Účtovná závierka neziskových účtovných jednotiek účtujúcich v podvojnom účtovníctve za rok 2013

Zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia 

Ku koncu účtovného obdobia nesmie účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní vykazovať žiaden zostatok. Výsledok hospodárenia za rok 2012 zaúčtovaný na účte 431 je potrebné rozdeliť podľa rozhodnutia správnej rady, valného zhromaždenia, podľa interného predpisu alebo hmotnoprávneho predpisu, ktorý upravuje rozdelenie výsledku hospodárenia. Účtovanie vysporiadania sa uskutoční na základe interného účtovného dokladu. 

Výsledok hospodárenia sa môže zaúčtovať podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu na príslušný fond alebo na účet základného imania. Ak účtovná jednotka dosiahla stratu, môže ju vysporiadať s fondmi alebo s účtom základného imania do jeho výšky, okrem nadačného imania v nadáciách, prioritného majetku v neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby a vkladu zriaďovateľa alebo zakladateľa pri vzniku účtovnej jednotky. 

Preúčtovanie zisku v prospech 

• účtov fondov zo zisku 431 / 42x, 
• účtov fondov tvorených podľa osobitných predpisov 431 / 41x alebo 
• účtu základného imania 431 / 411. 

Vysporiadanie straty na ťarchu 

• účtov fondov zo zisku 42x / 431, ak boli v minulosti vytvorené, 
• účtov fondov tvorených podľa osobitných predpisov 41x / 431 alebo 
• účtu základného imania 411 / 431. 

Ak do konca účtovného obdobia 2013 nebolo rozhodnuté o rozdelení účtovného zisku alebo vysporiadaní straty, prevedie sa výsledok hospodárenia na účet 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov: 

• preúčtovanie zisku 431 / 428 alebo 
• vysporiadanie straty 428 / 431. 

Na tomto účte zostane nerozdelený výsledok hospodárenia do rozhodnutia samosprávneho orgánu o jeho vysporiadaní.

V neziskovej organizácii poskytujúcej všeobecne prospešné služby, ktorá je zriadená v súlade so zákonom č. 213/1997 Z. z., je správna rada povinná v zmysle §  19 ods. 2 písm. c) uvedeného zákona rozhodnúť o použití zisku a úhrade straty vrátane určenia spôsobu jej vysporiadania najneskôr do skončenia nasledujúceho účtovného obdobia.

Účtovanie na účtoch časového rozlíšenia 

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či bola uskutočnená platba alebo nie. Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov, výnosov, príjmov a výdavkov do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, slúžia účty časového rozlíšenia. Účtujeme na nich, ak poznáme účel, sumu a obdobie, ktorého sa výdavky, náklady, príjmy alebo výnosy týkajú. Časovo sa nerozlišujú pokuty, penále, manká a škody. 

Účty časového rozlíšenia podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. 

Výdavky v bežnom účtovnom období, ktorými sú uhradené náklady, ktoré patria do budúceho účtovného obdobia, sa účtujú na účet 381 – Náklady budúcich období (381 / 211, 221). Typickým príkladom je predplatné na noviny a časopisy platené v decembri na nasledujúci rok, v decembri zaplatené nájomné na budúci rok a podobne. Rovnako aj faktúra, ktorá sa týka budúceho účtovného obdobia, sa časovo rozlíši prostredníctvom účtu 381 / 321, 325. 

Ak však náklady boli spotrebované v bežnom účtovnom období, ale budú zaplatené až v nasledujúcom účtovnom období, časovo sa rozlíšia výdavky na účte 383 – Výdavky budúcich období. Zaúčtujú sa len tie sumy, pri ktorých je známa presná výška a účel. Ide napríklad o nájomné platené podľa zmluvy pozadu (518 / 383). 

Príjmy, ktoré boli prijaté účtovnou jednotkou v bežnom účtovnom období, ale hospodársky patria až do budúcich období, sa účtujú na účte 384 – Výnosy budúcich období (211, 221 / 384). Na účet 384 sa preúčtujú aj výnosy, ktoré boli zaúčtované na účtoch účtovej triedy 6, avšak neboli do konca účtovného obdobia použité a svojím charakterom patria do nasledujúceho účtovného obdobia (6xx / 384). Príkladom sú príjmy podielových daní (2 %), ktoré sa môžu použiť v priebehu dvoch rokov, dotácia alebo grant, ktorý je možné čerpať v priebehu viacerých účtovných období. Rovnako sa na účte 384 – Výnosy budúcich období účtuje aj bezodplatne prijatý dlhodobý majetok odpisovaný alebo finančný dar, ktorý bol určený na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného. Počas používania dlhodobého majetku sa následne účet 384 zúčtováva v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov, opravných položiek k dlhodobému majetku alebo zostatkovej ceny dlhodobého majetku pri jeho vyradení z účtovníctva. 

Výnosy za uskutočnené výkony, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale neboli do konca účtovného obdobia účtovnou jednotkou vyfakturované, sa účtujú na účte 385 – Príjmy budúcich období (385 / 6xx). 

Kurzové rozdiely 

V súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, všetok majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Jednotlivé kurzové rozdiely zistené pri uzavieraní účtovných kníh sa zaúčtujú: 

• na finančných účtoch, na účtoch pohľadávok a záväzkov, úverov a finančných výpomocí a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky, 
• na účtoch opravných položiek a rezerv v cudzej mene a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky,
• na účtoch fondov, ktoré sú vytvorené v súlade s osobitnými predpismi a sú vedené v cudzej mene, so súvzťažným zápisom na príslušný bankový účet vedený k tomuto fondu. Ide o nadačné fondy, neinvestičný fond, fondy vo verejnej vysokej škole. 

Pri prijatých a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ich hodnota nemení a ostávajú v ocenení, v akom sa účtovali ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v priebehu účtovného obdobia. 

Pri majetku a záväzkoch, ktoré sa oceňujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, na reálnu hodnotu, sa aj kurzové rozdiely účtujú tým istým spôsobom, ako sa účtuje zmena reálnej hodnoty. 

