnuteľností
4. Uplatňovanie výdavkov
5. Platby za energie a ostatné služby súvisiace s prenájmom nehnuteľností
6. Nepeňažný príjem prenajímateľa
7. Príjmy z prenájmu nehnuteľností plynúce manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva

Nepeňažný príjem prenajímateľa

Z rozsiahlejšieho pokynu vyberáme časť týkajúcu sa nepeňažného príjmu prenajímateľa:

Súčasťou základu dane je nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom prenajatej veci, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom došlo k skončeniu nájmu, pričom nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP [§ 17 ods. 20 písm. b) ZDP].

V prípade, ak sa nájom skončí a technické zhodnotenie nie je nájomcom odpísané, suma nepeňažného príjmu u prenajímateľa sa vypočíta ako rozdiel medzi hodnotou vykonaného technického zhodnotenia nájomcom a sumou daňových odpisov vypočítaných podľa § 27 ZDP (rovnomerné odpisy), a to za dobu uplatňovania odpisov nájomcom v súlade s nájomnou zmluvou.

Príklad:

Vlastník nehnuteľnosti prenajal podnikateľovi v roku 2012 nehnuteľnosť. Nájomca vykonal v tom istom roku v prenajatých priestoroch stavebné úpravy, ktoré majú charakter technického zhodnotenia, a to v celkovej výške 2 000 eur. Stavebné úpravy vykonané nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve boli nájomcom zrealizované na základe písomného súhlasu prenajímateľa a na jeho vlastné náklady. Vykonané technické zhodnotenie odpisoval v roku 2012 a 2013 nájomca, a to v súlade s § 22 ods. 6 písm. d) a § 24 ods. 2 ZDP.

V roku 2014 prišlo k predčasnému ukončeniu nájmu, pričom nájomca neuviedol prenajaté priestory do pôvodného stavu ani sa s prenajímateľom nedohodol na odkúpení zostatkovej ceny technického zhodnotenia.

Nájomca bezplatne odovzdal nedoodpísané technické zhodnotenie prenajímateľovi. Zostatková cena je u prenajímateľa položkou zvyšujúcou základ dane.

Nepeňažným príjmom prenajímateľa v roku 2014 je v súlade s § 17 ods. 20 písm. b) ZDP zostatková cena technického zhodnotenia vo výške 1 800 eur [(2 000 : 20) x 2 = 200; 2000 – 200 = 1 800]. Vypočíta sa ako rozdiel medzi hodnotou technického zhodnotenia zníženého o sumu daňových odpisov vyčíslených podľa § 27 ZDP (rovnomerné odpisy), a to za dobu uplatňovania odpisov nájomcom v súlade s nájomnou zmluvou.

Zostatková cena technického zhodnotenia vo výške 1 800 eur, o ktorú vlastník nehnuteľnosti v roku 2014 povinne zvýši základ dane, zvyšuje vstupnú (zostatkovú) cenu tejto nehnuteľnosti na účely odpisovania.

Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov FO

FR SR vydalo metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby podľa § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov od 1. 1. 2014.

Pojem preddavok na daň je definovaný ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Na úhradu dane za zdaňovacie obdobie sa započítavajú zaplatené preddavky na daň splatné v zdaňovacom období. Preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Obsah metodického pokynu:

Úvodné ustanovenie

1. Povinnosť platiť preddavky na daň
2. Preddavky na daň štvrťročné, mesačné a ich splatnosť
3. Preddavkové obdobie
4. Výpočet preddavkov na daň
   4.1 Posledná známa daňová povinnosť
   4.2 Výpočet preddavkov na daň splatných v preddavkovom období od 1. 4. 2014 do 31. 3. 2015
5. Zmena poslednej známej daňovej povinnosti
6. Platenie preddavkov na daň inak
7. Platenie preddavkov na daň daňovníkmi s príjmami podľa § 5 ZDP v určených prípadoch
8. Ukončenie platenia preddavkov na daň
9. Kto neplatí preddavky na daň

 Metodický pokyn nadobudol účinnosť 1. 1. 2014.

Metodický pokyn k plateniu preddavkov na daň z príjmov PO

Obsah metodického pokynu k plateniu preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby podľa § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov od 1. 1. 2014:

Úvodné ustanovenie

1. Výška preddavkov na daň právnickej osoby a lehoty na ich platenie
2. Lehota na podanie daňového priznania a platenie preddavkov na daň
3. Postup platenia preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania
4. Postup platenia preddavkov na daň po lehote na podanie daňového priznania
5. Vyrovnanie rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania
6. Platenie preddavkov na daň novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v ktorom vznikli, a v nasledujúcom zdaňovacom období
7. Platenie preddavkov na daň právnym nástupcom a pri zmene právnej formy daňovníka
8. Platenie preddavkov na daň pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok
9. Platenie preddavkov na daň na základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak
10. Započítanie preddavkov na daň s daňou uvedenou v daňovom priznaní
11. Vrátenie preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň

Metodický pokyn je platný od 1. 1. 2014.

Metodický pokyn k úprave odpočítanej DPH pri investičnom majetku

Vo februári bol zverejnený aj rozsiahly metodický pokyn k úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku podľa § 54 a § 54b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

Opatrenie obsahuje podrobné postupy a výpočty k úprave odpočítanej dane s množstvom konkrétnych príkladov.

V § 54 zákona o DPH je ustanovená povinnosť dodatočnej úpravy odpočítanej dane, ak platiteľ dane v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom investičný majetok nadobudol alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia.

S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa zákon o DPH dopĺňa o nový § 54b, ktorý z dôvodu právnej istoty ustanovuje pokračovanie v úprave odpočítanej dane právnym nástupcom platiteľa dane, ktorý zanikol bez likvidácie.

Metodický pokyn k podávaniu súhrnných výkazov

Vzhľadom na zmenu lehoty na podanie súhrnného výkazu s účinnosťou od 1. 1. 2014 FR SR vydalo nový aktualizovaný metodický pokyn k podávaniu súhrnných výkazov podľa § 80 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Novelou zákona o DPH zákonom č. 360/2013 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 1. 2014 ustanovuje nová lehota na podanie súhrnného výkazu, ktorá je rovnaká, ako je lehota na podanie daňového priznania k DPH. Po 1. 1. 2014 sa súhrnný výkaz podáva najneskôr do 25 dní po skončení obdobia, za ktoré je povinnosť podať súhrnný výkaz. Nová 25-dňová lehota sa uplatňuje už na podanie súhrnného výkazu za december 2013 alebo IV. Q. 2013.

Súhrnný výkaz je možné podať len elektronickými prostriedkami. Takto podávaný súhrnný výkaz musí byť buď podpísaný zaručeným elektronickým podpisom alebo osoba, ktorá podáva súhrnný výkaz, musí mať uzavretú s daňovým úradom písomnú dohodu ohľadne náležitosti elektronického doručovania, spôsobu overovania podania urobeného elektronickými prostriedkami a preukazovania doručenia, v zmysle ktorej bude postupovať. Ak koniec lehoty na podanie súhrnného výkazu pripadne na sobotu, nedeľu alebo na deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Obsah metodického pokynu:

1. Podanie súhrnného výkazu platiteľom dane
2. Podanie súhrnného výkazu zdaniteľnou osobou
3. Lehota na podanie súhrnného výkazu
4. Vykazovanie údajov v súhrnnom výkaze
5. Oprava údajov uvedených v podanom súhrnnom výkaze
6. Výzva na odstránenie nedostatkov podaného súhrnného výkazu

Vzhľadom na väčší rozsah metodických pokynov sme uviedli len ich stručný prehľad; úplné znenie pokynov nájdete zverejnené na stránke finančnej správy www.financnaprava.sk.

Autor: Finančné riaditeľstvo SR