Mikro účtovná jednotka ako nová kategória účtovných jednotiek

1.1 Začatie uplatňovania štatútu „mikro účtovná jednotka“

Podľa § 2 ods. 5 ZoÚ sa účtovná jednotka, ktorou je:

• obchodná spoločnosť alebo
• družstvo, alebo
• fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, alebo
• pozemkové spoločenstvo,

považuje na účely ZoÚ za mikro účtovnú jednotku, ak sa tak rozhodne a ak spĺňa podmienky podľa § 2 ods. 5 písm. a) alebo b). V súlade s § 2 ods. 7 ZoÚ mikro účtovnou jednotkou nemôže byť účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS. Ide o logickú podmienku, keďže účtovné jednotky zostavujúce účtovnú závierku podľa IFRS nepostupujú pri vedení účtovníctva podľa postupov účtovania pre podnikateľov. Podľa ZoÚ sa mikro účtovnou jednotkou môže stať, ak sa tak rozhodne:

• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavujú účtovnú závierku podľa IFRS, za účtovné obdobie, v ktorom vznikli, alebo
• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavuje účtovnú závierku podľa IFRS a ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie spĺňa dve z týchto podmienok:
  1. celková suma majetku nepresiahla 350 000 €, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (majetok brutto),
  2. čistý obrat nepresiahol 700 000 €, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
  3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Formulácia vedúca k testovacím podmienkam svojím znením „ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie“ navádza na to, že účtovná jednotka testovaním podmienok zisťuje možnosť získania štatútu mikro účtovnej jednotky až na konci účtovného obdobia. Takýto postup nie je možné aplikovať, mikro účtovná jednotka uplatňuje iné (rozdielne oproti iným podnikateľským účtovným jednotkám) postupy pre mikro účtovné jednotky už od začiatku účtovného obdobia. Na konci účtovného obdobia zostaví účtovnú závierku podľa opatrenia MF SR pre mikro účtovné jednotky a použije vzor účtovnej závierky ustanovenej pre mikro účtovnú jednotku.

Na základe uvedeného sú testovacími účtovnými obdobiami, za ktoré sa skúma splnenie podmienok podľa § 2 ods. 5 písm. b) ZoÚ, dve účtovné obdobia bezprostredne predchádzajúce účtovnému obdobiu, v ktorom sa účtovná jednotka rozhoduje uplatňovať postupy pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka.

Podľa § 39j ods. 1 ZoÚ ustanovenia § 2 ods. 5 až 7 v znení účinnom od 1. 1. 2014 sa prvýkrát použijú v účtovnom období, ktoré sa začína 1. 1. 2014. Účtovné jednotky, ktoré zisťujú možnosť postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka v účtovnom období začínajúcom v roku 2014, zákonom ustanovené podmienky testujú za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia:

• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtuje v účtovnom období – kalendárnom roku, testuje splnenie podmienok za kalendárny rok 2013 a za rok 2012,
• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtuje v účtovnom období – hospodárskom roku, testuje splnenie podmienok za dve účtovné obdobia bezprostredne predchádzajúce účtovnému obdobiu začínajúcemu v kalendárnom roku 2014.

V ďalšom texte sa používa pojem účtovné obdobie začaté v roku 2014 vo vzťahu k účtovným jednotkám účtujúcim v kalendárnom aj v hospodárskom roku (obe účtovné obdobia začínajú v roku 2014).

Jednoznačná je možnosť uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 takou účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2014. Podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ jej postačí rozhodnutie.

Problematickým sa môže javiť zistenie možnosti uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2013.

Nejde o prípad podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ, t. j. nejde o rok vzniku a nie je možné ani vykonanie testovania dvoch bezprostredne predchádzajúcich účtovných období.

Takáto účtovná jednotka nemá možnosť uplatniť postupy pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014. Ak účtovná jednotka za rok 2012 spĺňa podmienky, za rok 2013 podmienky nespĺňa, nemá možnosť stať sa mikro účtovnou jednotkou za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2014 a neskôr.

