Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov v roku 2024

Šport ako fyzická aktivita sa vyvíja spolu s postupným vývojom ľudskej a občianskej spoločnosti.

Za šport je dnes považovaných omnoho viac fyzických aktivít, ako to bolo v minulosti. Definícia športu nezahŕňa len niektoré jeho formy či niektoré špecifické vlastnosti. Šport zahŕňa všetky formy teles­ných aktivít, ktoré prostredníctvom príležitostnej alebo organizovanej účasti vedú k preukazovaniu alebo zvyšovaniu telesnej zdatnosti a duševnej pohody, formujú sociálne väzby alebo umožňujú dosahovať výsledky v sú­ťažiach na všetkých úrovniach. Šport, športovanie, výkon akejkoľvek športovej činnosti má neodškriepiteľný vplyv na zdravie jedinca, na zdravie občianskej spoločnosti aj na budovanie hodnôt v spoločnosti.

Pojem športový odborník

Zákon o športe upravuje postavenie športového odborníka v ustanovení § 6 a 7. Filozofia zákona vychádza z predpokladu, že športovci a športoví odborníci nie sú pri výkone športovej činnosti bežní podnikatelia a ani bežní zamestnanci, preto bola zavedená nová kategória inej samostatne zárobkovo činnej osoby aj v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Na základe tohto východiska potom zákon o športe uvažuje o viacerých kategóriách športových odborníkov.

Športovým odborníkom je osoba, ktorá má odbornú spôsobilosť ako:

• tréner a inštruktor športu,
• fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa iných predpisov,
• fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu (rozhodcovia, delegáti a iné osoby, o ktorých to určí vo svojich predpisoch športový zväz, ak sa pre výkon ich činnosti vyžaduje odborná spôsobilosť),
• kontrolór športovej organizácie, ktorý je tiež odborne spôsobilou osobou a je športovým odborníkom,
• funkcionár športovej organizácie,
• dopingový komisár.

Okrem osôb, ktoré majú odbornú spôsobilosť, sa považujú za športových odborníkov aj osoby, ktoré síce odbornú spôsobilosť nemajú, ale pôsobia v rámci športovej činnosti a podliehajú disciplinárnej právomoci národných športových zväzov, takými osobami sú funkcionári športovej organizácie, členovia realizačných tímov športovcov, pomocný alebo servisný personál, hlásatelia, časomerači, trestomerači, zapisovatelia a iné osoby, ktoré pôsobia pri výkone športu podľa športových pravidiel alebo predpisov športového zväzu.

Na rozdiel od športovcov, ktorým zákon určuje, aký typ zmluvy majú mať uzavretý, pri športovom odborníkovi sa ponecháva zmluvná sloboda a typ zmluvy bude vyplývať z dohody medzi ním a športovou organizáciou.

Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka vznikne dňom zápisu do registra fyzických osôb v športe. Je to tak preto, že nie je možné vydávanie živnostenských oprávnení na výkon špecializovanej činnosti v oblasti telesnej kultúry, a preto nestačí na výkon činnosti dosiahnutie odbornej spôsobilosti, ale je potrebné, aby sa športový odborník zaregistroval do informačného systému športu.

Podmienky výkonu činnosti zákon upravuje v ustanovení § 7 zákona o športe. Vyžaduje sa bezúhonnosť, ktorá sa preukazuje písomným čestným vyhlásením. Ak ide o vykonávanie odbornej činnosti v športe mládeže, vyžaduje sa výpis z registra trestov nie starší ako tri mesiace. Obdobná úprava pri športových odborníkoch pracujúcich s mládežou sa vyžaduje aj v iných štátoch EÚ (napr. dánsky zákon č. 520 z roku 2005).

Zákon normuje aj možnosti monitorovania športového odborníka pri výkone jeho činnosti. Zároveň stanovuje, že podmienkou na výkon činnosti športového odborníka sa považuje bezúhonnosť.

Zákonom o športe je definovaný inštitút športových poukazov, v tejto súvislosti je príjemca športového poukazu, či už ním je škola, školské zariadenie, centrum voľného času, športový klub alebo akýkoľvek iný subjekt vykonávajúci športovú činnosť, povinný viesť deti a mládež odborne spôsobilým športovým odborníkom, ktorý bude musieť na požiadanie preukázať doklad o odbornej spôsobilosti. Dokladom o odbornej spôsobilosti je doklad o absolvovanom štúdiu, napr. diplom, osvedčenie a podobne, alebo doklad o úspešne vykonanej odbornej skúške.

Zdanenie príjmov športového odborníka

Príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa § 4 ods. 3 písm. c), ods. 4 písm. a), b) a d) a § 6 ods. 1 písm. a) až d) a § 45 zákona o športe, vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe zaraďujeme medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti do § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Do konca roku 2023 sa takéto príjmy zdaňovali len prostredníctvom podaného daňového priznania. T. j. športový odborník si svoje príjmy za rok 2023 zdaní v lehote na podanie daňového priznania, a to do 31. 3. 2024 (lehota je posunutá na 2. 4. 2024, keďže posledný deň pripadá na sviatok). Túto lehotu si môže daňovník predĺžiť prostredníctvom oznámenia podaného v uvedenej lehote správcovi dane do 30. 6. 2024.

Na rozdiel od športovcov, ktorým zákon určuje, aký typ zmluvy majú mať uzavretý, pri športovom odborníkovi sa ponecháva zmluvná sloboda a typ zmluvy bude vyplývať z dohody medzi ním a športovou organizáciou. Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka vznikne dňom zápisu do registra fyzických osôb v športe. Zrušil sa systém vydávania živnostenských oprávnení na výkon špecializovanej činnosti v oblasti telesnej kultúry, a preto nestačí na výkon činnosti dosiahnutie odbornej spôsobilosti, ale je potrebné, aby sa športový odborník zaregistroval do informačného systému športu.

Ako sa zdaňuje príjem športového odborníka v roku 2024?

Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP plynúce od 1. januára 2024 zo zdrojov na území SR športovému odborníkovi sa budú v súlade s ustanovením § 43 ods. 3 písm. u) ZDP zdaňovať daňou vyberanou zrážkou.

Ide o činnosti:

• trénera a inštruktora športu [§ 6 ods. 1 písm. a) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ďalej len „zákon o športe“],
• fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej napríklad podľa § 33 zákona č. 578/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 10 až 13a zákona č. 1/2014 Z. z. o organizovaní verejných športových podujatí a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 440/2015 Z. z. [§ 6 ods. 1 písm. b) zákona o športe],
• fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu [§ 6 ods. 1 písm. c) zákona o športe],
• fyzickej osoby vykonávajúcej činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť [§ 6 ods. 1 písm. d) zákona o športe].

Daňová povinnosť daňovníka z týchto príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane (§ 43 ods. 6 cit. zákona). Športový odborník takto zdanené príjmy už nebude uvádzať v daňovom priznaní za rok 2024 a zdaňovať ich.

Športový odborník má v roku 2024 možnosť voľby:

1. príjem mu zdaní platiteľ zrážkovou daňou alebo
2. môže podpísať dohodu o nevyberaní dane zrážkou.

ZDP umožňuje, že daň zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) ZDP sa nevyberie, ak sa športový odborník v súlade s § 43 ods. 14 ZDP vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z uvedených príjmov daň zrážkou nevyberie.

Takúto dohodu je platiteľ dane povinný oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá, pričom oznámenie o uzavretí dohody o nevyberaní dane zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) cit. zákona podá platiteľ dane na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Športový odborník s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, ktorý sa v súlade s § 43 ods. 14 vopred písomne dohodne s platiteľom dane na tom, že platiteľ dane z príjmov podľa § 43 ods. 3 písm. u) cit. zákona daň zrážkou nevyberie, je povinný svoju daňovú povinnosť z týchto príjmov vyrovnať osobne, prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby v nadväznosti na ustanovenie § 32 zákona.

Ak sa daň vyberie zrážkou, daňová povinnosť je splnená riadnym vykonaním zrážky dane. Ak by mal športový odborník všetky príjmy vysporiadané týmto spôsobom, nemal by povinnosť podať daňové priznanie vôbec (resp. ani v prípade, ak by neprekročil hranicu príjmov pre podanie daňového priznania). Zdaňovanie príjmov športových odborníkov zrážkovou daňou bude teda najjednoduchším spôsobom, pretože dostanú svoju odmenu už zníženú o daň, ktorá je vždy v rovnakej výške 19 %.

V prípade, ak športový odborník nepodpíše dohodu podľa § 43 ods. 14 ZDP o nevyberaní dane, nemá ani iné povinnosti:

• nemusí sa registrovať správcu dane pre účely pridelenia DIČ a
• nemusí platiť odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.

Nevýhodou je, že daň sa vyberie zrážkou 19 % z príjmov z celej vyplatenej sumy.