Rozhodnutie o výsledku hospodárenia v schvaľovaní, overenie účtovnej závierky a jej zverejnenie

Výsledkom hospodárenia za bežné účtovné obdobie je účtovný hospodársky výsledok, ktorý sa zisťuje pri ročnej účtovnej závierke a predstavuje rozdiel medzi nákladmi a výnosmi účtovanými na účte 710 – Účet ziskov a strát a rozdiel medzi aktívami a pasívami účtovanými na účte 702 – Konečný účet súvahový. Účtovným výsledkom hospodárenia môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata.

Podľa § 7 postupov účtovania pre podnikateľov účty hlavnej knihy na začiatku každého účtovného obdobia sa otvoria účtovnými zápismi. Konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania sa zaúčtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

Začiatočné stavy súvahových účtov sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a vlastného imania a účtovnými zápismi v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu príslušných novootvorených účtov majetku.

Pri otvorení účtov sa výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia zaúčtuje na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Účtovanie
Účtovný hospodársky výsledok minulého účtovného obdobia je prevedený ako počiatočný stav v nasledujúcom účtovnom období na účet 431.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

• v prípade účtovného zisku 701/431
• v prípade účtovnej straty 431/701

Podľa § 59 ods. 15 postupov účtovania pre podnikateľov na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného zisku alebo usporiadanie účtovnej straty. Na ťarchu účtu 431 sa účtujú aj tantiémy a dividendy na výplatu podľa rozhodnutia účtovnej jednotky o rozdelení účtovného zisku, ak sa na ne netvoria osobitné fondy zo zisku. Účet 431 nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok.

Podľa § 7 ods. 4 postupov účtovania stav účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje:

a) podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovný zisk, zaúčtovaním v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a v prospech účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku alebo v prospech ďalších účtov v súlade s osobitnými predpismi alebo na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno tento zisk alebo jeho časť účtovať na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

b) podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky, ak ide o účtovnú stratu, zaúčtovaním na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a na ťarchu účtu 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty alebo na ťarchu ďalších účtov na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť účtovať na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov,

c) v účtovných jednotkách, ktorými sú fyzické osoby – podnikatelia, účtovnými zápismi v prospech alebo na ťarchu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa.

2.1 Vysporiadanie účtovného výsledku hospodárenia v s. r. o., a. s. a družstve

Príslušným orgánom účtovnej jednotky, ktorou je spoločnosť s ručením obmedzeným, do pôsobnosti ktorého patrí rozhodnúť o vysporiadaní účtovného výsledku hospodárenia, je valné zhromaždenie, ktoré je podľa § 125 Obchodného zákonníka najvyšším orgánom spoločnosti. Do jeho pôsobnosti patrí schvaľovanie riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky a rozhodnutie o rozdelení zisku alebo úhrade strát. V akciovej spoločnosti podľa § 187 Obchodného zákonníka rozhodnutie o rozdelení zisku alebo o úhrade straty patrí tiež do pôsobnosti valného zhromaždenia.

V družstve rozhodnutie o rozdelení a použití zisku, prípadne spôsobe úhrady straty podľa § 239 Obchodného zákonníka patrí do pôsobnosti členskej schôdze, ktorá je najvyšším orgánom družstva.

• Rozdelenie zisku – povinný prídel do rezervného fondu
  Pri rozdeľovaní zisku v spoločnosti s ručením obmedzeným, v akciovej spoločnosti, ďalej aj v štátnom podniku a v družstve sa na prvé miesto kladie povinnosť prídelu do rezervného fondu a do nedeliteľného fondu v družstve v zákonom stanovenej výške. Až po splnení povinného prídelu uvedeným fondom môže zvyšnú časť zisku rozdeliť účtovná jednotka podľa vlastného rozhodnutia. Napr. valné zhromaždenie môže rozhodnúť, že dosiahnutý zisk rozdelí medzi spoločníkov, určí výšku a termín výplaty alebo zvýši základné imanie, prípadne vytvorí fondy zo zisku.

• Vysporiadanie straty
  Pri vykázanej strate Obchodný zákonník neustanovuje podmienky jej úhrady, preto valné zhromaždenie rozhoduje o spôsobe úhrady straty spoločnosti, napr. rozloženie straty do budúcich účtovných období, o úhrade straty jej krytím z prostriedkov rezervného fondu, prípadne o príplatkovej povinnosti spoločníkov podľa § 121 za predpokladu, že spoločenská zmluva umožňuje valnému zhromaždeniu uložiť spoločníkom povinnosť prispieť na úhradu strát. Valné zhromaždenie rozhoduje len o spôsobe úhrady straty, pričom o použití prostriedkov z rezervného fondu (ak rozhodne valné zhromaždenie o tomto spôsobe úhrady straty) rozhodujú konatelia (§ 124 ods. 2). O rozdelení zisku, ako aj o spôsobe krytia straty rozhoduje valné zhromaždenie jednoduchou väčšinou hlasov prítomných spoločníkov, pokiaľ spoločenská zmluva nevyžaduje vyšší počet.

