Zavedenie zvýšenej zrážkovej dane a zabezpečenia dane od 1. 3. 2014

S účinnosťou od 1. marca 2014 sa na účely zavedenia prísnejšieho režimu zdaňovania príjmov daňovníkov nezmluvných štátov ustanovuje osoba „daňovníka nezmluvného štátu“, voči ktorému sa uplatňuje zvýšená sadzba zrážkovej dane, resp. zabezpečenia dane vo výške 35 %. Predmetné legislatívne riešenie je dosiahnuté nasledovnými legislatívnymi zmenami:

• vymedzenie definície „daňovníka nezmluvného štátu“,
• zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou a zabezpečenia dane,
• oznamovacia povinnosť na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky,
• obmedzenie uznateľnosti daňových výdavkov.

Legislatívna úprava zvýšenej zrážkovej dane, resp. zabezpečenia dane je obsahom ustanovenia § 43 ods. 1 a § 44 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Daňová povinnosť daňovníka nezmluvného štátu, ak ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane (t. j. zrážky dane vo výške 35 %).

Ak sa daňovník nezmluvného štátu v súlade s ustanovením § 43 ods. 6 písm. a) zákona o dani z príjmov rozhodne predmetnú daň vyberanú zrážkou z príjmov podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov (z príjmov z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu) považovať za preddavok na daň, môže si pri vyčíslení základu dane z predmetných príjmov uplatniť skutočné výdavky, a potom podľa § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov môže tento preddavok odpočítať od dane v daňovom priznaní a uplatniť sadzbu dane zo základu dane podľa § 15 písm. a) zákona o dani z príjmov (t. j. u fyzickej osoby zo základu dane zisteného podľa § 4 zákona o dani z príjmov 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane, t. j. za zdaňovacie obdobie roku 2014 nepresiahne sumu 35 022,31 €, a 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima, t. j. za zdaňovacie obdobie roku 2014 presiahne sumu 35 022,31 €).

Daňovník nezmluvného štátu, ktorý má zabezpečenú daň zo zdaniteľných príjmov podľa § 44 ods. 2 zákona o dani z príjmov vo výške 35 %, môže podať daňové priznanie a uplatniť sadzbu dane zo základu dane podľa § 15 zákona o dani z príjmov (t. j. daňovník nezmluvného štátu, ktorý je fyzickou osobou, sadzbu dane 19 % a 25 % a daňovník nezmluvného štátu, ktorý je právnickou osobou, zo základu dane zníženého o daňovú stratu sadzbu dane 22 %).

Nové tlačivá na oznamovanie platieb, zodpovednosť platiteľa

Na platby plynúce daňovníkom nezmluvných štátov platiteľ dane uplatňuje zvýšenú sadzbu zrážkovej dane, resp. zvýšenú sadzbu zabezpečenej dane vo výške 35 % a zároveň je povinný tieto platby oznamovať správcovi dane na tlačive, ktorého vzor je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky.

Predmetná legislatívna úprava je obsahom ustanovenia § 43 ods. 11 a § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Do 28. februára 2014 platiteľ dane uvedený v § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov, ktorý vyplácal, poukazoval alebo pripisoval úhrady zdaniteľných príjmov v prospech daňovníka, mal síce zákonom určenú povinnosť oznamovať zrazenú daň a zabezpečenú daň, ale zákon neurčil vzor predmetného oznámenia.

Od 1. marca 2014 je platiteľ dane uvedený v § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhrady zdaniteľných príjmov v prospech daňovníka, povinný oznámiť zrazenú daň a zabezpečenie dane na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle (editovateľné vzory nových tlačív sú uvedené v súvisiacich prílohách).

Platiteľ dane, ktorý nevykoná zrážku sumy na zabezpečenie dane alebo ju zrazí v nesprávnej výške, alebo zrazenú sumu na zabezpečenie dane včas neodvedie, zodpovedá za daň, ktorá sa mala zabezpečiť, rovnako, ako za daň nezaplatenú platiteľom dane.

Obmedzenie uznateľnosti daňových výdavkov

Ak si platiteľ dane nesplní oznamovaciu povinnosť podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo podľa § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, v súlade s ustanovením § 21 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov nebudú úhrady vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov uznané ako daňový výdavok.

Autor: Ing. Dana Slivková