Precenenie finančného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka 

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel 20 % a viac, sa môžu preceniť na reálnu hodnotu oceňovacou metódou vlastného imania, prípadne ich účtovná jednotka neprecení a ostanú v obstarávacej cene. Zvolená metóda oceňovania sa musí použiť na všetky takéto podiely. Zvýšenie ocenenia podielov sa účtuje na stranu Dal účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov alebo zníženie ocenenia na stranu MD tohto účtu. Súvzťažným účtom je príslušný účet podielových cenných papierov a podielov. 

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel menej ako 20 %, sa preceňujú na reálnu hodnotu, ktorú predstavuje trhová cena, kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca. Pri znížení reálnej hodnoty tohto podielu sa účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov alebo ak sa reálna hodnota podielového cenného papiera zvýšila, účtuje sa na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov súvzťažne s príslušným účtom cenných papierov. 

Zmena reálnej hodnoty dlhových realizovateľných cenných papierov sa účtuje na účte 414 – Oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov. 

Pri dlhových cenných papieroch určených na obchodovanie sa zníženie ich reálnej hodnoty účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov a zvýšenie reálnej hodnoty na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov. 

Účtovanie tvorby a použitia rezerv 

Neziskové účtovné jednotky vytvárajú rezervy za celú svoju činnosť. Rezervy sa účtujú ako upravujúci závierkový účtovný prípad ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rezervy predstavujú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. 

Rezervy sa členia na krátkodobé a dlhodobé – v závislosti od doby, v ktorej sa predpokladá vysporiadať záväzok, na ktorý sa rezerva tvorí. 

Členenie rezerv z vecného hľadiska na: 

• zákonné – ide o rezervy, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a 
• ostatné – tvorené v súlade so zákonom o účtovníctve a § 10 opatrenia MF SR č. MF/24342/2007-74. 

V súlade so zákonom o dani z príjmov môže nezisková účtovná jednotka tvoriť zákonné rezervy na nasledujúce účely: 

• nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania, 
  • lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa zákona č. 326/2005 Z. z. o lesoch, 
  • sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou, 
  • uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí, 
  • nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom. 

Ako ostatné rezervy sa v súlade s postupmi účtovania účtuje záväzok, ktorý predstavuje existujúcu povinnosť účtovnej jednotky a ktorý vznikol z minulých udalostí. Je pravdepodobné, že sa v budúcnosti vynaloží výdavok na úhradu tohto záväzku. Nie je známa presná výška záväzku alebo jeho presné časové vymedzenie. Existujúca povinnosť môže vyplývať zo všeobecných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv alebo z rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám. Napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená. 

Rezervy sa účtujú v členení podľa účelu ich použitia, pričom rezerva sa môže následne použiť iba na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Rezervy sa účtujú v mene, v ktorej sa predpokladá uskutočniť plnenie. Pri predpokladanej dobe zúčtovania (úhrady záväzku) do jedného roku sa účtujú na účte 323 – Krátkodobé rezervy, pri dlhšej dobe sú to účty 451 – Rezervy zákonné alebo 459 – Ostatné rezervy.  Na účte 323 sa analyticky členia rezervy na zákonné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom o dani z príjmov, a ostatné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom o účtovníctve a opatrením.

Rezervy podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. V prípade zistenia zmeny je potrebné zaúčtovať ich zvýšenie, zníženie alebo ich zrušiť, ak výška rezerv nezodpovedá potrebe, ktorú účtovná jednotka predpokladá. Zostatky účtov sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Zostatok na účte rezerv musí byť vždy pasívny – na strane Dal. 

Rezervy sa tvoria v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku alebo zásob nasledovne: 

rezerva na dodávku dlhodobého majetku

Rezervy na náklady sa účtujú priamo na účet príslušného druhu nákladov a účet rezerv: 

Ak sa v účtovnom období uskutočnili účtovné prípady, ale účtovná jednotka nemá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, k dispozícii účtovné doklady, musí pri účtovaní rozlišovať medzi týmito možnosťami: 

Dodávka tovaru alebo služba mala byť vyfakturovaná do konca účtovného obdobia, potom ak: 

• na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku, tak sa tento záväzok účtuje na strane Dal účtu 326 – Nevyfakturované dodávky alebo 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky a súvzťažne na príslušnom nákladovom účte; 
• účtovná jednotka nepozná výšku záväzku, potom účtuje takýto záväzok na stranu Dal účtu rezerv 323 – Krátkodobé rezervy, 451 – Rezervy zákonné alebo 459 – Ostatné rezervy a súvzťažne na príslušný nákladový účet. 

Zníženie alebo zrušenie rezervy pre jej neopodstatnenosť sa účtuje na opačných stranách účtov ako pri ich tvorbe: 323, 451, 459 / 04x, 1xx, 5xx. 

Použitie rezerv v nasledujúcich účtovných obdobiach sa účtuje na účtoch účtovej triedy 3, prípadne účtoch 451 alebo 459. 

Pracovník čerpá v nasledujúcom účtovnom období dovolenku 323 / 331, 336.

Došlá faktúra za službu, na ktorú si účtovná jednotka vytvorila rezervu, sa účtuje nasledovne: 323 / 321. 

Použitie dlhodobej rezervy: 451, 459 / 321. 

Účtovanie opravných položiek 

Opravné položky sa vytvárajú k majetku v prípade zníženia ocenenia hodnoty majetku oproti hodnote vedenej v účtovníctve. Tieto položky sa vytvárajú len v prípadoch, keď zníženie ocenenia majetku v účtovníctve nemá trvalý charakter. Opravné položky sa vytvárajú v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania.

Tvorba opravných položiek sa účtuje na stranu MD účtu 558 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek na základe uskutočnenej inventarizácie, ak sa pri nej zistí zníženie ocenenia majetku, pričom takto zistená hodnota je nižšia ako cena majetku v účtovníctve na príslušných majetkových účtoch. Cena v účtovníctve predstavuje cenu majetku zníženú o zaúčtované oprávky a opravné položky. 

Účtovanie tvorby opravných položiek sa účtuje podľa druhu majetku, ku ktorému sa tvorí opravná položka, nasledovne: 

Takisto opravné položky podliehajú dokladovej inventúre, pričom ich výška sa zníži alebo zruší, ak inventarizácia v nasledujúcom období nepreukáže opodstatnenosť ich výšky. Účty opravných položiek majú vždy pasívny zostatok na strane Dal. 