Výnimkou je verejná obchodná spoločnosť, v ktorej podľa § 82 ods. 3 stratu znášajú spoločníci rovným dielom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Dosiahnutý zisk sa vo v. o. s. prevedie v prospech účtu 364 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 596, strata sa prevedie na ťarchu účtu 354 a v prospech účtu 596. Rovnako sa postupuje voči komplementárom v komanditnej spoločnosti.

Prehľad účtovania na účte 431 – Výsledok hospodárenia vschvaľovaní

Výsledok hospodárenia v schvaľovaní tvorí súčasť vlastného imania účtovnej jednotky, ktoré sa účtuje na účtoch účtových skupín 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia, 43 – Výsledok hospodárenia.

3.1 Základné imanie

Najdôležitejšou zložkou vlastného imania je základné imanie. Základné imanie a jeho zmeny sa účtujú na účte 411 – Základné imanie. Ide o kapitál, ktorý vkladajú spoločníci pri založení spoločnosti ako vstupný zdroj majetku účtovnej jednotky, ktorý sa ďalej zvyšuje ďalšími vkladmi alebo zo zisku. Charakteristika základného imania pre jednotlivé druhy účtovných jednotiek vyplýva z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka. Sú to všeobecné ustanovenia (§ 58 a nasl.) upravujúce obchodné spoločnosti a družstvá a ustanovenia upravujúce vznik, fungovanie a zánik jednotlivých typov obchodných spoločností a družstiev (§ 76 až § 260). Základné imanie sa môže z účtovného zisku zvýšiť, ale aj znížiť v prípade, že o vykázanú stratu dôjde k jeho zníženiu.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

1. Zvýšenie ZI zo zisku účtovnej jednotky 431/419
2. Zápis zmeny ZI v obchodnom registri 419/411
3. Zníženie ZI z dôvodu vykrytia straty 419/431
4. Zápis zmeny ZI v obchodnom registri 411/419

3.2 Zákonný rezervný fond tvorený zo zisku

Ďalšou zložkou vlastného imania je rezervný fond. Vytváranie a dopĺňanie rezervného fondu z účtovného zisku podľa osobitného predpisu, ktorým je Obchodný zákonník, sa účtuje na účte 421 – Zákonný rezervný fond. Podľa § 25 ods. 8 postupov účtovania sa tvorba rezervného fondu z účtovného zisku účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní a v prospech účtu 421 – Zákonný rezervný fond.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

1. Tvorba zákonného rezervného fondu zo zisku účtovnej jednotky 431/421
2. Čerpanie zákonného rezervného fondu na vykrytie straty 421/431

Poznámka:
Zákonom stanovená povinnosť tvorby rezervného fondu je minimálna, účtovné jednotky môžu tvoriť rezervný fond nad túto hranicu.

3.3 Nedeliteľný fond v družstve tvorený zo zisku

Zákonným fondom, ktorý sa tvorí zo zisku v družstve, je nedeliteľný fond. Podľa § 25 ods. 9 postupov účtovania tvorba nedeliteľného fondu z účtovného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní a v prospech účtu 422 – Nedeliteľný fond.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

1. Tvorba nedeliteľného rezervného fondu zo zisku družstva 431/422
2. Čerpanie nedeliteľného fondu na vykrytie straty družstva 422/431

3.4 Ostatné fondy

Ďalšou zložkou vlastného imania sú ostatné fondy. Tvorba a čerpanie ostatných fondov zo zisku sa účtuje na účte 427 – Ostatné fondy. K tomuto účtu sa vedú analytické účty podľa jednotlivých vytvorených fondov.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

1. Tvorba ostatných fondov:
   • zo zisku účtovnej jednotky 431/427
   • z nerozdeleného zisku 428/427
2. Použitie fondov, napr.:
   • na úhradu straty 431/427
   • na zvýšenie základného imania 419/427
   • na zvýšenie ostatných kapitálových fondov 427/413

Poznámka:
Rovnaké účtovné súvzťažnosti je možné použiť pri tvorbe a čerpaní štatutárnych fondov na účte 423 – Štatutárne fondy. Ide o tvorbu a použitie takých fondov, ktorých zriadenie vyplýva zo štatútu účtovnej jednotky, napr. zo stanov alebo spoločenskej zmluvy. Ostatné fondy tvorené zo zisku sa účtujú na účte 427 – Ostatné fondy.