Uplatňovanie štatútu mikro účtovnej jednotky v roku 2014

*MÚJ – mikro účtovná jednotka

1.2 Ukončenie uplatňovania štatútu „mikro účtovná jednotka“

Podľa § 2 ods. 6 ZoÚ účtovná jednotka, ktorá sa v minulosti stala mikro účtovnou jednotkou, je povinná postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka v období, kým:

1. spĺňa dve z troch podmienok:
   • celková suma majetku nepresiahla 350 000€, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (majetok brutto),
   • čistý obrat nepresiahol 700 000€, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
   • priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať

alebo

2. dve z uvedených troch podmienok prekročila len v jednom z dvoch po sebe nasledujúcich účtovných období, pričom v prvom z týchto dvoch účtovných období sa považovala za mikro účtovnú jednotku.

Zjednodušene možno zhrnúť problematiku ukončenia štatútu mikro účtovnej jednotky tak, že v prvom účtovnom období, za ktoré mikro účtovná jednotka nesplní stanovené podmienky, štatút mikro účtovnej jednotky ešte uplatní; až po dvoch účtovných obdobiach bez splnenia podmienok sa štatút mikro účtovnej jednotky neuplatňuje.

Ukončenie uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky

*MÚJ – mikro účtovná jednotka

Zákon o účtovníctve akceptovaním jedného obdobia s nesplnením podmienok sleduje cieľ zabezpečiť kontinuálnosť uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky a eliminovať prípady prerušenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky na jedno účtovné obdobie. V prípade jedného účtovného obdobia s nesplnením podmienok vyskytujúcich sa medzi účtovnými obdobiami, za ktoré sú podmienky splnené, ZoÚ ukladá povinnosť v danom účtovnom období štatút mikro účtovnej jednotky kontinuálne uplatňovať.

Daný cieľ je však v ZoÚ nejasne vyjadrený práve tým, že formulácie o postupe zisťovania splnenia podmienok nabádajú k zisťovaniu splnenia podmienok ku koncu a nie k začiatku účtovného obdobia, ku skúmaniu splnenia podmienok za bežné účtovné obdobie a účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce a nie za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

Problematickým sa môže javiť tiež zisťovanie splnenia podmienky sumy majetku brutto vykázaného v súvahe za účtovné obdobie, keď je účtovná jednotka mikro účtovnou jednotkou a overuje existenciu povinnosti skončenia uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky. V súvahe zostavenej mikro účtovnou jednotkou sa majetok brutto nevykazuje; účtovné jednotky zistia sumu majetku brutto z účtovníctva.

Poznámka redakcie:
§ 2 ods. 5 ZoÚ
§ 2 ods. 6 ZoÚ

Mikro účtovná jednotka vedie účtovníctvo podľa postupov účtovania pre podnikateľov určených opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Práve zavedenie odlišných postupov účtovania pre novú kategóriou podnikateľských účtovných jednotiek – mikro účtovné jednotky, bolo hlavným dôvodom zmien postupov účtovania pre podnikateľov opatrením MF SR č. MF/17922/2013-74 s účinnosťou od 1. 1. 2014.

Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro účtovnou jednotkou sú zavedené v nasledujúcich oblastiach:

1. neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepoužívanie metódy vlastného imania,
2. účtovanie derivátov – výrazné zjednodušenie postupov účtovania,
3. nepoužívanie účtov mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov.

2.1 Neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a metódou vlastného imania

ZoÚ v rámci dosiahnutia cieľa – zníženia administratívnej záťaže u „malých“ účtovných jednotiek, oslobodzuje mikro účtovné jednotky od oceňovania reálnou hodnotou a od oceňovania metódou vlastného imania. Zmeny sú vykonané nadväzne i v postupoch účtovania pre podnikateľov – v opatrení č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov (ďalej aj postupy účtovania).

