Spôsob zmeny právnej formy obchodných spoločností je upravený v § 69b Obchodného zákonníka, podľa ktorého sa riadi aj transformácia spoločnosti s ručením obmedzeným na akciovú spoločnosť.
Pri zmene právnej formy nedochádza k zrušeniu spoločnosti a k prechodu jej obchodného imania na právneho nástupcu. Spoločnosť ako právnická osoba zostáva zachovaná, dochádza však k zmene vnútorných právnych pomerov a právneho postavenia spoločníkov, resp. akcionárov.
Nedochádza k výmazu obchodnej spoločnosti z obchodného registra a k zápisu novej spoločnosti do obchodného registra. Zmena právnej formy spoločnosti sa do obchodného registra zapíše ako akákoľvek iná zmena zápisu v obchodnom registri.
1.1 Rozhodnutie o zmene právnej formy spoločnosti
Podľa všeobecnej právnej úpravy na prijatie rozhodnutia o zmene právnej formy sa vyžaduje súhlas všetkých spoločníkov, ak zákon alebo spoločenská zmluva neurčuje inak. O zmene právnej formy s. r. o. rozhoduje podľa § 125 ods. 1 písm. i) Obchodného zákonníka valné zhromaždenie. Na schválenie rozhodnutia valného zhromaždenia o zmene právnej formy je potrebná dvojtretinová väčšina hlasov všetkých spoločníkov. Spoločenská zmluva môže určiť vyšší počet hlasov potrebných na prijatie uznesenia valného zhromaždenia [§ 125 ods. 1 písm. i), § 127 ods. 4 Obchodného zákonníka].
Zmenu právnejformy možno vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného (zdaňovacieho) obdobia po splnení zákonných predpokladov. Pred samotným rozhodnutím o zmene právnejformy je potrebné vykonať úkony, ktoré možno považovať za predpoklady rozhodnutia o zmene právnejformy. Z praktického hľadiska je preto vhodné, aby spoločníci v dostatočnom časovom predstihu pred prijatím samotného rozhodnutia o zmene právnejformy s. r. o. na a. s. deklarovali zámer, že k určitému termínu rozhodnú o zmene právnejformy spoločnosti.
Štatutárny orgán spoločnosti je povinný vypracovať písomnú správu, v ktorej sa z právneho a ekonomického hľadiska vysvetlí a odôvodní zmenaprávnejformy, zabezpečiť vypracovanie znaleckého posudku, ktorým sa osvedčí výška vlastného imania pre určenie výšky vkladov jednotlivých spoločníkov do akciovej spoločnosti a prípravu návrhu rozhodnutia o zmene právnejformy.
Časť správy, ktorá bude z právneho hľadiska odôvodňovať zmenu právnejformy, by mala obsahovať návrh vnútorných pomerov spoločnosti s ohľadom na vykonanú zmenu právnejformy, postavenie spoločníkov, výšku vkladov jednotlivých spoločníkov do základného imania spoločnosti, počet, druh, podobu a menovitú hodnotu akcií, ktoré budú vydané jednotlivým spoločníkom, príp. vysporiadanie so spoločníkmi, ktorí sa po zmene právnejformy nestanú akcionármi.
Zákon nevylučuje, aby konateľ z vlastného podnetu navrhol spoločníkom zmenu právnejformy v písomnej správe, pokiaľ by forma akciovej spoločnosti bola pre spoločnosť výhodnejšia z hľadiska jej ďalšieho vývoja a podnikania.
Správu štatutárneho orgánu musí preskúmať dozorná rada, ak je ustanovená, a predložiť valnému zhromaždeniu svoje vyjadrenie. Dozorná rada spracuje svoje vyjadrenie k zamýšľanej zmene právnejformy a doručí ho štatutárnemu orgánu spoločnosti v lehote ním stanovenej. Ak by nastal prípad, že dozorná rada nebude súhlasiť so zamýšľanou zmenou, nemá to vplyv na prijatie rozhodnutia o zmene právnejformy spoločníkmi, pretože zákon nespája s negatívnym vyjadrením dozornej rady právne účinky neplatnosti zmeny.
Správa štatutárneho orgánu musí byť spoločníkom k dispozícii v sídle spoločnosti v lehote ustanovenej zákonom na zvolanie valného zhromaždenia. V pozvánke na valné zhromaždenie, resp. v oznámení o konaní valného zhromaždenia je potrebné spoločníkov upozorniť na skutočnosť, že v sídle spoločnosti je k dispozícii správa štatutárneho orgánu, ako aj na možnosť vyžiadať si kópiu tejto správy, prípadne jej zaslanie na adresu, ktorú spoločník uvedie (§ 218c ods. 4 Obchodného zákonníka).