3.5 Nerozdelený zisk a neuhradená strata minulých rokov

Ak počas účtovného obdobia nedôjde k rozdeleniu zisku alebo k vysporiadaniu straty, podľa § 59 ods. 13 postupov účtovania účtovný hospodársky výsledok sa potom zaúčtuje buď na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov, alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov. Podľa postupov účtovania sa na týchto účtoch účtujú aj významné opravy chýb minulých účtovných období a rozdiely zo zmien použitých účtovných metód a účtovných zásadpodľa § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve, ďalej významné dodatočné dorubenie dane z príjmov za predchádzajúce roky a významný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341 – Daň z príjmov.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

1. Preúčtovanie zisku na účet nerozdeleného zisku minulých rokov 431/428
2. Preúčtovanie straty na účet neuhradenej straty minulých rokov 429/431

Tak ako už bolo vyššie uvedené, účtovné jednotky pri rozdeľovaní zisku musia najskôr pristúpiť k povinnému prídelu zo zisku do rezervného fondu. Táto povinnosť im vyplýva z Obchodného zákonníka. Ďalšie rozdelenie zisku uskutočnia podľa rozhodnutia príslušného orgánu spoločnosti.

4.1 Povinný prídel zo zisku do rezervného fondu podľa Obchodného zákonníka

Akciová spoločnosť podľa § 217 Obchodného zákonníka vytvára rezervný fond pri svojom vzniku, a to vo výške najmenej 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však vo výške 10 % z čistého zisku vyčísleného v riadnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určeného v stanovách, najmenej však do výšky 20 % základného imania.

Spoločnosť s ručením obmedzením (s. r. o.) podľa § 124 Obchodného zákonníka od 1. 1. 2002 rezervný fond pri svojom vzniku povinne nevytvára. Spoločnosť je povinná vytvoriť rezervný fond až v roku, kedy zisk po prvý raz dosiahne, a to najmenej vo výške 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však vo výške 5 % z čistého zisku vyčísleného v ročnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však do výšky 10 % základného imania.

Podľa § 235 Obchodného zákonníkadružstvá namiesto rezervného fondu vytvárajú nedeliteľný fond, a to už pri svojom vzniku sú povinné zriadiť nedeliteľný fond vo výške 10 % zapisovaného základného imania. Tento fond družstvo dopĺňa najmenej o 10 % ročného čistého zisku, a to až do doby, než výška nedeliteľného fondu dosiahne sumu rovnajúcu sa polovici zapisovaného základného imania družstva.

Účtovanie povinného prídelu zo zisku do rezervného fondu:

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

• v akciovej spoločnosti 431/421
• v s. r. o. 431/421
• v družstvách 431/422

4.2 Rozdelenie zisku podľa rozhodnutia účtovnej jednotky

Ďalšie rozdelenie zisku po splnení povinného prídelu do rezervného fondu je na rozhodnutí účtovnej jednotky. Účtovná jednotka môže zisk rozdeliť spoločníkom alebo zamestnancom, môže z neho vytvoriť fondy zo zisku, môže z neho prideliť do sociálneho fondu, zvýšiť základné imanie alebo vykryť stratu z minulých rokov. Ak účtovná jednotka o rozdelení zisku do konca účtovného obdobia nerozhodne, musí ho preúčtovať na účet nerozdeleného zisku.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

Rozdelenie zisku:

1. rozdelenie zisku spoločníkom alebo zamestnancom (podiely na zisku, dividendy) 431/364, 333
2. prídel do štatutárnych fondov a do ostatných fondov 431/423, 427
3. prídel do sociálneho fondu 431/472
4. zvýšenie základného imania 431/419
5. použitie zisku na vykrytie straty z minulých rokov 431/429
6. preúčtovanie zisku na účet nerozdeleného zisku minulých rokov 431/428

V akciovej spoločnosti pri vykázanejstratev súlade s § 187 Obchodného zákonníka do pôsobnosti valného zhromaždenia patrí okrem iných skutočností aj rozhodnutie o úhrade straty. V akciovej spoločnosti úhradu straty nemožno požadovať od akcionárov.

Spoločnosť s ručením obmedzením podľa § 121 Obchodného zákonníka môže v spoločenskej zmluve určiť, že valné zhromaždenie je oprávnené uložiť spoločníkom povinnosť prispieť na úhradu strát spoločnosti peňažným plnením nad výšku vkladu až do polovice základného imania podľa výšky svojich vkladov.

Podľa § 222 Obchodného zákonníka stanovy môžu určiť, že členovia družstva alebo niektorí z nich majú na základe rozhodnutia členskej schôdze voči družstvu do určitej výšky uhradzovacie povinnosti presahujúce členský vklad na krytie strát družstva.

