26/DZPaU/2023/MU – Usmernenie k daňovému bonusu na vyživované dieťa, ak daňovník uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov

26/DZPaU/2023/MU

Usmernenie k daňovému bonusu na vyživované dieťa, ak daňovník uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov

Cieľom usmernenia je zabezpečiť jednotný postup pri uplatnení daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti (ďalej len „daňový bonus“) v nadväznosti na § 33 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“), pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“ alebo „DP“) za zdaňovacie obdobie 2023.

V súlade s § 52zzp ods. 3 ZDP pri uplatnení daňového bonusu od 01.01.2023 do 31.12.2024 postupuje daňovník podľa § 52zzp ods. 4 a 5 a § 33 ods. 2 až 11 ZDP.

V súlade s § 52zzp ods. 4 ZDP v znení účinnom od 01.01.2023, daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu.

Suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je

1. 50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku, alebo
2. 140 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov. Od 01.05.2023 sa na poskytnutie dotácie na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa neprihliada (§ 52zzpa ZDP).

V súlade s § 33 ods. 6 ZDP nárok na daňový bonus podľa § 52zzp ods. 4 ZDP (r. 2023 a 2024) možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane [čiastkového základu dane (ďalej len „ČZD“)] z príjmov podľa § 5 ZDP alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (ČZD) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, alebo ich úhrnu (ďalej len „vymedzený základ dane“), takto:

V súlade s § 33 ods. 8 ZDP, ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá vymedzený základ dane na uplatnenie celého nároku daňového bonusu podľa § 52zzp ods. 4 ZDP, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť vymedzený základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti a z takto navýšeného vymedzeného základu dane si uplatniť nárok na daňový bonus vo výške podľa § 52zzp ods. 4 a § 33 ods. 6 ZDP. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, vymedzený základ dane daňovníka uplatňujúceho si nárok na daňový bonus sa na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus navýši len o pomernú časť vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.

1. Daňovník, ktorý spĺňa podmienky na uplatnenie daňového bonusu

Podmienky na uplatnenie daňového bonusu môže splniť len ten daňovník, ktorý vyživuje dieťa uvedené v § 33 ods. 2 ZDP a s týmto dieťaťom žije v domácnosti.

V súlade s § 33 ods. 2 ZDP sa za vyživované dieťa považuje nezaopatrené dieťa podľa § 3 zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“), a to vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov. Za vyživované dieťa daňovníka sa považuje aj plnoleté nezaopatrené dieťa podľa § 2 ods. 1 písm. d) tretí bod zákona o prídavku na dieťa.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že podmienky na uplatnenie daňového bonusu môže splniť matka dieťaťa, otec dieťaťa alebo iná (druhá) oprávnená osoba. Druhou oprávnenou osobou môže byť, napr. matkin manžel, otcova manželka alebo osoba, ktorej bolo dieťa zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba, napr. ak súd zverí dieťa do spoločnej osobnej starostlivosti obidvoch rodičov a matka dieťaťa sa následne vydá, podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňajú tri osoby, t. j. matka dieťaťa, otec dieťaťa a matkin manžel. Ak by sa nedohodli inak, daňový bonus si uplatnia v poradí matka, otec, matkin manžel (§ 33 ods. 4 ZDP).

Rovnako aj pri postupe podľa § 33 ods. 8 ZDP podmienky na uplatnenie daňového bonusu môže spĺňať viac daňovníkov. Daňovník uplatňujúci si daňový bonus, môže svoj vymedzený základ dane navýšiť o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby len jednej z oprávnených osôb. Znamená to, že pri postupe podľa § 33 ods. 8 ZDP, v rámci jedného roka, nie je možné navyšovať vymedzený základ dane daňovníka uplatňujúceho daňový bonus o vymedzené základy dane viacerých oprávnených osôb, ani ich pomerných častí.

2. Uplatnenie postupu podľa § 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov

Daňovník má možnosť si daňový bonus uplatniť v priebehu zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa alebo po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) alebo osobne prostredníctvom daňového priznania.

Postup podľa § 33 ods. 8 ZDP možno výlučne uplatniť len v daňovom priznaní, a to po prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2023. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2023 je upravené tak, že daňovník v III. Oddiele daňového priznania uvádza nové údaje potrebné pre správne uplatnenie nároku na daňový bonus, napr.:

• osobné údaje druhej oprávnenej osoby (r. 32 DP typ A, r. 34 DP typ B),
• mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu (r. 32 DP typ A, r. 34 DP typ B),
• prostredníctvom zaškrtávacieho poľa oznamuje, akým dokladom vie preukázať výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby (zaškrtávacie polia pod r. 32 DP typ A, pod r. 34 DP typ B),
• vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby (r. 32a DP typ A, r. 34a DP typ B),
• navýšený vymedzený základ dane slúžiaci na výpočet sumy daňového bonusu (r. 56a DP typ A, r. 116a DP typ B).

2.1 Druhá oprávnená osoba v daňovom priznaní

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie a uplatňuje postup podľa § 33 ods. 8 ZDP, je povinný uviesť v daňovom priznaní aj osobné údaje druhej oprávnenej osoby, ktorej vymedzený základ dane použije na účely výpočtu sumy daňového bonusu [§ 32 ods. 6 písm. e) ZDP].

Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa v domácnosti vyplní daňovník len vtedy, ak v daňovom priznaní zaškrtne pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“.

Priezvisko, meno a rodné číslo druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 31 DP typ A (r. 33 DP typ B) uvedie daňovník v daňovom priznaní na r. 32 DP typ A (r. 34 DP typ B). Na tomto riadku daňovník vyznačí aj mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu podľa ZDP. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu, napr. od 2.5.2023, potom daňovník na r. 32 DP typ A (r. 34 DP typ B) vyznačí krížikom polia označené číslicami 6 až 12 (podmienky boli splnené od začiatku mesiaca jún), a ak by splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu za celý rok, daňovník vyznačí krížikom pole 1-12.

Tu je potrebné poukázať na rozdiel pri uplatnení daňového bonusu, kedy daňovník má možnosť uplatniť daňový bonus už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodí alebo v ktorom začne sústavnú prípravu na budúce povolanie, alebo v ktorom je dieťa osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu. Pri postupe uvedenom v § 33 ods. 8 ZDP, ak druhá oprávnená osoba splní podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, daňovník uplatňujúci si daňový bonus, svoj vymedzený základ dane navýši o pomernú časť vymedzeného základu dane podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. Znamená to, ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu druhá oprávnená osoba splní len časť roka, potom daňovník svoj vymedzený základ dane navýši len o časť z vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, vypočítanú pomernou časťou pripadajúcou na počet mesiacov, na začiatku ktorých táto druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. Pomernú časť vypočíta ako súčin jednej dvanástiny z vymedzeného základu dane s počtom mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu (viď bližšie časť 2.3).

Daňovník, ktorý v daňovom priznaní vyplní r. 32 DP typ A (r. 34 DP typ B), je povinný k daňovému priznaniu priložiť aj doklad preukazujúci oprávnenosť nároku na priznanie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou (okrem rodného listu dieťaťa, ktorý bol vydaný na území Slovenskej republiky).

Takýmto dokladom môže byť napr.:

• kópia rodného listu dieťaťa vydaného v zahraničí, ak ide o vlastné dieťa druhej oprávnenej osoby,
• kópia rozhodnutia príslušného orgánu, ak ide o dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov,
• kópia sobášneho listu, ak ide o dieťa druhého z manželov a rodný list dieťa vydaný v zahraničí. Daňovník k daňovému priznaniu uvedené doklady nepriloží, ak ich už predložil správcovi dane a nedošlo k zmene údajov v nich uvedených.

2.2 Vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby v daňovom priznaní

Ak daňovník v čase podania daňového priznania vie preukázať výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, potom túto sumu uvedie v daňovom priznaní na r. 32a DP typ A (r. 34a DP typ B).

Doklady, ktorými daňovník vie preukázať výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, sú v daňovom priznaní uvedené v poznámkach k odkazom 7b, 7c DP typ A (9b, 9c DP typ B), napr. ak druhá oprávnená osoba:

• podala daňové priznanie na území SR; daňovník v daňovom priznaní zaškrtne prvé z troch polí pod r. 32 DP typ A (pod r. 34 DP typ B) a k daňovému priznaniu neprikladá žiadny doklad, ktorým by túto sumu preukázal (v prípade pochybností je správca dane oprávnený vyzvať daňovníka na preukázanie sumy, ktorú v daňovom priznaní uviedol),
• nepodala daňové priznanie z dôvodu, že poberala len príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP; daňovník v daňovom priznaní zaškrtne druhé alebo tretie z polí pod r. 32 DP typ A (pod r. 34 DP typ B) v závislosti od toho, či druhej oprávnenej osobe bolo vykonané ročné zúčtovanie alebo nie. Kópia dokladu preukazujúceho vymedzený základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP druhej oprávnenej osoby je prílohou daňového priznania (§ 49 ods. 1 ZDP).

Z vyššie uvedeného vyplýva, že daňovník v súvislosti s navyšovaním vymedzeného základu dane bude v niektorých prípadoch povinný k daňovému priznaniu priložiť nielen kópie dokladov, ktorými preukazuje splnenie podmienky na uplatnenie daňového bonusu druhou oprávnenou osobou, ale aj kópiu dokladu preukazujúceho výšku základu dane druhej oprávnenej osoby, ktorá daňové priznanie nepodala.

Ak daňovník uplatňujúci postup podľa § 33 ods. 8 ZDP v čase podania daňového priznania nevie preukázať výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, postup podľa § 33 ods. 8 ZDP neuplatní. Daňovník v takýchto prípadoch môže postupovať podľa § 49 ods. 3 ZDP, t. j. predĺži si lehotu na podanie daňového priznania, aby počas tohto obdobia získal doklad preukazujúci výšku vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby, resp. postup podľa § 33 ods. 8 ZDP aplikuje až po získaní takéhoto dokladu podaním dodatočného daňového priznania (bližšie príklad č. 3).

Správca dane pri preverovaní výšky vymedzeného základu dane druhej oprávnenej osoby postupuje v súlade s ustanoveniami zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Autor: Finančné riaditeľstvo SR