Rozhodnutie o zmene právnej formy obsahuje najmä:
a) obchodné meno, sídlo a identifikačné číslo spoločnosti pred zmenou právnej formy,
b) právnu formu a obchodné meno spoločnosti po zmene právnej formy,
c) podiely spoločníkov v spoločnosti, prípadne výšku vkladov spoločníkov do spoločnosti po zmene právnej formy; podobu, druh, formu, menovitú hodnotu a počet akcií spoločníkov po zmene právnej formy na akciovú spoločnosť,
d) návrh spoločenskej zmluvy, prípadne stanov spoločnosti po zmene právnej formy,
e) určenie osôb, ktoré budú štatutárnym orgánom alebo členmi štatutárneho orgánu, prípadne dozornej rady po zmene právnej formy na akciovú spoločnosť; určenie členov predstavenstva akciovej spoločnosti sa nevyžaduje, ak spoločnosť mení právnu formu na akciovú spoločnosť a ak predstavenstvo podľa stanov volí dozorná rada.
Predpokladom zmeny právnej formy je splnenie všetkých podmienok, ktoré zákon vyžaduje na vznik právnej formy spoločnosti, na ktorú spoločnosť mení svoju právnu formu. Vzhľadom na to, že návrh spoločenskej zmluvy, resp. zakladateľskej zmluvy a stanov akciovej spoločnosti je obligatórnou súčasťou rozhodnutia o zmene právnej formy, schválením rozhodnutia o zmene právnej formy je schválená aj spoločenská zmluva, resp. zakladateľská zmluva a stanovy akciovej spoločnosti, a preto sa nevyžaduje osobitné uzavretie spoločenskej zmluvy, resp. zakladateľskej zmluvy a schválenie stanov akciovej spoločnosti.
1.2 Zápis zmeny právnej formy do obchodného registra
Návrh na zápis zmeny právnej formy s. r. o. na právnu formu akciová spoločnosť sa podáva na tlačivách podľa § 23 ods. 2 a 3 vyhlášky č. 25/2004 Z. z., ktorou sa ustanovujú vzory tlačív na podávanie návrhov na zápis do obchodného registra a zoznam listín, ktoré je potrebné k návrhu na zápis priložiť.
Na výmaz zapísaných údajov o obchodnej spoločnosti alebo družstve, ku ktorému dochádza v dôsledku zmeny právnej formy, sa použije tlačivo návrhu na zápis zmeny zapísaných údajov pre obchodnú spoločnosť, ktorá mení právnu formu na inú právnu formu obchodnej spoločnosti. Na zápis údajov o obchodnej spoločnosti po zmene právnej formy sa použije tlačivo návrhu na zápis obchodnej spoločnosti alebo družstva do obchodného registra pre navrhovanú novú právnu formu obchodnej spoločnosti.
K návrhu na zápis zmeny právnej formy obchodnej spoločnosti alebo družstva do obchodného registra sa okrem listín podľa § 4 citovanej vyhlášky (kolkové známky alebo doklad o zaplatení súdneho poplatku, splnomocnenie, ak návrh podáva osoba splnomocnená navrhovateľom a i.) prikladá:
a) rozhodnutie o zmene právnej formy,
b) spoločenská zmluva alebo stanovy v znení schválenom rozhodnutím o zmene právnej formy,
c) rozhodnutie dozornej rady o voľbe členov predstavenstva akciovej spoločnosti, ak predstavenstvo podľa stanov volí dozorná rada,
d) znalecký posudok, ak obchodná spoločnosť mení právnu formu na obchodnú spoločnosť, na ktorých vznik sa vyžaduje vloženie vkladov spoločníkov do obchodnej spoločnosti, ktorým sa preukazuje, že hodnota vlastného imania obchodnej spoločnosti ku dňu spracovania návrhu rozhodnutia o zmene právnej formy zodpovedá výške vkladov spoločníkov do obchodnej spoločnosti po zmene právnej formy,
e) iná listina, ktorá osvedčuje skutočnosti podľa osobitných predpisov na zmenu právnej formy.
Rozhodnutie o zmene právnej formy spoločnosti sa v zmysle zákona č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri ukladá do zbierky listín.