Zúčtovanie opravnej položky z titulu zníženia alebo zrušenia vytvorenej opravnej položky v nasledujúcom účtovnom období sa zaúčtuje opačným zápisom, ako sa účtovala tvorba: 09x, 19x, 291, 391 / 558. 

Zúčtovanie opravnej položky z titulu vyradenia majetku, ku ktorému bola tvorená opravná položka

Najskôr je potrebné zaúčtovať zrušenie opravnej položky:

a následne sa zaúčtuje vyradenie predmetného majetku z účtovníctva.

Odpísanie nevymožiteľnej pohľadávky 

Za nevymožiteľnú pohľadávku môže nezisková účtovná jednotka považovať pohľadávku, pri ktorej: 

• má prehlásenie súdu, resp. potvrdenie iných orgánov činných v trestnom či civilnom správnom konaní, že je nevymožiteľná, 
• by náklady na jej vymáhanie presiahli výťažok z tejto pohľadávky. 

Trvalé upustenie od vymáhania pohľadávky, ak účtovná jednotka nevytvárala opravnú položku k pohľadávke, sa účtuje na stranu MD účtu 543 – Odpísanie pohľadávky a na príslušný účet, na ktorom vedie nevymožiteľnú pohľadávku v účtovej triede 3. Ak na predmetnú pohľadávku vytvorila opravnú položku, je potrebné najprv túto opravnú položku zrušiť (391/3xx) a až následne vyradiť pohľadávku z účtovníctva ako nevymožiteľnú. 

Zostatková doba splatnosti pohľadávok a záväzkov 

Pri pohľadávkach a záväzkoch je potrebné preveriť tiež ich splatnosť podľa zostatkovej doby splatnosti do jedného roka a nad jeden rok. Jednotlivé pohľadávky alebo záväzky sa preúčtujú v rámci príslušných analytických účtov podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatkovou dobou splatnosti sa rozumie doba, ktorá ostáva do splatenia pohľadávky alebo záväzku. Súčasne sa ako krátkodobý záväzok alebo pohľadávka vykazuje v Súvahe záväzok alebo pohľadávka, ktorá bude splatná v nasledujúcom účtovnom období. 

V súvislosti s údajmi potrebnými pre časť účtovnej závierky Poznámky je potrebné analyticky členiť záväzky podľa zostatkovej doby splatnosti do jedného roka vrátane, od jedného do piatich rokov vrátane a viac ako päť rokov. 

Zrušenie zostatkov na účtoch, ktoré nesmú mať ku koncu účtovného obdobia zostatok 

Účty 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru a 395 – Vnútorné zúčtovanie nesmú mať ku koncu účtovného obdobia žiaden zostatok. Preto je potrebné prípadný zostatok na týchto účtoch preúčtovať nasledovne: 

• konečný zostatok účtu 111 – Obstaranie materiálu sa zaúčtuje na stranu MD účtu 119 – Materiál na ceste a na stranu Dal účtu 111, 
• konečný zostatok účtu 131 – Obstaranie tovaru sa zaúčtuje na stranu MD účtu 139 – Tovar na ceste a na stranu Dal účtu 131. 

Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie je určený na účtovanie vzájomných vzťahov medzi organizačnými zložkami, ktoré nemajú právnu subjektivitu. V rámci celej účtovnej jednotky sa preto zostatky tohto účtu musia navzájom vyrovnať. Prípadný zostatok na účte v rámci účtovnej jednotky ako celku signalizuje nesprávne účtovanie alebo nezaúčtovanie účtovného prípadu v niektorej organizačnej zložke. 

Inventarizácia 

Každá účtovná jednotka je povinná vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, inventarizáciu svojho majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Tým dodrží účtovná jednotka jednu zo základných zásad účtovníctva – preukaznosť. 

Samotná činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, sa nazýva inventúra. 

Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonať aj v priebehu účtovného obdobia. Pri hmotnom majetku s výnimkou zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu raz za dva roky. Peňažné prostriedky v hotovosti sa musia inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie. 

Fyzická inventúra hmotného majetku sa môže uskutočniť v priebehu posledných troch mesiacov bežného účtovného obdobia alebo v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pri zásobách aj pri hmotnom majetku sa musí preukázať ich stav vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. 

Pri inventarizovaní rozdielu majetku a záväzkov sa v neziskových účtovných jednotkách zisťuje imanie a stav jednotlivých fondov, ktoré je potrebné inventarizovať podľa jednotlivých analytických účtov k príslušným syntetickým účtom. 

Fyzická inventúra sa uskutočňuje pri hmotnom majetku, zásobách, peňažnej hotovosti, ceninách a podobne. Vykonáva sa zmeraním, spočítaním, prevážením, prípadne iným spôsobom umožňujúcim zistiť množstvo majetku, ktorý je predmetom inventúry.  

Dokladová inventúra sa realizuje preverením jednotlivých dokladov, z ktorých inventúrny stav vznikol, a to pri nehmotnom majetku, finančnom majetku, bankových účtoch, pohľadávkach a záväzkoch, opravných položkách a rezervách, položkách časového rozlíšenia, pri imaní a fondoch. 

Ak je to vhodné, môže sa použiť kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry napríklad pri pozemkoch, nehnuteľnostiach. 

Inventúrou zistený stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov sa zaznamenáva v inventúrnych súpisoch. 

Inventúrny súpis obsahuje nasledovné náležitosti: 

a)     názov účtovnej jednotky a sídlo, 

b)    deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,

c)     stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve – ocenenie majetku pri jeho nadobudnutí,

d)    miesto uloženia majetku, 

e)     meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku, 

f)     zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve, 

g)    zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov, 

h)     odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru, 

i)      meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, 

j)      poznámky. 

Posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa písmena h) inventúrneho súpisu je pri zásobách, ak sa zistí ich nižšie ocenenie ako v účtovníctve, zásoby sa ocenia v čistej realizačnej hodnote. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom.

Ak sa pri záväzkoch zistí suma záväzkov vyššia ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovnej závierke vo zvýšenom ocenení. Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. V súlade s § 27 zákona o účtovníctve sa precenia na reálnu hodnotu jednotlivé druhy finančného majetku. 