5.1 Vysporiadanie straty spoločníkmi

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

Predpis úhrady straty voči spoločníkom v s. r. o. a voči členom družstva 354/431

5.2 Ďalšie možnosti vysporiadania straty v obchodných spoločnostiach a v družstve

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

Vysporiadanie straty:

1. zo zákonného rezervného fondu v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzením 421/431
2. z nedeliteľného fondu v družstvách 422/431
3. z nerozdeleného zisku minulých rokov 428/431
4. z ďalších fondov vytvorených zo zisku 42x/431
5. z kapitálových fondov 413/431
6. zo základného imania 419/431
7. preúčtovaním na účet neuhradenej straty 429/431

Na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa neúčtuje vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti. Podľa § 73 ods. 4 postupov účtovania na účte 596 – Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom sa účtuje nárok na podiel z účtovného zisku alebo povinnosť úhrady účtovnej straty spoločníkmi verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementármi komanditnej spoločnosti so súvzťažným zápisom na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku alebo 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty.

Účtovné súvzťažnosti: MD/D

• ak hospodársky výsledok je zisk 596/364
• ak hospodársky výsledok je strata 354/596

Ktoré účtovné jednotky majú povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom, za akých podmienok a do akej lehoty, je ustanovené v § 19 zákona o účtovníctve.

7.1 Overovanie účtovnej závierky v obchodnej spoločnosti a družstve

Podľa § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu účtovnú závierku musí mať overenú audítorom účtovná jednotka:

a) ktorá je obchodnou spoločnosťou, ak povinne vytvára základné imanie, a družstvom, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sú plnené aspoň dve z týchto podmienok:

1. celková suma majetku presiahla 1 000 000 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve, to znamená, že ide o hodnotu majetku „brutto“ bez odpisov a opravných položiek,
2. čistý obrat presiahol 2 000 000 €, pričom čistým obratom na tento účel sú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednom účtovnom období presiahol 30,

b) obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,
c) ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis (napr. nadácie),
d) ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a (finančné účtovné jednotky ako banky, obchodník s cennými papiermi, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti a veľké účtovné jednotky).

Z uvedeného vyplýva, že ak účtová jednotka, napr. spoločnosť s ručením obmedzeným, za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie splní dve z troch podmienok uvedených v § 19 ods. 1, musí mať účtovnú závierku za účtovné obdobie overenú audítorom. Teda, ak za účtovné obdobie roka 2009 a roka 2008 sa splnia dve z podmienok uvedených v § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve, musí byť účtovná závierka za rok 2009 overená audítorom.

7.2 Zmeny v § 19 ods. 1 po novele zákona

Zákonom č. 61/2009 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, sa od 1. 3. 2009 zvýšili hodnoty pre povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom a zmenilo sa aj obdobie, za ktoré sa údaje zisťujú (pôvodný text „ak v roku predchádzajúcom roku, za ktorý sa táto účtovná závierka overuje, účtovná jednotka splnila aspoň dve z týchto podmienok“ sa nahradil textom „ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sú splnené aspoň dve z týchto podmienok“, to znamená, že ak účtovná jednotka splní podmienky pre overenie za rok 2008 a 2009, potom účtovnú závierku za rok 2009 musí overiť audítorom).

Zmena veľkostných kritérií:

• celková suma majetku bola zvýšená zo sumy 663 878,38 eura (20 000 000 Sk) na 1 mil. eur (30 126 000 Sk),
• čistý obrat bol zvýšený zo sumy 1 327 756,76 eura (40 000 000 Sk) na 2 000 000 eur (60 252 000 Sk),
• priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období bol zvýšený z počtu 20 zamestnancov na 30 zamestnancov.

Overenie účtovnej závierky v akciovej spoločnosti

Od 1. 1. 2010 zákonom č. 504/2009 Z. z. došlo k ďalšej zmene zákona o účtovníctve, podľa ktorého došlo aj k zmene v ustanovení o overovaní účtovnej závierky audítorom v akciovej spoločnosti. V doterajšom znení § 19 ods. 1 bolo osobitne ustanovené, že riadnu alebo mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku musí mať vždy overenú audítorom akciová spoločnosť s odvolávkou na § 39 Obchodného zákonníka, ktorý túto povinnosť priamo ustanovoval. Od 1. 12. 2009 došlo k zmene tohto ustanovenia v Obchodnom zákonníku v tom, že obchodné spoločnosti a družstvá musia mať riadnu účtovnú závierku a mimoriadnu účtovnú závierku overenú audítorom, ak tak ustanovuje osobitný predpis, ktorým je zákon o účtovníctve. Nadväzujúc na túto zmenu novelou zákona o účtovníctve č. 504/2009 Z. z. sa pre akciové spoločnosti ustanovuje, že akciové spoločnosti budú musieť mať riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku overenú audítorom len vtedy, ak splnia požiadavky ustanovené v § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve.

Novelou sa ešte osobitne ustanovuje, že riadnu alebo mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku musí mať overenú audítorom aj obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu.

