Zmluva o dielo ako príležitostný príjem v daňovom priznaní

Otázka:

S. r. o. uzatvorila so súkromnou osobou zmluvu o dielo. Ide o príjem 3 600 eur dosiahnutý do konca roka 2015.

Zdaňuje táto fyzická osoba príjem podaním daňového priznania? Ide o ostatný príjem?

Odpoveď:

Ak uzatvorená zmluva o dielo má charakter príležitostnej činnosti, potom je možné ju klasifikovať ako príležitostný príjem v súlade s § 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Fyzická osoba podá daňové priznanie, pretože suma 3 600 eur, resp. 3 600 eur - 500 eur je vyššia ako 50 % nezdaniteľnej časti základu dane, čo je suma 1 901,67 eura pre rok 2015. 

Nepoznáme však detailne daňovníkovu situáciu. Existuje totiž i možnosť, že by sa mal registrovať na živnosť, a teda deklarovať príjem podľa § 6 zákona. Tak isto môže hroziť, že ak má táto činnosť prvky závislej práce, mal by byť uzatvorený pracovný pomer. Zmluva o dielo je uzatváraná na určitú dobu - v danom prípade do konca roka 2015, závislú prácu možno vylúčiť, ak nie sú v zmluve vyslovene prvky podriadenosti a nadradenosti. Ak obsah zmluvy daňovníkovi nedokáže jednoznačne obhájiť príležitostný príjem podľa § 8 zákona, mal by ho uviesť v daňovom priznaní v príslušnom oddiele týkajúcom sa príležitostných príjmov nie do riadku č. 1, ale do riadku č. 13. V takom prípade však nie je možné odpočítať 500 €.

V tlačive daňového priznania typu B sa nachádza VIII. ODDIEL - VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z OSTATNÝCH PRÍJMOV

Na riadku 1 stĺ. 1 sa uvádza kladný rozdiel medzi príležitostnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona a sumou 500 eur podľa § 9 ods. 1 písm. g) zákona. Výdavky priraďované k týmto príjmom zahrnovaným do základu dane sa na riadku 1 stĺ. 2 zistia rovnakým pomerom, ako je pomer týchto príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým takýmto príjmom.

Na riadku 13 sa uvádzajú výdavky len do výšky každého jednotlivého druhu príjmu, ak ide o príjem neuvedený na riadkoch 1 až 12, napr. daňovník dosiahne okrem príjmov uvedených na riadkoch 1 až 12 dva druhy príjmov úhrnom 330 eur (250 eur + 80 eur), pričom výdavky k príjmom 250 eur preukázateľne vynaložil v sume 150 eur a 100 eur vynaložil k príjmom 80 eur. Výdavky v stĺ. 2 budú spolu 230 eur (150 eur + 80 eur). Tu sa už nemôže ponížiť suma o 500 EUR. 

Záver:

Zmluva o dielo so súkromnou osobou naznačuje príležitostný príjem. Ak nie sú v nej prvky závislej práce, resp. táto fyzická osoba nevykonáva mimo tejto činnosti aj iné, kedy by bola povinná sa už registrovať na živnostenskom úrade. V zmluve o dielo je najlepšie neuvádzať pracovný čas (je to totiž typické pre závislú činnosť), mala by sa zdôrazniť samostatnosť vykonania úlohy bez závislosti na príkazoch objednávateľa, vykonávanie úlohy na vlastných prostriedkoch a na vlastnú zodpovednosť.

Autor: Bc. Nadežda Cígerová