Inventarizácia predstavuje činnosť, pri ktorej sa stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve, pričom výsledky tohto porovnania sa uvedú v inventarizačných zápisoch. Rozhodujúci pri porovnávaní je vždy skutočný stav zistený inventúrou. Rozdiely medzi zisteným skutočným stavom a stavom v účtovníctve sa nazývajú inventarizačné rozdiely a uvádzajú sa v inventarizačnom zápise.

Náležitosti inventarizačného zápisu upravuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve a obsahuje: 

a)    názov účtovnej jednotky a jej sídlo,

b)    výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom, 

c)    výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, 

d)    meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke. 

Jednotlivé inventarizačné rozdiely sa účtujú do obdobia, za ktoré sa inventarizácia vykonala, nasledovne: 

• manko na hmotnom majetku a dlhodobom nehmotnom majetku na stranu MD účtu 548 – Manká a škody a na strane Dal príslušného majetkového účtu; 
• schodok pokladničnej hotovosti a cenín ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe na stranu MD účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom a na strane Dal účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny;  v prípade krádeže pokladničnej hotovosti alebo cenín cudzou osobou (vlámanie, krádež) účtuje sa takto vzniknutý schodok na stranu MD účtu 548 – Manká a škody a na stranu Dal 379 – Iné záväzky, ak nie je vyšetrovanie krádeže ukončené. Ak je ukončené a páchateľ je neznámy zaúčtuje sa na stranu MD účtu 379 – Iné záväzky a na strane Dal účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny;
• prebytok dlhodobého hmotného a nehmotného majetku na stranu MD príslušného účtu majetku – účet 02x alebo 01x a v prospech účtu oprávok – účet 08x alebo 07x. Prebytok dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného sa zaúčtuje na stranu MD účtu majetku 031 – Pozemky alebo 032 – Umelecké diela a zbierky a na stranu Dal účtu 411 – Základné imanie; 
• prebytok zásob obstaraných nákupom na stranu MD účtu zásob 1xx a na stranu Dal príslušného účtu účtovej skupiny 50x, ak sa predpokladá, že prebytok vznikol chybným účtovaním na účtoch nákladov. V ostatných prípadoch ako mimoriadne výnosy na strane Dal účtu 649 – Iné ostatné výnosy; 
• prebytok pokladničnej hotovosti a cenín ako mimoriadne výnosy na strane Dal účtu 649 – Iné ostatné výnosy a na stranu MD účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny.

Pri uzavieraní účtovných kníh sa v účtovnej jednotke: 

a)    zistia obraty strán Má dať a Dal jednotlivých syntetických účtov, 

b)    zistia konečné zostatky účtov aktív a pasív a konečné stavy účtov nákladov a výnosov, 

c)    účtujú konečné stavy účtov nákladov na stranu Dal týchto účtov a na stranu MD účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na stranu MD týchto účtov a na stranu Dal účtu 710 – Účet ziskov a strát, 

d)    účtujú konečné zostatky účtov majetku na stranu Dal týchto účtov a na stranu MD účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov, imania a fondov na stranu MD týchto účtov a na stranu Dal účtu 702 – Konečný účet súvahový, 

e)    zistí účtovný výsledok hospodárenia a účtuje sa: 

• ak ide o účtovný zisk          710 / 702 a 
• ak ide o účtovnú stratu     702 / 710. 

Na základe údajov účtu 702 – Konečný účet súvahový, účtu 710 – Účet ziskov a strát a údajov analytickej evidencie sa zostaví účtovná závierka. V prípade, že účtovná jednotka bude mať príjmy, ktoré podľa zákona o dani z príjmov podliehajú zdaneniu, výsledok hospodárenia sa zdaní sadzbou dane 23 % a suma dane sa zaúčtuje na účtoch 591 / 341. 

Pri výpočte základu dane je potrebné vychádzať z príjmov neziskovej účtovnej jednotky, ktoré musia byť členené v súlade s § 12 a § 13 zákona o dani z príjmov nasledovne: 

a)    príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (§ 12 ods. 7) – príjem podľa § 50 – podielové dane 2 %, príjem získaný darovaním, príjem získaný dedením – nezahrnú sa do základu dane – sú nezdaňované, 
b)    príjmy, ktoré sú predmetom dane (§ 12 ods. 2) – z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 – zrážková daň. 

Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov:  

• § 13 ods. 1 písm. a) – príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom, okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním, a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, 
• § 13 ods. 2: 

a)    výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam, 

b)    členské príspevky podľa stanov, štatútu, zriaďovacích listín alebo zakladateľských listín prijaté záujmovými združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami, 

c)    úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane, 

d)    úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov. 

Všetky ostatné príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené, sa zahrnú do základu dane a sú zdaňované. 

Pre účtovnú závierku za rok 2013  bolo prijaté nové opatrenie Ministerstva financií SR z 30. októbra 2013 č. MF/17616/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania. Týmto opatrením bolo zrušené opatrenie č. MF/25682/2007-74 v znení neskorších predpisov.

Bola zmenená štruktúra prílohy opatrenia, pričom sa vypustili prvé strany z jednotlivých výkazov, ktoré tvorili prílohy zrušeného opatrenia. Tieto prílohy boli nahradené jednou prílohou s názvom „Účtovná závierka neziskovej účtovnej jednotky v sústave podvojného účtovníctva“. Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky, ktoré sú súčasti účtovnej závierky, tvoria jednotlivé strany prílohy. Opatrenie č. MF/17616/2013-74 bolo vydané  vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2013. Finančný spravodajca je od roku 2013 vydávaný iba v elektronickej podobe na webovom sídle MF SR. 

Príloha v novom opatrení pozostáva z jedného súboru vo formáte .pdf  a druhý súbor vo formáte .rtf, ktorým sú Poznámky.  

Tento vzor  účtovnej závierky pre rok 2013 je zverejnený na webovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk v sekcii Financie _ Finančný spravodajca č. 11/2013, ako aj v  sekcii Dane, clá a účtovníctvo _ Účtovníctvo a audit _ Legislatíva SR _ Účtovníctvo pre neziskovú sféru.

