Úrok z nadmerného odpočtu

Ustanovenie § 79a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) upravuje náhradu za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly.

Uvedený inštitút sa týka len tých daňových kontrol, ktoré sa začnú v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona o DPH.

Nárok na úrok z nadmerného odpočtu

Ak nebude nadmerný odpočet, ktorý je predmetom daňovej kontroly začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, platiteľovi dane vrátený do uplynutia šiestich mesiacov od posledného dňa lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona o DPH, platiteľ dane má nárok na úrok z nadmerného odpočtu.

Ide o náhradu za to, že platiteľ počas výkonu daňovej kontroly nevráteného nadmerného odpočtu nemôže disponovať s finančnými prostriedkami vo výške nadmerného odpočtu. Táto náhrada sa týka len oprávnene uplatneného nadmerného odpočtu, teda takého, ktorý správca dane uzná ako oprávnený.

Podľa prechodného ustanovenia § 85ke zákona o DPH platiteľ dane má nárok na úrok z nadmerného odpočtu podľa § 79a zákona o DPH aj v prípade, ak daňová kontrola začala v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1, 2 alebo 5 zákona o DPH pred 1. januárom 2017 a nebola ešte k 1. januáru 2017 skončená (ustanovenie § 79a bolo zavedené do zákona o DPH od 1. 1. 2017).

Daňová kontrola všeobecne – teda nielen kontrola nadmerného odpočtu, má zákonom stanovenú lehotu jeden rok. Táto lehota však v opodstatnených prípadoch (najčastejšie je to žiadosť o medzinárodnú výmenu informácií) môže byť prerušená, pričom počas prerušenia lehoty neplynú.

Inštitút úroku z nadmerného odpočtu „neskracuje“ všeobecne stanovenú lehotu na výkon daňovej kontroly, ale priznáva náhradu platiteľovi dane pre tie prípady, kedy daňová kontrola nevráteného nadmerného odpočtu trvá viac ako pol roka.

Výpočet úroku z nadmerného odpočtu

Nárok na úrok z nadmerného odpočtu sa počíta zo sumy vráteného nadmerného odpočtu, a to za každý deň od uplynutia šiestich mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu.

Počiatočným dňom nároku na úrok z nadmerného odpočtu je deň nasledujúci po uplynutí šiestich mesiacov odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu.

Platiteľ dane má v zmysle § 79a ods. 2 zákona o DPH nárok na úrok z nadmerného odpočtu vo výške dvojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky (ECB) platnej prvý deň kalendárneho roka, za ktorý sa úrok počíta. Ak bude predmetom výpočtu úroku suma nadmerného odpočtu, kedy počet dní zasahuje napríklad do dvoch kalendárnych rokov a základná úroková sadzba ECB platná prvý deň kalendárneho roka, za ktorý sa úrok počíta, je odlišná, potom je potrebné použiť základnú úrokovú sadzbu ECB platnú prvý deň každého kalendárneho roka a zodpovedajúci počet dní.

Pokiaľ dvojnásobok základnej úrokovej sadzby ECB nedosiahne 1,5 %, zákon o DPH ustanovuje, že pri výpočte úroku z nadmerného odpočtu sa použije ročná úroková sadzba vo výške 1,5 %.

Vzorec výpočtu úroku:

2 x ZUS ECB x suma vráteného nadmerného odpočtu x počet dní
365, resp. 366

alebo ak úroková sadzba ECB nedosiahne 1,5 %, pri výpočte úroku z nadmerného odpočtu sa použije ročná úroková sadzba vo výške 1,5 %

1,5 % x suma vráteného nadmerného odpočtu x počet dní
365, resp. 366

Z ustanovenia § 79a ods. 7 zákona o DPH vyplýva, že daňový úrad neprizná úrok z nadmerného odpočtu, ak jeho výška nie je viac ako 5 eur, rozhodnutie o tom sa nevydáva.

Zákon o DPH ustanovuje povinnosť vydať rozhodnutie o priznaní úroku.

Priznanie úroku z nadmerného odpočtu

Z § 79a ods. 3 zákona o DPH vyplýva, že daňový úrad o priznaní úroku z nadmerného odpočtu rozhodne do 15 dní od vrátenia nadmerného odpočtu bez toho, aby platiteľ dane žiadal o priznanie tohto úroku. Proti rozhodnutiu o priznaní úroku z nadmerného odpočtu možno podľa § 72 ods. 1 daňového poriadku podať odvolanie. Odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje.

Daňový úrad je povinný zaplatiť platiteľovi dane úrok z nadmerného odpočtu do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o jeho priznaní.

Z ustanovenia § 79a ods. 6 zákona o DPH vyplýva, že na použitie úroku z nadmerného odpočtu sa vzťahujú ustanovenia daňového poriadku o použití daňového preplatku, teda predtým, ako daňový úrad pristúpi k zaplateniu úroku z nadmerného odpočtu, najskôr zistí, či platiteľ nevykazuje nedoplatky, na ktoré by mohol byť preúčtovaný.

Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-151/23 ZSE Elektrárne, s. r. o., z 5. 10. 2023

Najvyšší správny súd SR predložil Súdnemu dvoru EÚ prejudiciálnu otázku v rámci sporu medzi ZSE Elektrárne, s. r. o. (ďalej len „ZSE“), a Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky vo veci žiadosti o zaplatenie úrokov z omeškania pri vrátení nadmerného odpočtu dane z pridanej hodnoty.

Skutkový stav

ZSE požiadala daňový úrad o zaplatenie sumy vo výške 139 953,47 eura zodpovedajúcej úrokom z omeškania pri vrátení nadmerného odpočtu DPH, ktorý jej bol vyplatený za prvý štvrťrok 2008, pričom tvrdila, že k tomuto vráteniu došlo po uplynutí lehoty stanovenej v zákone o DPH. Žiadosť bola zamietnutá rozhodnutím daňového úradu, pričom toto rozhodnutie potvrdilo v odvolacom konaní Finančné riaditeľstvo. Tieto dve rozhodnutia boli zrušené v nadväznosti na správnu žalobu, ktorú podala ZSE, a vec bola vrátená daňovému úradu na ďalšie konanie. V rámci druhého správneho konania daňový úrad opätovne zamietol žiadosť o zaplatenie úrokov, ktorú podala ZSE. Finančné riaditeľstvo toto nové rozhodnutie o zamietnutí v odvolacom konaní opätovne potvrdilo z dôvodu, že predmetný nadmerný odpočet DPH bol spoločnosti ZSE vrátený v zákonnej lehote, keďže ZSE bola predmetom daňovej kontroly a k tomuto vráteniu došlo do desiatich dní od jej skončenia. V dôsledku toho ZSE podľa daňových orgánov SR nemá nárok na zaplatenie úrokov z omeškania.

Podľa tvrdenia ZSE z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že nárok na úroky z omeškania vzniká v momente, ak nie je nadmerný odpočet DPH vrátený v čase, kedy mal byť obvykle vrátený, takže vnútroštátne ustanovenie, na základe ktorého je možné ako okamih, kedy vzniká nárok na úroky, stanoviť neskorší deň, ako je deň, kedy k tomuto vráteniu malo dôjsť, ak by nedošlo k vykonaniu daňovej kontroly, nie je v súlade s článkom 183 smernice o DPH.