Za zápis o zmene právnej formy obchodnej spoločnosti sa platí poplatok 331,50 € v zmysle položky č. 17 zákona č. 71/1992 Zb. o súdnych poplatkoch.
Vzor oznámenia o zmene právnej formy obchodnej spoločnosti a výzvy veriteľom podľa § 69b ods. 8 Obchodného zákonníka sa nachádza v prílohe č. 1 nariadenia vlády č. 42/2004 Z. z. o Obchodnom vestníku, poplatok za zverejnenie predstavuje sumu 19,91 € v zmysle prílohy č. 2 tohto nariadenia.
1.3 Účinky zmeny právnej formy spoločnosti
V zmysle § 69b ods. 7 Obchodného zákonníkarozhodujúcim momentom účinnosti zmeny právnej formy je zápis zmeny právnej formy do obchodného registra. Od momentu zapísania zmeny do obchodného registra spoločnosť existuje v právnej forme, na akú bola zmenená.
K tomuto dňu musí spoločnosť zabezpečiť obchodné vedenie, konanie v mene spoločnosti, ako aj vedenie účtovníctva spoločnosti spôsobom ustanoveným zákonom pre právnu formu, na ktorú spoločnosť zmenila svoju právnu formu.
Spoločnosť má zachované identifikačné číslo, môže naďalej podnikať na základe oprávnení na podnikanie, na základe ktorých podnikala pred zmenou právnej formy. Spoločnosť je však povinná oznámiť zmeny, ktoré vyplývajú zo zmeny právnej formy, príslušným štátnym orgánom a obchodným partnerom.
Vo vzťahu k tretím osobám v súlade s právnou úpravou § 27 ods. 3 Obchodného zákonníka účinky zmeny právnej formy nastávajú zverejnením v obchodnom registri.
1.4 Ochrana veriteľov pri zmene právnej formy spoločnosti
Právna úprava chráni veriteľov spoločnosti v prípadoch, ak v dôsledku zmeny právnej formy spoločnosť zníži základné imanie alebo ho nevytvára vôbec. Ide predovšetkým o zmenu právnej formy spoločnosti s ručením obmedzeným, keď sa spoločnosť so základným imaním prevyšujúcim minimálnu výšku základného imania akciovej spoločnosti zmení na akciovú spoločnosť s minimálnou výškou základného imania.
Ochrana veriteľov spoločnosti je obdobná ako v prípade zníženia základného imania akciovej spoločnosti, t. j. veriteľom poskytuje právo požadovať dostatočné zabezpečenie ich pohľadávok.
Právna úprava vychádza zo skutočnosti, že zverejnením zápisu zmeny právnej formy v Obchodnom vestníku je zmena právnej formy účinná voči tretím osobám, a preto právo veriteľov na zabezpečenie ich pohľadávok, ktoré veritelia uplatnia podľa § 215 ods. 3 Obchodného zákonníka, sa vzťahuje na pohľadávky, ktoré veritelia majú voči spoločnosti ku dňu zverejnenia zmeny právnej formy. Obdobne ako pri znížení základného imania právna úprava spoločnosti ukladá povinnosť do 30 dní od zápisu zmeny právnej formy do obchodného registra oznámiť zmenu právnej formy všetkým známym veriteľom a súčasne dvakrát po sebe zverejniť v Obchodnom vestníku s tridsaťdňovým odstupom.
Veritelia spoločnosti musia právo na zabezpečenie svojich pohľadávok uplatniť v lehotách ustanovených v § 215 ods. 3 Obchodného zákonníka, t. j. do 90 dní odo dňa oznámenia zmeny právnej formy alebo do 90 dní odo dňa druhého zverejnenia, inak toto právo zaniká. Veritelia môžu požadovať zabezpečenie svojich pohľadávok, ktoré mali voči spoločnosti ku dňu zverejnenia zmeny právnej formy. Môžu však požadovať zabezpečenie len tých pohľadávok, ktoré k tomuto dňu ešte nie sú splatné. Dôvodom je to, že v prípade splatných pohľadávok sa veritelia môžu domáhať priamo uspokojenia svojich pohľadávok. Veritelia majú právo na dodatočné zabezpečenie tých pohľadávok, ktoré nie sú ku dňu zverejnenia zmeny právnej formy primerane zabezpečené. Na už zabezpečené pohľadávky, ktorých zabezpečenie je primerané, veritelia nemôžu uplatňovať právo na dodatočné zabezpečenie.
Pokiaľ sa všetkým veriteľom, ktorí si včas uplatnili svoje pohľadávky, neposkytlo dostatočné zabezpečenie, spoločníkom nie je možné vyplatiť v lehote do 90 dní po tom, čo veritelia dostali oznámenie o zmene právnej formy alebo do 90 dní po druhom zverejnení v Obchodnom vestníku, ak oznámenie nedostali:
c) žiadne plnenie v súvislosti so zmenou právnej formy a
d) podiel na zisku.
V prípade porušenia tejto povinnosti a za predpokladu, že pohľadávku veriteľa nemožno uspokojiť z majetku spoločnosti, pri primeranom použití § 215 ods. 6 Obch. zákonníka vzniká zo zákona ručiteľský záväzok členov predstavenstva voči oprávneným veriteľom, ktorých pohľadávky neboli dostatočne zabezpečené. Predpokladom uplatnenie pohľadávky veriteľa voči členom predstavenstva ako ručiteľom je kumulatívne splnenie dvoch podmienok § 215 ods. 6 Obch. zákonníka, t. j. spoločnosť v rozpore s odsekom 8 uvedeného paragrafu poskytla akcionárom plnenie a pohľadávku nemožno uspokojiť z majetku spoločnosti.
1.5 Vklady jednotlivých spoločníkov do akciovej spoločnosti
Po zmene právnej formy spoločnosti sa doterajší spoločníci stávajú spoločníkmi novej spoločnosti. Určenie výšky vkladov jednotlivých spoločníkov do a. s. s určením podoby, druhu, formy, menovitej hodnoty a počtu akcií, ktoré budú vydané spoločníkom po zmene právnejformy, je povinnou obsahovou náležitosťou rozhodnutia o zmene právnejformy. Konateľ spoločnosti vo svojej správe musí uviesť, aké bude postavenie jednotlivých spoločníkov v a. s., pričom pri určení počtu akcií, ktoré budú vydané jednotlivým spoločníkom musí vychádzať z ich podielov v spoločnosti pred vykonanou zmenou.
Príklad č. 1:
Základné imanie s. r. o. je 6 640 €, spoločnosť má 4 spoločníkov s vkladmi do spoločnosti každý po 1 660 €. Vlastné imanie spoločnosti je 33 200 €, pričom vklad spoločníka bude zodpovedať jeho podielu v s. r. o. (1/4) a bude teda predstavovať čiastku 8 300 €. Vlastné imanie tvoria zdroje financovania obchodného majetku podľa osobitného predpisu.
Riešenie:
Prvým predpokladom je, aby sa znaleckým posudkom osvedčilo, že hodnota vlastného imania spoločnosti ku dňu spracovania návrhu rozhodnutia o zmene právnejformy zodpovedá výške vkladov spoločníkov do spoločnosti po zmene právnejformy.
Znalecký posudok má obsahovať náležitosti stanovené v § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka. Z obsahu znaleckého posudku musí byť zrejmý opis vlastného imania spoločnosti, spôsob jeho ocenenia a údaj o tom, či jeho hodnota zodpovedá emisnému kurzu akcií.
Ak by spoločnosť v čase spracovania návrhu rozhodnutia o zmene právnejformy nemala vlastné imanie v hodnote minimálnej výšky základného imania v a. s., t. j. 25 000 €, museli by spoločníci vložiť do s. r. o. vklady tak, aby hodnota vlastného imania s. r. o. pred prijatím rozhodnutia o zmene právnejformy dosiahla 25 000 €. Znalecký posudok, ktorým sa osvedčuje uvedená skutočnosť, sa prikladá k návrhu na zápis do obchodného registra.
Príklad č. 2:
Čo sa stane s podielmi spoločníkov v s. r. o pri zmene právnej formy na akciovú spoločnosť? Štyria spoločníci v s. r. o. sa rozhodli pre zmenu právnej formy na a. s. Čo sa stane s ich podielmi, ktoré tvoria základné imanie s. r. o.? Ako to po právnej stránke prebieha? Súčasná s. r. o. minimálnu požiadavku na výšku základného imania spĺňa.
Riešenie:
Zmena s. r. o. na a. s. je zložitý proces, ktorý si vyžaduje splnenie viacerých právnych náležitostí, okrem zvýšenia základného imania.
