Zostatková cena hmotného majetku v daňových výdavkoch

Zostatková cena sa viaže k hmotnému a nehmotnému majetku a pri jeho vyradení z používania ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa. Daňové dosahy vyradenia majetku sú rôzne, a to v závislosti od dôvodu vyradenia.

V prvom rade je potrebné si ujasniť, čo rozumie zostatkovou cenou zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), pretože táto položka je, nie je, prípadne je iba sčasti daňovo účinnou pri vyradení hmotného majetku..

Daňová zostatková cena

Zostatková cena hmotného majetku je aj daňovou kategóriou. Podľa § 25 ods. 3 ZDP zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP]. Jej výška sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou. Táto definícia sa nevzťahuje na zostatkovú cenu, ktorá sa určuje pri zrýchlenom odpisovaní v ďalších rokoch odpisovania podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP.

Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania. V tomto prípade v poslednom roku odpisovania je treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť do daňových výdavkov len do výšky zostatkovej ceny.

Zostatková cena osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac

Osobitným spôsobom sa podľa § 25 ods. 3 ZDP vypočíta zostatková cena osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac. V zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník pri týchto automobiloch upravuje základ dane o kladný rozdiel medzi skutočne uplatneným odpisom a ročným odpisom vypočítaným zo vstupnej ceny 48 000 €, sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 ZDP zo vstupnej ceny a nie skutočne uplatnený odpis po úprave základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP.

Zostatková cena pri majetku využívanom na súkromné účely

Osobitne je upravený aj spôsob výpočtu zostatkovej ceny pri majetku využívanom na súkromné účely, pri ktorom daňovník uplatňuje paušálne výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP. Aj v tomto prípade sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 alebo § 28 ZDP a nie odpis v paušálnej výške 80 % z ročného odpisu.

Zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov

Odpisovanie hmotného majetku sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, prestane sa používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov nezahrnie odpis, ale zostatková cena hmotného majetku.

Podmienky pre zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), g) e) a § 21 ods. 2 písm. f) ZDP. V tejto súvislosti treba pamätať na ustanovenie § 22 ods. 11 ZDP, ktoré neumožňuje uplatniť odpis v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa posudzuje len zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP, u ktorého sa odpis uplatňuje vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov až do jeho vyradenia (§ 22 ods. 12 ZDP).

Pravidlá pri výpočte daňovej zostatkovej ceny

Ako už bolo naznačené, daňovník pri výpočte zostatkovej ceny vychádza z § 25 ods. 3 ZDP a z § 22 ods. 11 a ods. 12 ZDP. V zásade platí, že daňovník pri vyradení majetku z používania v priebehu zdaňovacieho obdobia:

1. nemá nárok na uplatnenie žiadneho odpisu z hmotného majetku odpisovaného podľa § 27 alebo § 28 ZDP. Táto skutočnosť vyplýva z § 22 ods. 11 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník môže uplatniť ročný odpis z hmotného majetku len za podmienky, že hmotný majetok účtuje v majetku k 31. 12. príslušného zdaňovacieho obdobia, resp. ho účtuje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia;
2. má nárok na uplatnenie pomernej časti z ročného odpisu, ak ide o majetok odpisovaný podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP, a to vo výške zodpovedajúcej počtu celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok používal na dosiahnutie zdaniteľných príjmov.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k zahrňovaniu zostatkovej ceny hmotného majetku do daňových výdavkov v rôznych prípadoch nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Iveta Petrovická