Oceňovanie reálnou hodnotou sa nevykoná ako pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí), tak aj pri oceňovaní k súvahovému dňu (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka).

ZoÚ ustanovuje výnimku „z neoceňovania reálnou hodnotou k súvahovému dňu“ len v prípadoch, ak mikro účtovná jednotka zaniká bez likvidácie.

Mikro účtovná jednotka neoceňuje metódou vlastného imania; štandardne sa daná metóda používa len k súvahovému dňu.

Oceňovanie pri prvotnom účtovaní (nadobudnutí)

Mikro účtovná jednotka použije vo vybranom prípade jednoduchší spôsob oceňovania cenných papierov, keď neuplatní oceňovanie reálnou hodnotou, ale obstarávacou cenou.

Podľa § 25 ods. 7 ZoÚ mikro účtovná jednotka neoceňuje majetok a záväzky podľa § 25 ods. 1 písm. e) tretieho bodu ZoÚ. Aj keď v súlade s § 25 ods. 1 písm. e) bodom 3 ZoÚ sa oceňujú reálnou hodnotou cenné papiere, deriváty a podiely na základnom imaní, a to:

3a. cenné papiere určené na obchodovanie,

3b. cenné papiere v majetku fondu, ak osobitný predpis neustanovuje inak,

3c. cenné papiere určené na predaj u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii, v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

3d. deriváty v majetku fondu,

3e. deriváty u obchodníka s cennými papiermi, v platobnej inštitúcii, v inštitúcii elektronických peňazí, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 3, a v pobočke zahraničnej finančnej inštitúcie okrem pobočky zahraničnej správcovskej spoločnosti,

3f. podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu cenných papierov a sú v majetku fondu,

účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov, z ktorých je kategória mikro účtovných jednotiek vyčlenená, účtujú iba účtovné prípady podľa bodu 3a.

Na základe uvedeného možno konštatovať, že v súlade s § 25 ods. 7 ZoÚ mikro účtovná jednotka neoceňuje reálnou hodnotou cenné papiere určené na obchodovanie pri ich nadobudnutí.

Aký postup mikro účtovná uplatní, ustanovujú postupy účtovania v ustanoveniach § 14 ods. 19 prvej vety.

Mikro účtovná jednotka oceňuje pri prvotnom účtovaní cenné papiere a podiely obstarávacou cenou podľa § 14 ods. 1 Postupov účtovania; v priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku alebo ak ide o krátkodobý finančný majetok, na účte 259 – Obstaranie krátkodobého finančného majetku.

Zhrnutie rozdielov v oceňovaní a účtovaní pri nadobudnutí cenných papierov na obchodovanie

Oceňovanie k súvahovému dňu

Účtovné jednotky oceňujú majetok a záväzky podľa § 27 ods. 1 ZoÚ reálnou hodnotou. Jednotlivé ustanovenia § 27 ods. 1 ZoÚ definujú typ majetku a záväzkov, ktorý sa reálnou hodnotou k súvahovému dňu ocení a tiež spôsob určenia ocenenia reálnou hodnotou.

Na účely ZoÚ sa reálnou hodnotou (vo vzťahu k spôsobu určenia) rozumie trhová cena, ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu, ocenenie ustanovené osobitným predpisom, ak nie je možné určiť trhovú cenu, alebo kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca a hodnota zhotovovaného diela poskytnutá koncesionárom verejnému obstarávateľovi, za ktorú koncesionár nadobúda nehmotný majetok pri koncesii na stavebné práce, ak koncesionár v prevažnej miere preberá riziko dopytu a verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.

Podľa § 27 ods. 11 ZoÚ mikro účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neoceňuje majetok a záväzky reálnou hodnotou, okrem prípadu podľa § 27 ods. 1 písm. d) ZoÚ, tzn. majetku a záväzkov v obchodných spoločnostiach alebo v družstvách zanikajúcich bez likvidácie, a neoceňuje majetok metódou vlastného imania. ZoÚ zavádza pre mikro účtovné jednotky všeobecnú zásadu neoceňovania majetku a záväzkov reálnou hodnotou k súvahovému dňu a tiež neuplatňovania oceňovania podielov metódou vlastného imania k súvahovému dňu.

