Odborné vzdelávanie - zmeny v zákone o dani z príjmov od 1. 9. 2015

Informácia o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov

(zákon č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 12. 3. 2015 schválila zákon č. 61/2015 Z. z o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 61/2015 Z. z.“). 

V článku X tohto zákona sa s účinnosťou od 1. 9. 2015 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Zmeny vykonané v ZDP: 

• V § 5 ods. 1 sa dopĺňa nové písmeno l), v ktorom sú ako príjmy zo závislej činnosti zaradené odmena za produktívnu prácu žiaka strednej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe. V nadväznosti na uvedenú zmenu sú od 1. 9. 2015 príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania vypustené z ustanovenia § 5 ods. 1 písm. a) ZDP. 
• V nadväznosti na to, že zákonom č. 61/2015 Z. z. sa ruší zákon č. 184/2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 184/2009 Z. z.“) znenie poznámky pod čiarou k odkazu 51a) sa nahrádza novým znením odkazujúcim na § 27 ods. 3 a 6 zákona č. 61/2015 Z. z. a znenie poznámky pod čiarou k odkazu 59c) sa nahrádza novým znením odkazujúcim na § 26 zákona č. 61/2015 Z. z. 
• v § 17 sa dopĺňa nový odsek 37, podľa ktorého základ dane daňovníka, ktorý poskytuje praktické vyučovanie žiakovi na základe učebnej zmluvy podľa § 19 zákona č. 61/2015 Z. z. sa zníži o:

1. 3 200 eur na žiaka, ak daňovník poskytne v zdaňovacom období viac ako 400 hodín praktického vyučovania,
2. 1 600 eur na žiaka, ak daňovník poskytne v zdaňovacom období viac ako 200 hodín praktického vyučovania.

Podľa § 19 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. zamestnávateľ a zákonný zástupca žiaka alebo plnoletý žiak prerokujú náležitosti učebnej zmluvy a podmienky výkonu praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania. Ak sa zamestnávateľ a zákonný zástupca žiaka alebo plnoletý žiak dohodnú, uzatvoria učebnú zmluvu. Náležitosti, ktoré musí obsahovať učebná zmluva, sú vymedzené v § 19 ods. 3 zákona č. 61/2015 Z. z.

Praktickým vyučovaním sa rozumie organizovaný proces poskytujúci žiakom praktické zručnosti, schopnosti a návyky nevyhnutné na výkon povolania, skupiny povolaní alebo na výkon odborných činností.

Systémom duálneho vzdelávania sa rozumie časť systému odborného vzdelávania a prípravy žiaka založenom na:

1. zmluvnom vzťahu,
2. výkone praktického vyučovania žiaka priamo u zamestnávateľa na pracovisku praktického vyučovania a
3. financovaní praktického vyučovania zamestnávateľom.  

• podľa § 19 ods. 2 písm. c) štvrtého bodu účinného od 1. 9. 2015 daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na hmotné zabezpečenie žiaka, finančné zabezpečenie žiaka a na poskytovanie praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania.

Povinnosti zamestnávateľa

Podľa § 26 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. ak žiak vykonáva praktické vyučovanie na pracovisku zamestnávateľa alebo na pracovisku praktického vyučovania, zamestnávateľ zabezpečí na svoje náklady osobné ochranné pracovné prostriedky pre žiaka a posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka, ak sa na výkon praktického vyučovania jej posúdenie vyžaduje.

Podľa § 26 ods. 2 zákona č. 61/2015 Z. z. zamestnávateľ, ktorý poskytuje praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania, uhrádza žiakovi zo svojich prostriedkov náklady na stravovanie žiaka počas praktického vyučovania vo výške ustanovenej v § 152 ods. 3 a 8 Zákonníka práce.

Podľa § 26 ods. 3 zákona č. 61/2015 Z. z. zamestnávateľ, ktorý poskytuje praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania, môže uhradiť žiakovi zo svojich prostriedkov náklady na ubytovanie žiaka v školskom internáte, cestovné náhrady za dopravu z miesta trvalého bydliska do strednej odbornej školy, miesta výkonu praktického vyučovania a školského internátu a späť a zo školského internátu do strednej odbornej školy a miesta výkonu praktického vyučovania a späť.

Podľa § 26 ods. 4 zákona č. 61/2015 Z. z. môže náklady uvedené v § 26 ods. 2 a 3 uhradiť žiakovi zo svojich prostriedkov aj zamestnávateľ, na pracovisku ktorého sa vykonáva praktické vyučovanie podľa § 8 citovaného zákona.

Ustanovenie § 27 zákona č. 61/2015 Z. z. v ods. 1 a 2 upravuje poskytovanie odmeny za produktívnu prácu, v ods. 3 až 5 poskytovanie motivačného štipendia z prostriedkov štátneho rozpočtu a v ods. 6 a 7 poskytovanie podnikového štipendia z prostriedkov zamestnávateľa. 

Daňové výdavky zamestnávateľa

Na základe znenia § 19 ods. 2 písm. c) štvrtého bodu ZDP sa od 1. 9. 2015 za daňové výdavky považujú výdavky (náklady) vynaložené na finančné zabezpečenie a hmotné zabezpečenie všetkých žiakov za predpokladu, že sú žiakom poskytnuté v súlade so zákonom č. 61/2015 Z. z.

Zároveň zamestnávatelia, ktorí poskytujú žiakom praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania, si do daňových výdavkov môžu uplatniť výdavky (náklady) na poskytovanie praktického vyučovania.

Do 31. 8. 2015 podľa § 19 ods. 2 písm. c) štvrtého bodu ZDP daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady):

• na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách a žiakov v odborných učilištiach, s ktorými má zamestnávateľ uzatvorenú pracovnú zmluvu podľa § 53 Zákonníka práce,
• na finančné zabezpečenie žiakov a hmotné zabezpečenie žiakov vymedzené v § 12 a 13 zákona č. 184/2009 Z. z.,
• na činnosť stredísk praktického vyučovania nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov a
• na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov
  (s odkazom na zákon č. 597/2003 Z. z. o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení v znení neskorších predpisov).

Autor: Finančné riaditeľstvo SR