Podľa § 39g ods. 2 zákona o účtovníctve (prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2010) sa zmena auditu riadnej individuálnej účtovnej závierky akciovej spoločnosti prvýkrát použije na tú účtovnú závierku, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2010 a neskôr. To znamená, že ak má akciová spoločnosť účtovné obdobie kalendárny rok, ktorý končí k 31. decembru 2009, musí mať ešte riadnu individuálnu účtovnú závierku overenú audítorom. Ak má akciová spoločnosť účtovné obdobie hospodársky rok, ktorý končí po 1. 1. 2010, už sa na ňu vzťahujú nové podmienky ustanovené novelou zákona o účtovníctve (zákon č. 504/2009 Z. z.).

Úprava definície čistého obratu

Pri posúdení povinnosti overenia účtovnej závierky audítorom sa prihliada na dosiahnutie výnosov z bežnej podnikateľskej činnosti obchodnej spoločnosti. V niektorých prípadoch však obchodná spoločnosť dosahuje hlavné výnosy účtované do finančných výnosov v rámci poskytovania služieb. Do čistého obratu sa po novele zákona započítavajú výnosy účtované v účtových triedach: 60, 64, 66. Do čistého obratu sa nezahŕňajú mimoriadne výnosy: účtová skupina 68.

Komanditná spoločnosť a audit

Komanditná spoločnosť nevytvára povinne základné imanie, a preto sa na túto účtovnú jednotku nevzťahuje povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, samozrejme, že sa účtovná jednotka môže dobrovoľne takto rozhodnúť.

7.3 Schválenie a odvolanie audítora

Audítora účtovnej jednotky schvaľuje a odvoláva valné zhromaždenie alebo členská schôdza. V účtovných jednotkách, v ktorých majú zriadený výbor pre audit alebo v ktorých dozorná rada vykonáva funkcie výboru pre audit, predkladá predstavenstvo valnému zhromaždeniu alebo členskej schôdzi návrh na schválenie alebo odvolanie audítora na základe odporúčania výboru pre audit alebo dozornej rady.

Odvolanie audítora musí byť riadne odôvodnené, pričom rozdielnosť názorov na použitie postupov pri zostavovaní účtovnej závierky podľa zákona o účtovníctve alebo na použitie audítorských postupov (§ 18 zákona č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu) nemôže byť dôvodom na odvolanie audítora. Účtovná jednotka je povinná informovať Úrad pre dohľad nad výkonom auditu o odvolaní alebo odstúpení audítora v priebehu vykonávania auditu a vysvetliť dôvody, ktoré k odstúpeniu viedli.

7.4 Termín overenia účtovnej závierky audítorom

Účtovnú závierku overenú audítorom musia mať účtovné jednotky uvedené v § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. To znamená, že ak účtovná závierka za rok 2009 zostavovaná k 31. 12. 2009 bude musieť byť overená audítorom, potom overená audítorom musí byť do 31. 12. 2010. Z účtovných jednotiek, ktorým termín pre overenie účtovnej závierky stanovuje osobitný predpis, možno spomenúť banky (§ 40 zákona č. 483/2001 Z. z.) alebo nadácie (§ 35 ods. 4 zákona č. 34/2002 Z. z.).

7.5 Audit vo vybraných účtovných jednotkách

Podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom majú aj účtovné jednotky – právnické osoby, ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193,92 eura (1 000 000 Sk), a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité; táto účtovná závierka musí byť overená audítorom do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov podiel zaplatenej dane možno poskytnúť prijímateľovi, ktorým je občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž, subjekty výskumu a vývoja, Protidrogový fond, Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy.

7.6 Priebežná účtovná závierka, konsolidovaná účtovná závierka a audit

Individuálnu priebežnú účtovnú závierku a konsolidovanú priebežnú účtovnú závierku nemusí mať účtovná jednotka overenú audítorom.

Zákon o účtovníctve v § 19a ustanovuje povinnosť vybraným účtovným jednotkám zriadiť výbor pre audit. Ide o účtovnú jednotku, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, banku, pobočku zahraničnej banky, Exportno-importnú banku Slovenskej republiky, poisťovňu, pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu, pobočku zahraničnej zaisťovne, správcovskú spoločnosť, pobočku správcovskej spoločnosti, dôchodkovú správcovskú spoločnosť a doplnkovú dôchodkovú spoločnosť, teda ide o účtovné jednotky, ktoré sú svojou povahou spoločnosťami verejného záujmu a spravujú veľký objem zverených peňažných prostriedkov.