Výnimkou z danej všeobecnej zásady je prípad mikro účtovnej jednotky, ktorá je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, ak zaniká bez likvidácie (zlúčením, splynutím, rozdelením). V účtovnej závierke zostavenej ku dňu predchádzajúcemu rozhodný deň mikro účtovná jednotka majetok a záväzky reálnou hodnotou oceňuje.

Na ustanovenie § 27 ods. 11 ZoÚ nadväzujú ustanovenia § 14 ods. 19 druhej vety Postupov účtovania, podľa ktorých ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve mikro účtovnej jednotky neúčtuje podľa § 14 odsekov 8, 9, 11, 12 a 18. V danom prípade Postupy účtovania neustanovujú iný postup, mikro účtovná jednotka k súvahovému dňu žiadne účtovanie v súvislosti s reálnou hodnotou a metódou vlastného imania nevykonáva.

Zhrnutie rozdielov v oceňovaní cenných papierov a finančných derivátov reálnou hodnotou k súvahovému dňu a v účtovaní o zmenách hodnôt

* § 27 ods. 1 písm. c), f), h) ZoÚ účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov neuplatňujú; ide o poisťovne, zaisťovne a fondy

Zhrnutie rozdielov v oceňovaní podielov na základnom imaní k súvahovému dňu a v účtovaní o zmenách hodnôt

2.2 Účtovanie derivátov

V mikro účtovnej jednotke v súlade s § 16 ods. 32 a 33 Postupov účtovania sa o derivátoch účtuje nasledovne:

a) pri pevných termínových operáciách, pri ktorých nastáva iba finančné vyrovnanie bez podkladového finančného nástroja, sa v deň vysporiadania obchodu účtuje o pohľadávke na účte 378 – Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy alebo o záväzku na účte 379 – Iné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady,

b) pri pevných termínových operáciách s dodaním podkladového finančného nástroja sa v deň vysporiadania obchodu účtuje:

1. o dodávanom podkladovom finančnom nástroji na vecne príslušnom účte majetku so súvzťažným zápisom na účte 378 – Iné pohľadávky alebo
2. odplata za dodanie podkladového finančného nástroja so súvzťažným zápisom na účte 379 – Iné záväzky; rozdiel medzi dohodnutou cenou podkladového nástroja a účtovnou hodnotou podkladového nástroja sa účtuje na ťarchu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy,

c) pri opciách zaplatená opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 378 – Iné pohľadávky a prijatá opčná prémia sa účtuje v prospech účtu 379 – Iné záväzky,

d) pri opciách, ak bude uplatnená:

1. nakúpená kúpna opcia, opčná prémia vstupuje do obstarávacej ceny nadobudnutého majetku, okrem menovej opcie,
2. predaná kúpna opcia, opčná prémia sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 379 – Iné záväzky,
3. nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady so súvzťažným zápisom v prospech účtu 378 – Iné pohľadávky,
4. predaná predajná opcia, opčná prémia sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu 379 – Iné záväzky,

e) pri opciách, ak sa neuplatní:

1. nakúpená kúpna opcia, opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady so súvzťažným zápisom v prospech účtu 378 – Iné pohľadávky,
2. predaná kúpna opcia, opčná prémia sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 379 – Iné záväzky,
3. nakúpená predajná opcia, opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady so súvzťažným zápisom v prospech účtu 378 – Iné pohľadávky,
4. predaná predajná opcia, opčná prémia sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 379 – Iné záväzky.

Zhrnutie rozdielov v účtovaní derivátov

2.3 Nepoužívanie účtov mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov

V súvislosti s mimoriadnymi nákladmi a mimoriadnymi výnosmi je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že v účtovnej závierke mikro účtovnej jednotky (vo výkaze ziskov a strát) sa nenachádzajú položky s obsahom pre vykazovanie účtov účtovej skupiny 58 – Mimoriadne náklady a účtovej skupiny 68 – Mimoriadne výnosy.

Podľa § 3 ods. 1 opatrenia č. MF/15464/ 2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky, obsahové vymedzenie položiek výkazu ziskov a strát tvoria konečné stavy jednotlivých výsledkových účtov podľa vytvoreného účtového rozvrhu, ktorý nadväzuje na rámcovú účtovú osnovu. Mikro účtovná jednotka vykazuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti. Nevykazovanie mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov je dôsledkom nepoužívania týchto účtov mikro účtovnou jednotkou. Postupy účtovania upravujú dva prípady:

• podľa § 27 ods. 2 postupov účtovania pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho, ktorý je mikro účtovnou jednotkou, účtuje predávaný majetok podniku alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 a záväzky v prospech účtu 648. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 a v prospech účtu 648. Rozdiel účtov 548 a 648 vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku;
• podľa § 72 ods. 2 postupov účtovania sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je mikro účtovnou jednotkou, škody vzniknuté na majetku z mimoriadnych príčin účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody.

Zhrnutie rozdielov v účtovaní mimoriadnych nákladov a výnosov

Pre mikro účtovnú jednotku je rozhodujúca skutočnosť, že účty mimoriadnych nákladov a výnosov nepoužíva, lebo nie sú súčasťou jej účtovnej závierky. Mikro účtovná jednotka v konkurze, reštrukturalizácii alebo likvidácii účty mimoriadnych nákladov ani výnosov nepoužije (použije účty 548, 648). Výhľadovo predpokladáme úplné zrušenie používania účtov mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov v postupoch účtovania pre podnikateľov.

Ustanovenia § 25 ods. 7 a § 27 ods. 11 v nadväznosti na § 39j ods. 10 ZoÚ a § 14 ods. 19 Postupov účtovania sa prvýkrát použijú v účtovnom období, ktoré sa začína 1. 1. 2014 a neskôr. Účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky uvedené v § 2 ods. 5 písm. b) ZoÚ a rozhodla sa stať mikro účtovnou jednotkou, zmenu metódy oceňovania majetku vykáže v účtovnej závierke za účtovné obdobie, ktoré začína 1. 1. 2014 a neskôr.

Podľa § 14 ods. 20 Postupov účtovania v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá účtovala cenné papiere a podiely v ocenení reálnou hodnotou alebo metódou vlastného imania, sa k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtovná jednotka stala mikro účtovnou jednotkou, zostatok na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala jeho tvorba. Zmena reálnej hodnoty cenných papierov, ktorá sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtovala na vecne príslušné účty nákladov alebo výnosov, sa odúčtuje na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Podľa § 16 ods. 32 a 33 Postupov účtovania sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá:

• sa stala mikro účtovnou jednotkou, neúčtuje podľa § 16 ods. 22 až 31 Postupov účtovania. Z uvedeného vyplýva aj neúčtovanie mikro účtovnej jednotky o pohľadávkach a záväzkoch na podsúvahových účtoch podľa § 16 ods. 22. Účtovná jednotka zostatky z podsúvahových účtov súvisiace so sledovaním derivátov odúčtuje k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa stala mikro účtovnou jednotkou;
• účtovala o derivátoch, k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtovná jednotka stala mikro účtovnou jednotkou, zostatok na učte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala jeho tvorba. Zostatok na účte 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií, zostatok na účte 376 – Nakúpené opcie a zostatok na účte 377 – Predané opcie, na ktorých sa účtovala zmena reálnej hodnoty derivátov so súvzťažným zápisom na vecne príslušné účty nákladov alebo výnosov, sa odúčtuje na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Pri ukončení uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky nevznikajú rozdiely zo zmien metód.

