Metodický pokyn k predmetu dane z motorových vozidiel od 1. 1. 2020

1/DMV/2020/MP

Metodický pokyn k predmetu dane z motorových vozidiel podľa § 2 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení účinnom od 1. 1. 2020

Zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 253/2015 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel") bol s účinnosťou od 1. 1. 2020 novelizovaný zákonom č. 364/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona").

Metodický pokyn upravuje vymedzenie predmetu dane podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. 1. 2020 s cieľom zabezpečiť jednotnú aplikáciu zákona o dani z motorových vozidiel.

1. oddiel Predmet dane z motorových vozidiel podľa zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31. 12. 2019

Dani z motorových vozidiel podľa § 1 zákona o dani z motorových vozidiel podliehajú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie L, M, N a O .

Podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel účinného do 31. 12. 2019 predmetom dane je vozidlo, ktoré je evidované²) v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie³) alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť⁴) (ďalej len „podnikanie") v zdaňovacom období.

Vychádzajúc z § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 je vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel, ak má pridelené slovenské evidenčné číslo vozidla (ďalej len „EČV") a používa sa na podnikanie, pričom musí byť splnená podmienka uvedená v § 1 tohto zákona, teda že vozidlo patrí do jednej z kategórií L, M, N a O.

V predmetnom ustanovení je pri slovách „je evidované“ zavedený odkaz na § 114 a § 115 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktoré upravujú evidenciu vozidiel v Slovenskej republike. Podľa uvedených ustanovení každé vozidlo musí byť prihlásené na orgáne Policajného zboru, každému vozidlu musí byť pridelené EČV a vydané osvedčenie o evidencii časť I a časť

Zároveň uvedené ustanovenia upravujú aj výnimky z tohto postupu (napr. § 114 ods. 6).

Pri slovách „na podnikanie“ je v § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31. 12. 2019 zavedený odkaz 3) na

• § 2 Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje:

• čo sa rozumie podnikaním - podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu.
• kto je podnikateľom podľa tohto zákona - podnikateľom podľa tohto zákona je

• osoba zapísaná v obchodnom registri,
• osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,
• osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,
• fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.

• sídlo právnickej osoby, bydlisko fyzickej osoby a čo sa rozumie adresou,

• a § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý upravuje príjmy fyzickej osoby z podnikania

a pri slovách „inú samostatnú zárobkovú činnosť“ je zavedený odkaz 4) na § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) upravujúci príjmy fyzickej osoby z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Pretože zákon o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31.12.2019 neupravoval, čo sa rozumie používaním vozidla na podnikanie, nebolo zrejmé, kedy sa vozidlo stane predmetom dane. Aby sa odstránili pochybnosti o tom, čo sa považuje za používanie vozidla na podnikanie a kedy k použitiu vozidla na podnikanie dochádza, výkladom zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31. 12. 2019 bolo upravené, že použitím vozidla na podnikanie sa rozumie skutočné použitie vozidla na podnikanie.

Skutočnosť, kedy sa vozidlo stalo predmetom dane podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31. 12. 2019, je rozhodujúca pri určení dátumu vzniku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 1 tohto zákona, podľa ktorého daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1, ak odseky 4 a 5 neustanovujú inak.

Aj napriek vyššie uvedenému výkladu pojmu „používa sa na podnikanie" dochádzalo podľa zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom do 31. 12. 2019 k pochybnostiam pri určení momentu, kedy sa vozidlo stane predmetom dane a následne k nejednoznačnosti pri určení dátumu vzniku daňovej povinnosti. Z dôvodu odstránenia pochybností pri posúdení predmetu dane a z hľadiska určenia vzniku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel bolo s účinnosťou od 1.1.2020 novelou zákona doplnené v ustanovení § 2 ods. 1 vymedzenie pojmu „používanie vozidla na podnikanie".

2. oddiel Predmet dane z motorových vozidiel podľa zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. 1. 2020

Podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. 1. 2020 je predmetom dane vozidlo, ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie v zdaňovacom období.

Používaním vozidla na podnikanie sa na účely tohto zákona rozumie

1. skutočné používanie vozidla na podnikanie,
2. účtovanie¹²) o vozidle,
3. evidovanie vozidla v daňovej evidencii,¹³)
4. uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo
5. používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e),

pričom pri odkaze 12) je zavedený odkaz na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve") a pri odkaze 13) na § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 463/2013 Z. z.

Podľa novelizovaného vymedzenia predmetu dane je teda naďalej potrebné predmet dane z motorových vozidiel viazať na splnenie dvoch podmienok - pridelenie slovenského EČV a používanie vozidla na podnikanie s odkazom na § 2 Obchodného zákonníka a § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, pričom je potrebné vychádzať z novelizovaného vymedzenia pojmu „používanie vozidla na podnikanie". Zároveň musí ísť o vozidlo patriace do kategórie L, M, N alebo O.

Novela zákona upravila, že vozidlo sa po 1. 1. 2020 stane predmetom dane aj vtedy, ak daňovník o ňom účtuje.

Pri uvedenej podmienke je pri slove „účtovanie" zavedený odkaz 12), ktorý odkazuje na zákon o účtovníctve.

Pri posudzovaní, či o motorovom vozidle bolo účtované, je potrebné vychádzať z príslušných ustanovení zákona o účtovníctve a nadväzujúcich predpisov.

O motorovom vozidle účtuje účtovná jednotka definovaná v § 1 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.

V zmysle § 2 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje v sústave:

• podvojného účtovníctva, pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom účtovníctve) alebo
• jednoduchého účtovníctva, pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve").

Dňom, kedy účtovná jednotka o motorovom vozidle ako o dlhodobom majetku účtuje vo svojom účtovníctve, je deň, kedy dlhodobý hnuteľný majetok zaradí do užívania.

Dňom, kedy účtovná jednotka o motorovom vozidle ako o dlhodobom majetku vo svojom účtovníctve už neúčtuje, je deň nasledujúci po vyradení motorového vozidla z účtovníctva. Dlhodobý majetok sa v zmysle § 6 ods. 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a v zmysle § 36 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyraďuje, napr. predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania.

Ak účtovná jednotka o motorovom vozidle nemusí účtovať ako dlhodobom hmotnom majetku, pretože síce predpokladá používanie motorového vozidla dlhšie ako jeden rok, ale z dôvodu obstarávacej ceny môže motorové vozidlo jednorazovo zaúčtovať do nákladov ako spotrebu materiálu, je dňom uvedenia motorového vozidla do užívania deň, kedy je zaúčtované do spotreby.

Pokiaľ ide o daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, uvedené účtovanie sa vzťahuje na motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, ktorý je definovaný v ustanovení § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. Obchodným majetkom fyzickej osoby je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu. Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z príjmov rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Ak fyzická osoba v príslušnom zdaňovacom období nemala vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, tak o ňom ani neúčtovala v účtovníctve, ani ho neevidovala v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020 je predmet dane z motorových vozidiel naplnený, ak daňovník účtuje o vozidle s prideleným slovenským EČV, ktoré patrí do kategórie L, M, N alebo O.

c) evidovanie vozidla v daňovej evidencii

Predmet dane z motorových vozidiel je naplnený aj v prípade, ak daňovník eviduje vozidlo s prideleným EČV v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

V súlade so znením § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou a uplatňuje pri príjmoch uvedených v § 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o

1. príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
2. daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
3. hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m)],
4. zásobách a pohľadávkach,
5. záväzkoch.

Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník eviduje vozidlo v daňovej evidencii, vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020. Daňovník eviduje vozidlo v daňovej evidencii ako hmotný majetok zaradený do obchodného majetku [pozri vyššie v písm. b) - účtovanie o vozidle] podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov.

d) uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla

V praxi dochádza k situáciám, že daňovník uplatní výdavky spojené s použitím vozidla na podnikanie skôr, ako vozidlo skutočne použije na podnikanie. Výdavky spojené s používaním vozidla na podnikanie možno považovať za daňové výdavky, ktoré upravuje zákon o dani z príjmov. Podľa tohto zákona môže daňovník uplatniť preukázateľné daňové výdavky spojené s používaním vozidla na podnikanie za podmienok uvedených napr. v § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, § 19 ods. 2 písm. l) ZDP, § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, ap. Ak daňovník neuplatní preukázateľné daňové výdavky, podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov uplatní výdavky percentom (paušálne výdavky).

Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník ešte pred skutočným použitím vozidla na podnikanie uplatní výdavky spojené s používaním vozidla na podnikanie podľa zákona o dani z príjmov, vozidlo sa stane predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. 1. 2020 z dôvodu uplatnenia výdavkov spojených s používaním vozidla na podnikanie, a to bez ohľadu na formu výdavkov (paušálne alebo preukázateľné), ktorú daňovník využije.

e) používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e)

Zákon o dani z motorových vozidiel upravuje daňovníka v § 3. Podľa uvedeného ustanovenia je daňovníkom fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá

1. je ako držiteľ vozidla zapísaná v doklade,
2. má v doklade ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,
3. používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,
4. používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo
5. je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

V písm. c) a d) uvedeného ustanovenia upravuje zákon o dani z motorových vozidiel používateľov vozidla, t. j. daňovníkov, ktorí používajú na podnikanie vozidlo, v dokladoch ktorého nie sú títo daňovníci zapísaní ako držitelia vozidla, a v písm. e) upravuje daňovníka - zamestnávateľa, ktorý vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Ak takíto daňovníci, t. j. daňovníci vymedzení v § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel, použijú vozidlo na podnikanie, dôjde k naplneniu predmetu dane podľa zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1.1.2020.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
September 2020