8.1 Zloženie výboru pre audit

Výbor pre audit sa skladá z členov dozornej rady alebo z členov menovaných valným zhromaždením. Ak účtovná jednotka nemá valné zhromaždenie, menovanie členov výboru pre audit ustanoví osobitný predpis (napr. zákon č. 80/1997 Z. z. o Exportno-importnej banke SR). Minimálne jeden člen výboru pre audit musí mať päť rokov odbornej praxe v oblasti účtovníctva alebo auditu a musí byť nezávislý. Nezávislým členom je fyzická osoba, ktorá nie je majetkovo alebo osobne prepojená s účtovnou jednotkou alebo jej dcérskou účtovnou jednotkou, jej akcionármi, členmi štatutárnych orgánov a audítorom účtovnej jednotky a ani im nie je blízkou osobou a nemá žiadny príjem od účtovnej jednotky alebo jej dcérskej účtovnej jednotky, okrem odmeny za prácu v dozornej rade alebo vo výbore pre audit.

8.2 Činnosť výboru pre audit

Výbor pre audit:

• sleduje zostavovanie účtovnej závierky a dodržiavanie osobitných predpisov,
• sleduje efektivitu vnútornej kontroly a systémy riadenia rizík v účtovnej jednotke,
• sleduje audit individuálnej účtovnej závierky a audit konsolidovanej účtovnej závierky,
• preveruje a sleduje nezávislosť audítora, predovšetkým služieb poskytovaných audítorom podľa osobitného predpisu (§ 2 ods. 1 a § 21 ods. 4 zákona č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu),
• odporúča na schválenie audítora na výkon auditu pre účtovnú jednotku,
• určuje termín audítorovi na predloženie čestného vyhlásenia o jeho nezávislosti.

Účtovná jednotka nemusí mať zriadený výbor pre audit, ak:

• je dcérskou účtovnou jednotkou a jej materská účtovná jednotka má zriadený výbor pre audit a tento výbor vykonáva činnosti aj pre dcérsku účtovnú jednotku,
• má sídlo v inom členskom štáte Európskej únie alebo v štáte, ktorý je zmluvnou stranou dohody o Európskom hospodárskom priestore a má vytvorený orgán vykonávajúci činnosti ako výbor pre audit, ktorý je založený a vykonáva svoje činnosti podľa právnych predpisov platných v tomto členskom štáte alebo štáte Európskeho hospodárskeho priestoru; v takom prípade účtovná jednotka zverejní vo výročnej správe, ktorý orgán tieto činnosti vykonáva a aké je jeho zloženie,
• jej dozorná rada vykonáva činnosti výboru pre audit; činnosti výboru pre audit nemôže vykonávať predseda dozornej rady,
• je Národnou bankou Slovenska,
• je ministerstvom.

Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám povinnosť zverejňovať účtovnú závierku do zbierky listín, v Obchodnom vestníku a na internet. Niektoré účtovné jednotky majú povinnosť predkladať výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení príslušnému ministerstvu.

9.1 Zverejňovanie údajov do zbierky listín

• Do zbierky listín sa zverejňuje úplná účtovná závierka
  Úplnú účtovnú závierku tvorí Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky.
  
  Podľa § 21 ods. 1 zákona o účtovníctve riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku ukladajú do zbierky listín obchodného registra samostatne alebo ako súčasť výročnej správy tieto účtovné jednotky:
  a) akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky alebo do lehoty ustanovenej osobitným predpisom, ktorým je § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka,
  b) Exportno-importná banka Slovenskej republiky, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky,
  c) verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť, a to do siedmich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia.
  
  Zákon o účtovníctve týmto účtovným jednotkám ukladá povinnosť uloženia riadnej alebo mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky do zbierky listín, a to do 30 dní po schválení účtovnej závierky alebo do lehoty ustanovenej Obchodným zákonníkom. Podľa § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka:
  1. akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik ukladajú riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku do zbierky listín po jej schválení príslušným orgánom. Iná zapísaná osoba má túto povinnosť, len ak jej to ukladá osobitný zákon. Príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie do šiestich mesiacov po uplynutí účtovného obdobia;
  2. ak príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku neschváli účtovnú závierku predloženú podľa odseku 1 do troch mesiacov od predloženia, ukladá sa do zbierky listín obchodného registra neschválená účtovná závierka. V tomto prípade sú akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik povinní uložiť neschválenú účtovnú závierku do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty;
  3. ak osobitný zákon zapísanej osobe ukladá povinnosť overiť účtovnú závierku audítorom, ukladá sa do zbierky listín účtovná závierka overená audítorom spolu s audítorskou správou, menom, bydliskom fyzickej osoby alebo obchodným menom, sídlom a identifikačným číslom právnickej osoby a s evidenčným číslom zápisu overujúceho audítora v zozname audítorov. Ak je audítorom právnická osoba, uvádza sa aj meno a bydlisko fyzických osôb, ktoré za audítora vykonali audit. Ak osobitný zákon zapísanej osobe ukladá povinnosť vyhotoviť výročnú správu a táto výročná správa obsahuje účtovnú závierku overenú audítorom, účtovná závierka môže byť uložená ako súčasť výročnej správy.