Účtovanie k prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtovná jednotka stala mikro účtovnou jednotkou

Pre zostavenie účtovnej závierky mikro účtovnou jednotkou bolo vydané Ministerstvom financií SR samostatné opatrenie č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky, zverejnené vo FS 12/2013.

Vykazovanie účtovných jednotiek účtujúcich podľa postupov účtovania pre podnikateľov – schéma:

Pre mikro účtovnú jednotku je citovaným opatrením určený vzor účtovnej závierky s jedným listom o všeobecných náležitostiach označeným ako Úč MÚJ, strana 1, a pripojenými troma súčasťami účtovnej závierky označenými ako:

• Súvaha Úč MÚJ 1-01, strana 2 – 3,
• Výkaz ziskov a strát Úč MÚJ 2-01, strana 4 – 5, vysvetlivky na vyplňovanie individuálnej účtovnej závierky, strana 6,
• Poznámky Úč MÚJ 3-01, strana 7 – 9.

Rozdiely pri zostavovaní účtovnej závierky sú nositeľom splnenia cieľa zníženia administratívnej záťaže pre mikro účtovné jednotky. Stručne ich možno zhrnúť nasledujúco:

Účtovná jednotka, ktorá nie je mikro účtovnou jednotkou:

1. Súvaha – na strane aktív obsahuje za bežné účtovné obdobie údaje brutto, korekcia, netto, počet položiek 125.
2. Výkaz ziskov a strát – počet položiek 61.
3. Poznámky – obsah poznámok je rozsiahly, určený je textový obsah a k textovému obsahu je určený i obsah údajov povinne zverejňovaných tabuľkovou formou.
4. Na účely zostavenia priebežnej účtovnej závierky sa používajú iné vzory tlačív ako na účely zostavenia riadnej alebo mimoriadnej účtovnej závierky.

Účtovná jednotka, ktorá je mikro účtovnou jednotkou:

1. Súvaha – na strane aktív neobsahuje za bežné účtovné obdobie údaje brutto a korekcia, iba údaje netto, značne znížený počet položiek na 48.
2. Výkaz ziskov a strát – značne znížený počet položiek na 39.
3. Poznámky – obsah poznámok je značne skrátený, obsah údajov zverejňovaný tabuľkovou formou nie je určený.
4. Na účely zostavenia priebežnej účtovnej závierky sa používa rovnaký vzor tlačiva ako na účely zostavenia riadnej alebo mimoriadnej účtovnej závierky.
5. Na účely zostavenia priebežnej účtovnej závierky sa nevykazujú údaje za predchádzajúce účtovné obdobie, vo výkaze ziskov a strát sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za obdobie, za ktoré sa požaduje zostavenie priebežnej účtovnej závierky; za obdobie od prvého dňa účtovného obdobia sa údaje nevykazujú.

Pre účtovné obdobie, v ktorom sa účtovná jednotka prvýkrát stala mikro účtovnou jednotkou, je účtovná jednotka povinná vykonať zmeny v internej smernici pre vedenie účtovníctva tak, aby interná smernica vychádzala zo znenia Postupov účtovania s akceptovaním ustanovení platných pre mikro účtovné jednotky.

Doplnenie internej smernice:

• do časti o prvotnom oceňovaní majetku sa doplní určenie oceňovania cenných papierov určených na obchodovanie v obstarávacej cene,
• do časti o oceňovaní majetku k súvahovému dňu sa doplní neoceňovanie reálnou hodnotou a neoceňovanie podielov metódou vlastného imania,
• do časti o závierkových účtovných prípadoch sa doplní poznámka o neúčtovaní o zmenách reálnych hodnôt, keďže sa ocenenie reálnou hodnotou k súvahovému dňu nevykonáva.

Do časti o uplatňovaných postupoch účtovania internej smernice pre vedenie účtovníctva mikro účtovnej jednotky sa doplní:

Účtovanie nadobudnutia cenných papierov na obchodovanie

Účtovanie derivátov

Účtovanie mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov