Dátum publikácie:30. 1. 2015
Otázka:
Spoločnosť si v máji roku 2012 zakúpila osobné motorové vozidlo a uplatnila si odpočítanie dane z pridanej hodnoty. Za rok 2012 si uplatnila pomernú časť ročného odpisu. V roku 2013 odpisovanie prerušila a v roku 2014 vozidlo predala za 1 euro inej spoločnosti.
Spoločníkom a konateľom obidvoch spoločností je tá istá osoba.
Ako má spoločnosť postupovať z daňového hľadiska a ktoré účtovné prípady je potrebné zaúčtovať?
Odpoveď:
Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku vyradeného z dôvodu jeho predaja alebo likvidácie, alebo pomerná časť zostatkovej ceny vzťahujúca sa na predanú časť majetku je v zdaňovacom období roka 2014 daňovým výdavkom, a to aj v tom prípade, ak je zostatková cena vyššia ako predajná cena. Vyplýva to z § 19 ods. 3 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Zostatkovou cenou sa myslí rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov.
Uvedený postup platí pre zdaňovacie obdobie roku 2014. Od roku 2015 po nadobudnutí účinnosti zákona č. 333/2014 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, nebude možný. Daňovým výdavkom bude len zostatková cena majetku vyradeného z dôvodu predaja do výšky predajnej ceny.
Výpočet odpisov: vstupná cena 8 600 €, rovnomerný odpis, dátum zaradenia 5/2014, daňové a účtovné odpisy sa rovnajú, dátum predaja december 2014.
| Rok 2012
| 1 434 (8 600 : 4) = (2 150 : 12) x 8 = 1433,33
|
| Rok 2013
| odpis daňový prerušený, účtovný odpis 2 150
|
| Rok 2014
| účtovný odpis 1 971 (8 600 : 4) = (2 150 : 12) x 11 = 1 970,83
|
|
| daňový odpis 0 – ak v tomto roku dôjde k predaju vozidla, teda daňovník nebude vozidlo evidovať v účtovníctve k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, odpis za rok 2014 si už uplatniť nemôže. Do daňových výdavkov si môže uplatniť zostatkovú cenu vozidla
|
| Zostatková cena účtovná:
| 8 600 – 1434 – 2150 – 1971 = 3 045
|
| Zostatková cena daňová:
| 8 600 – 1434 = 7 166
|
Za rok 2013 si spoločnosť odpis neuplatnila, to znamená, že využila ustanovenie § 22 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov o prerušení odpisovania.
Daňovník môže prerušiť odpisovanie hmotného majetku na jedno celé alebo viac celých zdaňovacích období, a to aj v prvom roku odpisovania. V ďalšom zdaňovacom období postupuje tak, ako by odpisovanie prerušené nebolo, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.
Platiteľovi dane z pridanej hodnoty, ak ide o automobil, pri ktorom si uplatnil odpočítanie dane, pri predaji vzniká daňová povinnosť.
Pri stanovení základu dane musí platiteľ postupovať podľa § 22 ods. 8 a ods. 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Podľa tohto ustanovenia, ak pri dodaní tovaru alebo dodaní služby osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto tovare alebo službe nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu.
Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného tovaru alebo služby v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi tovaru alebo služby v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže. Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie tovaru alebo služby, trhová hodnota na voľnom trhu je:
pri dodaní tovaru suma, ktorá nie je nižšia ako kúpna cena príslušného tovaru alebo podobného tovaru, a ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou príslušného tovaru v čase jeho dodania,
pri dodaní služby suma, ktorá nie je nižšia ako náklady na túto službu.
Podľa § 22 ods. 9 písm. h) zákona o DPH je spoločník a konateľ osobou, ktorá má osobitný vzťah k platiteľovi.
| Účtovné prípady:
| Suma v €
| MD / D
|
| – faktúra za nákup vozidla
| 8 600
| 042 / 321
|
| – DPH
| 1 720
| 343 / 321
|
| – zaradenie do užívania
| 8 600
| 022 / 042
|
| – účtovný odpis za rok 2012, 2013 a 2014
| 5 555
| 551 / 082
|
| – zostatková cena automobilu vyradeného z dôvodu predaja
| 3 045
| 541 / 082
|
| – vyradenie vozidla z používania v obstarávacej cene
| 8 600
| 082 / 022
|
| – faktúra za predaj vozidla (kupujúci je platiteľom)
| 0,83
| 311 / 641
|
| – DPH
| 0,17
| 311 / 343
|
| – faktúra za predaj vozidla (kupujúci nie je platiteľom)
| 1,00
| 311 /
|
| – výnos z predaja
| 0,83
| / 641
|
| – DPH (základ dane trhová cena, napr. 3 000)
| 600
| / 343
|
| Rozdiel
| 599,83
| 548 /
|
Položka na účet 548 – Ostatné prevádzkové náklady nie je súčasťou základu dane z príjmov.
Spoločnosť v daňovom priznaní k dani z príjmov zníži základ dane o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi (4 121 €) a zvýši základ dane o rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou (4 121 €).
Záver:
Spoločnosť si pri vozidle, vyradenom z dôvodu predaja, uplatní do daňových výdavkov zostatkovú cenu vozidla. Ak spoločník kupujúcej spoločnosti je zároveň spoločníkom predávajúcej spoločnosti, a kupujúca spoločnosť nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, základom DPH je trhová cena vozidla, aj keď predajná cena je v symbolickej výške 1 euro.
Viac podobných príkladov z praxe nájdete v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Iveta Kolenová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies