Príklad z praxe: Postúpenie lízingu a daňový odpis

Celá otázka:

Spoločnosť v priebehu roka postúpila lízing motorového vozidla.

Eviduje zostatkovú cenu dlhodobého hmotného majetku, pričom faktúra za postúpený predmet lízingu bola vystavená na nižšiu sumu. Zostatková istina k dátumu postúpenia bola vyššia, ako bola fakturovaná suma.

Ako sa v takomto prípade posudzuje daňová uznateľnosť odpisov v roku postúpenia – len do výšky dosiahnutého príjmu z postúpenia, alebo v celej zostatkovej hodnote?

Ako sa zúčtuje v sústave podvojného účtovníctva zostatok istiny?

Odpoveď:

V zmysle § 22 ods. 12 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) je možné pri predaji vybraného druhu majetku uplatniť daňový odpis pomerne.

Podľa tohto ustanovenia uplatní daňovník pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu ZDP, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Postúpenie predmetu finančného prenájmu je posudzované ako predaj, teda sa uplatnia pravidlá ako pri predaji, a to podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvý bod ZDP, kedy sa zostatková cena uplatní do výšky príjmu z predaja osobného automobilu, čo v prípade postúpenia tvorí hodnota odstupného a hodnota odpisu záväzku pri postúpení motorového vozidla. Zároveň sa posudzuje § 22 ods. 12 ZDP, kedy sa uplatní pomerný odpis do momentu postúpenia osobného automobilu, a to za celé mesiace účtovania pred postúpením osobného automobilu.

Spoločnosť zaúčtuje zostatok istiny účtovným zápisom 474/648.