• Do zbierky listín sa bude ukladať aj neschválená účtovná závierka
  Z uvedených skutočností vyplýva, že zákon o účtovníctve prikazuje účtovnú závierku po jej schválení do 30 dní uložiť do zbierky listín, ale nestanovuje lehotu, do ktorej sa musí účtovná závierka schváliť. Ak účtovná jednotka túto povinnosť nesplní podľa zákona o účtovníctve, musí postupovať podľa Obchodného zákonníka, v ktorom je stanovená lehota, do ktorej musí účtovná jednotka účtovnú závierku predložiť na schválenie a je stanovená lehota aj na jej schválenie. Účtovná závierka sa musí predložiť na schválenie do 6 mesiacov od jej zostavenia a príslušný orgán musí predloženú účtovnú závierku schváliť do 3 mesiacov od predloženia na schválenie. Ak z akýchkoľvek dôvodov nedôjde k schváleniu účtovnej závierky v stanovenej lehote, musí účtovná jednotka do 30 dní po tejto lehote uložiť do zbierky listín neschválenú účtovnú závierku.
  
  Na základe uvedeného:
  ak je účtovná závierka zostavená k 31. 12. 2009, musí ju účtovná jednotka predložiť príslušnému orgánu na schválenie do konca júna 2010, napr. v spoločnosti s ručením obmedzeným alebo v akciovej spoločnosti je to valné zhromaždenie. Valné zhromaždenie má účtovnú závierku schváliť najneskôr do konca septembra 2010. Ak účtovná závierka nebude schválená do tohto termínu, musí účtovná jednotka zverejniť neschválenú účtovnú závierku v lehote do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty. To znamená, že akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik majú povinnosť účtovnú závierku zostavenú k 31. 12. 2009 uložiť do zbierky listín obchodného registra najneskoršie do konca októbra 2010.

9.2 Zverejňovanie údajov v Obchodnom vestníku

V Obchodnom vestníku sa zverejňuje neúplná účtovná závierka (bez poznámok)

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť overovania podľa § 19 ods. 1 písm. a), b) a d) zákona o účtovníctve, t. j.:

• obchodná spoločnosť, ktorá povinne vytvára základné imanie, a družstvo,
• obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu a
• účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a (ide o banky, správcovské spoločnosti, poisťovne, zaisťovne, obchodník s cennými papiermi, veľké účtovné jednotky),

zverejňuje v Obchodnom vestníku súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky do 30 dní po schválení účtovnej závierky. Tieto účtovné jednotky nie sú povinné v Obchodnom vestníku zverejniť „poznámky“, preto sa uvádza, že zverejňujú neúplnú účtovnú závierku.

V Obchodnom vestníku sa nesmie zverejniť názor audítora, zverejňuje sa len informácia, aký názor správa audítora obsahuje. Ak správa audítora obsahuje skutočnosti, ktoré nemali vplyv na vyjadrenie názoru audítora uvedeného v správe, ale ktoré chcel audítor zdôrazniť, musí byť táto informácia zverejnená.

9.3 Zverejňovanie údajov z konsolidovanej účtovnej závierky

Údaje sa zverejňujú

• do zbierky listín,
• v Obchodnom vestníku.

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku podľa § 22 zákona o účtovníctve, je povinná uložiť riadnu konsolidovanú účtovnú závierku a mimoriadnu konsolidovanú účtovnú závierku a konsolidovanú výročnú správu do zbierky listín obchodného registra do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, pričom konsolidovaná účtovná závierka môže byť uložená ako súčasť konsolidovanej výročnej správy.

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku, zverejňuje v Obchodnom vestníku súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej konsolidovanej účtovnej závierky a mimoriadnej konsolidovanej účtovnej závierky do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Účtovná jednotka súčasne uvedie, že zverejňuje neúplnú účtovnú závierku (účtovnú závierku bez poznámok). V Obchodnom vestníku sa nesmie zverejniť názor audítora, zverejňuje sa len informácia, aký názor správa audítora obsahuje. Ak správa audítora obsahuje skutočnosti, ktoré nemali vplyv na vyjadrenie názoru audítora uvedeného v správe, ale ktoré chcel audítor zdôrazniť, musí byť táto informácia zverejnená.

9.4 Zverejňovanie údajov z účtovných závierok účtovných jednotiek uvedených v § 17a zákona o účtovníctve

Údaje sa zverejňujú:

• do zbierky listín,
• v Obchodnom vestníku,
• na internete.

Účtovné jednotky uvedené v § 17a (banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka Slovenskej republiky, správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov a platobná inštitúcia vymedzená v zákone č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov) okrem zverejnenia v zbierke listín a v Obchodnom vestníku musia súčasne zverejniť na internete úplnú účtovnú závierku v tom istom rozsahu a v tej istej lehote, ako bola uložená do zbierky listín obchodného registra a v Obchodnom vestníku musia oznámiť internetovú adresu, na ktorej je účtovná závierka zverejnená. Takýmto spôsobom musí byť účtovná závierka zverejnená minimálne jeden rok od uverejnenia.

9.5 Zverejňovanie údajov z účtovnej závierky podľa osobitného predpisu

Povinnosť zverejňovania upravuje pre niektoré účtovné jednotky osobitný predpis, napr. pre nadácie povinnosť zverejňovania je ustanovená v § 35 ods. 4 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách. Najneskôr do 31. mája zasiela nadácia výrok audítora na zverejnenie v Obchodnom vestníku. Najneskôr do 31. mája zasiela nadácia po jednom výtlačku výročnej správy ministerstvu.

9.6 Spoločné ustanovenie k zverejňovaniu

Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť overovania podľa § 19 zákona o účtovníctve, nesmie zverejniť informácie, ktoré predtým neboli overené audítorom, spôsobom, ktorý by mohol používateľa uviesť do omylu, že audítorom overené boli.

9.7 Predkladanie výročnej správy a záznamov z valných zhromaždení ministerstvu

Účtovná jednotka, ktorej činnosť je zaradená do kategórie priemyselnej výroby (Kategória D prílohy vyhlášky Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 552/2002 Z. z., ktorou sa vydáva štatistická odvetvová klasifikácia ekonomických činností) a ktorej čistý obrat za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie bol väčší ako 250 000 000 eur, je povinná predkladať ministerstvu výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení, ktoré sa uskutočnili v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa, a to do piatich dní odo dňa prerokovania výročnej správy, najneskôr však do konca ôsmeho mesiaca po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa; taká účtovná jednotka je povinná bez zbytočného odkladu poskytnúť ministerstvu na jeho požiadanie aj ďalšie súvisiace informácie. Ministerstvo predloží Európskej komisii výročnú správu účtovnej jednotky a záznamy z jej valných zhromaždení, ktoré sa uskutočnili v účtovnom období, za ktoré sa predkladá výročná správa, do konca deviateho mesiaca nasledujúceho po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa predkladá výročná správa.

Uvedené sa vzťahuje aj na účtovnú jednotku, v ktorej má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach preto, že má podiel na účtovnej jednotke alebo akcie účtovnej jednotky, s ktorými je spojená väčšina hlasovacích práv, a to i nepriamo, prostredníctvom iných osôb, v ktorých má orgán verejnej moci väčšinový podiel na hlasovacích právach.

9.8 Prehľad zverejňovania údajov z účtovnej závierky

• Zverejňovanie do zbierky listín – úplná účtovná závierka
  Do zbierky listín ukladajú samostatne alebo ako súčasť výročnej správy riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku tieto účtovné jednotky:
  • akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik,
  • Exportno-importná banka Slovenskej republiky,
  • verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť,
  • účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť konsolidácie,
  • účtovné jednotky vymedzené v § 17a zákona o účtovníctve.
• Zverejňovanie účtovnej závierky v Obchodnom vestníku – neúplná účtovná závierka
  V Obchodnom vestníku zverejňujú výkazy súvahu a výkaz ziskov a strát z riadnej individuálnej účtovej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky tieto účtovné jednotky:
  • obchodná spoločnosť, ktorá povinne vytvára základné imanie (akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným), a družstvo,
  • obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu,
  • účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť konsolidácie,
  • účtovné jednotky vymedzené v § 17a zákona o účtovníctve.
• Zverejňovanie účtovnej závierky na internete – úplná účtovná závierka
  Účtovná jednotka uvedená v § 17a zverejňuje účtovnú závierku na internete.
• Predkladanie výročnej správy a záznamov z valných zhromaždení ministerstvu
  Túto povinnosť má:
  • účtovná jednotka, ktorá je zaradená do kategórie priemyselnej výroby,
  • subjekty verejnej správy.

Záver:
Ak účtovná jednotka za účtovné obdobie roka 2009 dosiahla zisk, musí v roku 2010 najskôr zúčtovať povinnosť prídelu do rezervného fondu. Ostatné rozdelenie výsledku hospodárenia je v kompetencii účtovej jednotky. Ak účtovná jednotka o ďalšom vysporiadaní účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (rozdelenie zisku alebo vysporiadanie straty) nerozhodne do konca účtovného obdobia roka 2010, musí zostatok z účtu 431 preúčtovať na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov (v prípade zisku) alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov (v prípade straty) tak, aby účet 431 ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nevykazoval zostatok.