Účtovnú závierku je možné vypĺňať priamo na počítači, pričom je možné vyplnené tlačivo uložiť vo svojich súboroch. Vo výkazoch sú zapracované súčtové a rozdielové kontroly. Vypĺňajú sa v eurách na dve desatinné miesta.

Povinnými súčasťami účtovnej závierky pre neziskové účtovné jednotky sú: 

• Súvaha Uč. NUJ 1 – 01, 
• Výsledovka Uč. NUJ 2 – 01, 
• Poznámky. 

Účtovná jednotka nie je povinná v súlade s novelou zákona o účtovníctve v účtovnej závierke za rok 2013 vyplniť údaje, ktorými sú číslo telefónu, číslo faxu, e-mailová adresa, podpisový záznam osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva a podpisový záznam osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky.

V Súvahe sa vykazujú údaje o majetku, záväzkoch a o rozdiele majetku a záväzkov účtovnej jednotky za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka (bežné účtovné obdobie), a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. 

Strana aktív zahŕňa: 

A.    Majetok spolu, ktorý sa člení na dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok a finančný majetok. Tento sa ďalej člení na jednotlivé časti dlhodobého majetku nadväzne na príslušné syntetické účty. 
B.    Obežný majetok, ktorý sa člení na zásoby, dlhodobé pohľadávky, krátkodobé pohľadávky, finančný majetok a prechodné účty aktív. V jednotlivých riadkoch sa obežný majetok vykazuje podľa príslušných syntetických alebo analytických účtov. 

Tieto informácie sa za bežné účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, vykazujú v členení na brutto, korekciu a netto stav. 

V stĺpci brutto sa vykazuje suma z príslušného majetkového účtu: 

• v stĺpci korekcia sa vykazuje súčet účtov oprávok a opravných položiek k príslušnému majetkovému účtu, 
• v stĺpci netto sa vykazuje rozdiel stĺpcov brutto a korekcia. 

V stĺpci bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia sa vykazujú údaje iba v netto sume,  t. j.  rozdiel sumy brutto majetkových účtov a  oprávok a opravných položiek. 

Strana pasív zahŕňa:

A. Vlastné zdroje krytia majetku, ktoré sa členia na základné imanie, fondy organizácie a výsledok hospodárenia.

B. Cudzie zdroje, ktoré sa členia na zákonné rezervy, dlhodobé záväzky, krátkodobé záväzky, bankové výpomoci a pôžičky a účty časového rozlíšenia. Tieto položky sa ďalej členia podľa jednotlivých syntetických alebo analytických účtov.

Údaje na strane pasív sa vykazujú v dvoch stĺpcoch, a to  za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Vo Výkaze ziskov a strát sa vykazujú zostatky syntetických účtov nákladov a výnosov. Tieto sú za bežné účtovné obdobie členené na tri stĺpce: 

- hlavná nezdaňovaná činnosť – výnosy a náklady, ktoré sa týkajú hlavnej činnosti, z ktorej príjmy nie sú predmetom dane alebo sú predmetom dane, ale sú oslobodené od dane; 

- zdaňovaná činnosť – ostatná činnosť, ktorá je zdaňovaná. V tomto stĺpci  sa vykazuje všetka zdaňovaná činnosť neziskovej účtovnej jednotky. Bez ohľadu na to, či ide o hlavnú zdaňovanú alebo podnikateľskú činnosť. Rozhodujúcim kritériom je, či je alebo nie je zdaňovaná;

- spolu – uvádza sa súčet nákladov alebo výnosov podľa jednotlivých syntetických účtov. 

Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykazujú náklady a výnosy v jednom stĺpci spolu za obidva druhy činnosti. 

Povinnou súčasťou účtovnej závierky je časť  Poznámky. Táto časť pozostáva z tabuliek a textovej časti.  Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. V Poznámkach sa uvedú významné informácie pre účtovnú jednotku a zobrazenie skutočností o nej v účtovnej závierke – na rozdiel od výkazov, v ktorých sa uvádzajú všetky údaje.

Medzi všeobecnými údajmi sa uvádzajú:

– mená zakladateľov alebo zriaďovateľov účtovnej jednotky, pričom bola vypustená povinnosť uvádzať adresy zakladateľov,

- informácie o členoch samosprávnych orgánov,

- opis činnosti, na účel ktorej bola účtovná jednotka zriadená, a opis podnikateľskej činnosti, ak ju účtovná jednotka vykonáva,

- priemerný prepočítaný počet zamestnancov a z toho počet vedúcich zamestnancov,

- počet dobrovoľníkov vyslaných účtovnou jednotkou a počet dobrovoľníkov, ktorí vykonávali dobrovoľnícku činnosť pre účtovnú jednotku počas účtovného obdobia.

V článku II Poznámok sú údaje o použitých účtovných zásadách a účtovných metódach.

V článku III Poznámok sú doplňujúce informácie k údajom vykázaným v Súvahe:

– stav, pohyb dlhodobého majetku, členenie pohľadávok a záväzkov do lehoty splatnosti, po lehote splatnosti, opis cudzích zdrojov,

– bankové úvery, pôžičky a iné návratné finančné výpomoci – výška úroku, splatnosť, forma zabezpečenia, významné položky účtov časového rozlíšenia,

– zostatkové hodnoty výnosov budúcich období pri dlhodobom majetku nadobudnutom z finančného daru, podielových daní alebo dotácie. 

V ďalšej časti sú informácie, ktoré dopĺňajú údaje k Výkazu ziskov a strát – popis tržieb za vlastné výkony a tovar, špecifikácia prijatých príspevkov a darov – významní darcovia. Podrobnejšie sa popíše obsah účtov, na ktorých sa účtujú rôznorodé náklady a výnosy. Ide predovšetkým o účty 518 – Ostatné služby, 546 – Dary, 547 – Osobitné náklady, 549 – Iné ostatné náklady. V časti výnosov ide o účty 646 – Prijaté dary, 647 – Osobitné výnosy, 649 – Iné ostatné výnosy. Súčasne sa špecifikuje účel použitia prijatého podielu zaplatených daní (2 %). Účtovné jednotky, ktoré majú povinný audit, tu uvedú tiež náklady podľa príslušných druhov, ktoré súviseli s týmto auditom. 

V poslednom článku  VI sa uvedie opis a hodnota iných aktív – možný majetok, ktorý vznikol v dôsledku minulých udalostí a ktorého existencia alebo vlastníctvo závisí od toho, či nastane alebo nenastane jedna alebo viac neistých udalostí v budúcnosti, ktorých vznik nezávisí od účtovnej jednotky. Ide napríklad o práva zo servisných zmlúv, poistných zmlúv, koncesionárskych zmlúv, licenčných zmlúv a podobne.

Súčasne sa uvedie opis a hodnota budúcich možných peňažných záväzkov a budúcich možných nepeňažných záväzkov, ktoré sa nevykazujú v Súvahe, pretože ich účtovná jednotka nevie presne vyčísliť, ale ich hodnota by v budúcnosti mohla pozitívne alebo negatívne ovplyvniť ďalšie fungovanie účtovnej jednotky –  iné pasíva.

Rovnako sa uvedú významné položky ostatných finančných  povinností, ktoré sa nesledujú v účtovníctve a neuvádzajú sa v Súvahe:

- povinnosť z devízových termínovaných obchodov a iných finančných derivátov,

- povinnosť z opčných obchodov,

- zákonná povinnosť alebo zmluvná povinnosť odobrať určité produkty alebo služby, napríklad z dodávateľských alebo odberateľských zmlúv,

- povinnosť z lízingových, nájomných, servisných, poistných, koncesionárskych, licenčných zmlúv a podobných zmlúv. 

V Poznámkach sa tiež uvádza prehľad nehnuteľných kultúrnych pamiatok, ktoré sú v správe alebo vo vlastníctve účtovnej jednotky. Tento majetok sa neúčtuje na účtoch, ale sa o ňom vedie osobitná evidencia a uvádza sa v Poznámkach. Technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky sa však účtuje, a to na účte dlhodobého majetku 021 – Stavby.

Uvádzajú sa tiež informácie o významných skutočnostiach, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a dňom jej zostavenia. Ide o skutočnosti, ktoré významne ovplyvnia ďalšie fungovanie účtovnej jednotky, či už budú mať negatívne alebo pozitívne účinky.

Novela zákona o účtovníctve č. 352/2013 Z. z. rozšírila rozsah dokumentov, ktoré sa budú ukladať do registra účtovných závierok, o výročné správy a správy audítora. Súčasne tento zákon novelizoval 44 zákonov, medzi ktorými boli aj jednotlivé hmotno-právne predpisy, ktoré sa týkajú neziskových účtovných jednotiek. V týchto novelách je upravené miesto ukladania výročnej správy a správy audítora, resp. výroku audítora do registra účtovných závierok.

Nezisková účtovná jednotka ukladá svoju účtovnú závierku, resp. aj výročnú správu a správu audítora do registra účtovných závierok v týchto prípadoch:

1. ak má povinnosť podať daňové priznanie,

2. ak má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom alebo

3. v súlade s hmotno-právnym predpisom, podľa ktorého vznikla.

1. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť podať daňové priznanie

Neziskové účtovné jednotky nie sú povinné podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy ustanovené v § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy, ktoré:

- nie sú predmetom dane (príjem podľa § 50 – podielové dane 2 %, príjem získaný darovaním, príjem získaný dedením) a 

- príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 – daň vyberaná zrážkou (napr. z úrokov).

Občianske združenie nemusí podať daňové priznanie, ak má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) – členské príspevky podľa stanov, štatútu.

Daňové priznanie nemusí podať ani registrovaná cirkev a náboženská spoločnosť, ktorá má iba výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43. 

Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť podať daňové priznanie, prílohou k daňovému priznaniu je aj účtovná závierka. Nezisková účtovná jednotka môže podať účtovnú závierku v elektronickej podobe alebo listinnej podobe.  V elektronickej podobe podáva účtovnú závierku prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy. V listinnej podobe podáva účtovnú závierku buď osobne na daňovom úrade, alebo ju zasiela daňovému úradu spolu s daňovým priznaním poštou.  Týmto si nezisková účtovná jednotka splní povinnosť uloženia účtovnej závierky do registra účtovných závierok. Finančná správa bude následne povinná prijatú účtovnú závierku presunúť do registra účtovných závierok.

Výročná správa a správa audítora, resp. výrok audítora sa bude ukladať do registra účtovných závierok vždy v elektronickej podobe prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy.

Ak pôjde o účtovnú jednotku, ktorá je subjektom verejnej správy (napr. verejné vysoké školy), táto bude svoju účtovnú závierku, výročnú správu a správu audítora ukladať do registra účtovných závierok prostredníctvom systému Štátnej pokladnice.

2. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť auditu, je povinná v súlade s § 20 zákona o účtovníctve vypracovať výročnú správu. Obsah výročnej správy ustanovuje hmotno-právny predpis alebo ak obsah výročnej správy neustanovuje hmotno-právny predpis, výročná správa sa vypracuje v súlade so zákonom o účtovníctve.

Povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom vyplýva pre neziskové účtovné jednotky buď: 

• z príslušného hmotno-právneho predpisu, podľa ktorého vznikli, alebo 
• zo zákona o účtovníctve (§ 19 ods. 4) vtedy, ak majú oprávnené právnické osoby príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok vyšší ako 33 193,92 eura. Účtovná závierka sa overuje za to účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité. Táto účtovná závierka musí byť overená do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Ak boli prostriedky z podielu zaplatenej dane použité v priebehu dvoch rokov, ako to umožňuje zákon o dani z príjmov, potom je potrebný audit za obidve účtovné obdobia. 

Do registra účtovných závierok uloží účtovná jednotka následne účtovnú závierku, výročnú správu a správu audítora. Ak by niektorý tento dokument už bol uložený v registri účtovných závierok, nie je účtovná jednotka povinná ho opätovne predkladať. Cesta pre ukladanie do registra účtovných závierok je rovnaká ako v prvom bode prostredníctvom daňového úradu. Výročná správa a správa audítora sa predkladá vždy iba elektronickou formou prostredníctvom elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR.

Termín pre predloženie dokumentov je ustanovený buď v hmotno-právnom predpise alebo v zákone o účtovníctve, kde je ustanovený termín do 6 mesiacov alebo 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa jednotlivé dokumenty vyhotovujú.

3. Ak má nezisková účtovná jednotka povinnosť ukladať do registra účtovných závierok výročnú správu, ktorej súčasťou je aj účtovná závierka, v súlade s osobitným hmotno-právnym predpisom, podľa ktorého vznikla.

V súlade s hmotno-právnym predpisom uloží do registra účtovných závierok výročnú správu, účtovnú závierku a správu audítora, resp. výrok audítora, ak už nie je niektorý z týchto dokumentov v registri účtovných závierok uložený. Termín pre predloženie je ustanovený v príslušnom hmotno-právnom predpise.

Ak do termínu uloženia účtovnej závierky do registra účtovných závierok nebola táto závierka schválená, uloží účtovná jednotka účtovnú závierku neschválenú. Po jej schválení ukladá do registra oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky. Ak schválená účtovná závierka nie je totožná s tou, ktorú účtovná jednotka uložila do registra, je účtovná jednotka povinná uložiť v registri účtovných závierok oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky a súčasne uloží novú schválenú účtovnú závierku.  

Pre lepšiu orientáciu uvádzame príklady, ako budú jednotlivé druhy účtovných jednotiek postupovať pri ukladaní jednotlivých dokumentov v roku 2014

Občianske združenie – zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov 1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. v prípade, ak má povinnosť auditu – v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura – vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka,

3. ak občianske združenie nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinné zostaviť účtovnú závierku, ale nepredkladá ju na žiadne miesto. Výnimkou by bolo, ak by daňový úrad vyzval občianske združenie na podanie daňového priznania, ktorého súčasťou je vždy účtovná závierka.

Nadácia – zákon č. 34/2002 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. bez ohľadu na veľkosť nadácie alebo výšku svojich príjmov má povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom. Nadácia je povinná v súlade s § 35 zákona č. 34/2002 Z. z. vypracovať do 15. mája výročnú správu. Výročná správa obsahuje okrem iných súčastí aj ročnú účtovnú závierku. Výročnú správu a výrok audítora k ročnej účtovnej závierke je nadácia povinná zaslať v elektronickej podobe do 31. mája do registra účtovných závierok. V rovnakom termíne ukladá do registra účtovných závierok aj ročnú účtovnú závierku, ak nie je už v registri uložená.

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby – zákon č. 213/1997 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka neziskovej organizácie musí byť overená audítorom, ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok: 

a)    prijaté dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a z rozpočtu obce v roku, za ktorý je ročná účtovná závierka zostavená, prekročia 33 193 eur, 

b)    všetky príjmy neziskovej organizácie prekročia 165 969 eur. 

Ročná účtovná závierka neziskovej organizácie musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

V prípade povinnosti auditu je nezisková organizácia povinná uložiť účtovnú závierku do 15. apríla v registri účtovných závierok, ak nie je v registri už uložená. Zverejnenie v Obchodnom vestníku bolo nahradené uložením v registri.

3. Všetky neziskové organizácie sú podľa § 34 zákona č. 213/1997 Z. z. povinné vypracovať výročnú správu v termíne určenom správnou radou alebo zakladacou listinou najneskôr do 30. júna po skončení kalendárneho roku, za ktorý sa vypracováva výročná správa. Výročná správa obsahuje aj ročnú účtovnú závierku. Spôsob zverejnenia výročnej správy si určí nezisková organizácia vo svojom štatúte. Výročnú správu ukladá nezisková organizácia v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do 15. júla. Súčasne ukladá účtovnú závierku, ak nie je v registri už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Neinvestičný fond – zákon č. 147/1997 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka neinvestičného fondu musí byť overená audítorom v súlade s § 24 ods. 2 zákona o neinvestičnom fonde, ak jeho úhrn celkových príjmov a výdavkov za kalendárny rok prevýši sumu 165 969 eur.

Ročná účtovná závierka neinvestičného fondu musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

V prípade povinnosti auditu je neinvestičný fond povinný uložiť účtovnú závierku do 15. apríla v registri účtovných závierok, ak nie je v registri už uložená. Zverejnenie v Obchodnom vestníku bolo nahradené uložením v registri.

3. Všetky neinvestičné fondy sú povinné vypracovať výročnú správu najneskôr do 31. marca  po skončení kalendárneho roku, za ktorý sa vypracováva výročná správa. Výročná správa obsahuje aj ročnú účtovnú závierku. Spôsob zverejnenia výročnej správy určí zriaďovateľ neinvestičného fondu v štatúte fondu. Výročnú správu ukladá neinvestičný fond v elektronickej podobe do registra účtovných závierok do 15. apríla. Súčasne ukladá účtovnú závierku, ak nie je v registri už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Verejná vysoká škola – zákon č. 131/2002 Z. z.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podáva účtovnú závierku prostredníctvom systému Štátnej pokladnice do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. povinnosť auditu je najmenej raz za tri roky,

3. verejná vysoká škola je vždy povinná uložiť v registri účtovných závierok do jedného roka výročnú správu o hospodárení VVŠ, účtovnú závierku, ak nie je už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu. Ministerstvu školstva, vedy, výskumu a športu SR predkladá výročnú správu o činnosti a výročnú správu o hospodárení verejnej vysokej školy. 

Zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia;

2. ročná účtovná závierka zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve. Táto účtovná jednotka vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka,

3. ak zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinné zostaviť účtovnú závierku. Interný predpis môže ustanoviť miesto predloženia účtovnej závierky.

Organizácia s medzinárodným prvkom – zákon č. 116/1985 Zb.

1. v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia;

2. ročná účtovná závierka organizácie s medzinárodným prvkom musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 3 320 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve. Táto účtovná jednotka vypracuje výročnú správu v súlade so zákonom o účtovníctve a uloží ju v registri účtovných závierok spolu s účtovnou závierkou a správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka;

3. ak organizácia s medzinárodným prvkom nemá povinnosť podať daňové priznania ani povinnosť auditu, je povinná zostaviť účtovnú závierku. Interný predpis môže ustanoviť miesto predloženia účtovnej závierky.

Slovenský Červený kríž – zákon č. 460/2007 Z. z.

1.  v prípade povinnosti podania daňového priznania – podá ako prílohu daňového priznania účtovnú závierku v elektronickej alebo listinnej podobe do 3 mesiacov po skončení účtovného obdobia,

2. ročná účtovná závierka Slovenského Červeného kríža musí byť overená audítorom, ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok: 

a)    prijaté dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a z rozpočtu obce v roku, za ktorý je ročná účtovná závierka zostavená, prekročia 33193 eur, 

b)    všetky príjmy prekročia 165 969 eur. 

Ročná účtovná závierka Slovenského Červeného kríža musí byť overená audítorom, ak príjem z podielu zaplatenej dane (2 %) za rok je vyšší ako 33 193,92 eura v súlade s § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Slovenský Červený kríž je povinný vypracovať výročnú správu do 30. júna a do 15. júla je povinný uložiť v registri účtovných závierok výročnú správu, účtovnú závierku, ak nebola už uložená, a výrok audítora, ak má povinnosť auditu.

Výročná správa v súlade so zákonom o účtovníctve

Ak musí mať účtovná jednotka účtovnú závierku overenú audítorom, potom je povinná vyhotoviť aj výročnú správu. 

Náležitosti výročnej správy ustanovuje vo väčšine prípadov hmotno-právny predpis, podľa ktorého sú jednotlivé neziskové účtovné jednotky zriadené. Ak to príslušný hmotno-právny predpis neustanovuje a účtovná jednotka má povinnosť dať si overiť svoju účtovnú závierku audítorom, náležitosti výročnej správy ustanovuje § 20 odsek 1 zákona o účtovníctve. 

Výročná správa zostavená podľa zákona o účtovníctve obsahuje účtovnú závierku za účtovné obdobie, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa, a správu audítora k tejto účtovnej závierke. Ďalšími informáciami vo výročnej správe sú: 

a)    informácie o vývoji účtovnej jednotky, o stave, v ktorom sa nachádza, a o významných rizikách a neistotách, ktorým je účtovná jednotka vystavená, 

b)    udalosti osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa, 

c)    predpokladaný budúci vývoj činnosti účtovnej jednotky, 

d)    náklady na činnosť v oblasti výskumu a vývoja, 

e)    informácie o nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov a obchodných podielov materskej účtovnej jednotky podľa § 22 zákona o účtovníctve, 

f)    návrh na rozdelenie zisku alebo vyrovnanie straty, 

g)    údaje požadované podľa osobitných predpisov, 

h)    údaj o tom, či účtovná jednotka má organizačnú zložku v zahraničí. 

Výročná správa účtovnej jednotky musí poskytovať verný a pravdivý obraz a musí byť overená audítorom najneskôr do konca účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, za ktoré sa vyhotovuje, ak príslušný hmotnoprávny predpis, podľa ktorého sa riadi nezisková účtovná jednotka, neustanovuje inak. 

Povinnosť pre prijímateľov podielu zaplatenej dane v zmysle zákona o dani z príjmov (2 %) 

Daňové riaditeľstvo SR v súlade s § 50 ods. 12 zákona o dani z príjmov do 31. januára bežného roka zverejňuje ročný prehľad prijímateľov za predchádzajúci rok. Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb je vyšší ako 3 319,39 eura, je povinný do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného prehľadu prijímateľov zaslať presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu na zverejnenie v Obchodnom vestníku. Táto špecifikácia obsahuje najmä výšku a účel použitia podielu zaplatenej dane, spôsob použitia podielu zaplatenej dane, prípadne výrok audítora, ak účtovná jednotka musí mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa zákona o účtovníctve. 

Špecifikáciu o prijatom podiele zaplatenej dane, ktorý neziskové účtovné jednotky získali v roku 2012, sú povinné predložiť do 31. mája 2014. Aby bola špecifikácia zverejnená v Obchodnom vestníku v požadovanom termíne, je potrebné ju doručiť do redakcie Obchodného vestníka v predstihu, a to výlučne v elektronickej forme. 

Nezisková účtovná jednotka mala k 1. 1. 2013 nasledovný majetok a záväzky ako začiatočné stavy na účtoch (v eurách): 

Účet Výnosy budúcich období pozostáva z nasledovných  súm:   

- zostatková cena bezodplatne nadobudnutého dlhodobého hmotného majetku               je 8 670 eur,

- nezúčtovaná časť zostatkovej ceny dlhodobého majetku, ktorý bol obstaraný z dotácie, je 6 986,40 eura,

- zostatková cena dlhodobého majetku obstaraného z finančného daru je 1 900 eur,

- zostatok finančných prostriedkov z podielu zaplatenej dane je 6 255 eur,

- zostatková cena dlhodobého majetku obstaraného z podielových daní  je 4 911,20 eura. 

Spolu .......... 28 722,60 eura.

Účtovná jednotka odpisuje dlhodobý majetok nasledovne:

- drobný dlhodobý nehmotný majetok  – ročný odpis v sume 156 eur,

- technické zhodnotenie budovy obstarané z vlastných prostriedkov a čiastočne z prostriedkov dotácie; ročný odpis je v sume 667,20 eura; časť, ktorá sa vzťahuje k dotácii, je ročný odpis vo výške 567,60 eura, časť, ktorá sa vzťahuje k vlastným prostriedkom, je ročný odpis vo výške 99,60 eura;

- dopravné prostriedky – ročný odpis v sume 1 056 eur,

- dlhodobý majetok obstaraný z podielových daní v roku 2010 v sume 8 250 eur, mesačný odpis dlhodobého majetku je stanovený  v sume 98,20 eura mesačne, ročný odpis 1 178,40 eura,

- dlhodobý majetok obstaraný darom v roku 2008 v hodnote 12 250 eur, mesačný odpis dlhodobého majetku je stanovený  v sume 60 eur mesačne, ročný odpis 720 eur,

- v roku 2011 obstarala dlhodobý majetok, ktorý obstarala z finančného daru v sume 3 000 eur a odpisuje ho mesačným odpisom v sume 50 eur, ročný odpis  600 eur.

V priebehu účtovného obdobia 2013 boli v účtovnej jednotke zaúčtované nasledovné účtovné prípady: 

Preúčtovanie konečných stavov výsledkových účtov na účet

710 – Účet ziskov a strát 

Preúčtovanie konečných stavov súvahových účtov na účet

 702 – Konečný účet súvahový