V rozhodnutí valného zhromaždenia si spoločníci musia schváliť aj výmenný pomer ich vkladov za akcie a podľa tohto pomeru sa určí, aké akcie, v akej menovitej hodnote za svoje vklady nadobúdajú, čiže svoje obchodné podiely vymenia za akcie. Pri zmene právnej formy je potrebná, okrem rozhodnutia valného zhromaždenia, písomná správa konateľov o ekonomických a právnych dôvodoch transformácie, vypracovanie stanov novej akciovej spoločnosti, určenie členov predstavenstva, dozornej rady a viacero ďalších úkonov. Taktiež môže zaniknúť účasť niektorých spoločníkov v spoločnosti a bude im vyplatený vyrovnací podiel.
1.6 Zánik účasti spoločníkov v spoločnosti v súvislosti so zmenou právnej formy spoločnosti
Spoločníkov nie je možné nútiť proti ich vôli, aby sa stali spoločníkmi novej transformovanej spoločnosti. Pri zániku účasti spoločníka v spoločnosti je možné uplatniť jeden z nasledovných postupov:
A. Prvý postup
Spoločníci sa môžu dohodnúť, že niektorým členom zaniká účasť a spoločnosť im vyplatí vyrovnací podiel. Zákon výslovne požaduje dohodu spoločníkov, to znamená, že na takúto dohodu sa vždy vyžaduje súhlas všetkých spoločníkov.
Spoločníci môžu dohodu uzavrieť ako súčasť rozhodnutia o zmene právnej formy za predpokladu, že rozhodnutie o zmene právnej formy sa schvaľuje so súhlasom všetkých spoločníkov spoločnosti. Ak sa podľa spoločenskej zmluvy alebo zákona na rozhodnutie o zmene právnej formy nevyžaduje súhlas všetkých spoločníkov, spoločníci musia uzavrieť dohodu samostatne.
V prípade uzavretia takejto dohody zaniká účasť spoločníka v spoločnosti, a to nadobudnutím účinkov zmeny právnej formy zápisom do obchodného registra.
Spoločníkom, ktorým zanikne účasť v spoločnosti, spoločnosť vyplatí vyrovnací podiel určený podľa § 61 ods. 2 Obchodného zákonníka, t. j. určený na základe účtovnej závierky za účtovné obdobie predchádzajúce účtovnému obdobiu, v ktorom zmena právnej formy nadobudla účinky. Pokiaľ spoločenská zmluva, resp. stanovy akciovej spoločnosti určujú iný spôsob určenia vyrovnacieho podielu, vyrovnací podiel sa určí spôsobom upraveným v spoločenskej zmluve, resp. v stanovách.
B. Druhý postup
Pokiaľ zákon, spoločenská zmluva alebo stanovy nevyžadujú súhlas všetkých spoločníkov, môže byť o zmene právnej formy rozhodnuté aj proti vôli niektorých spoločníkov. Zákon preto týmto spoločníkom poskytuje právnu formu ochrany, ak spoločník:
a) je prítomný na zasadnutí valného zhromaždenia, ktoré rozhoduje o zmene právnej formy,
b) hlasuje proti zmene právnej formy,
c) požiada o zápis tohto stanoviska do zápisnice z konania valného zhromaždenia.
Títo spoločníci sa stávajú spoločníkmi v novej právnej forme spoločnosti, majú však právo na odkúpenie svojich obchodných podielov alebo akcií, ktoré získali po zmene právnej formy obchodnej spoločnosti.
Na rozdiel od dohody spoločníkov, v prípade práva na odkúpenie obchodného podielu, resp. akcií, spoločníci zostávajú spoločníkmi spoločnosti aj po zmene právnej formy, a to až do nadobudnutia účinnosti zmluvy o prevode obchodného podielu, resp. akcií, uzavretej so spoločnosťou.
Postup zániku účasti spoločníka, ktorý splnil podmienky, sa potom spravuje primeraným použitím § 218j Obchodného zákonníka o odkúpení podielov nástupníckou spoločnosťou od akcionára, ktorý nesúhlasil so schválením zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločnosti.
Spoločnosť po zmene právnej formy je povinná zaslať alebo uverejniť návrh zmluvy na odkúpenie podielov od oprávnených spoločníkov spôsobom určeným na zvolávanie valného zhromaždenia do jedného mesiaca od zverejnenia zápisu zmeny právnej formy v obchodnom registri. Ak sa návrh zmluvy uverejňuje, použijú sa primerane ustanovenia o verejnom návrhu zmluvy. Oprávneným spoločníkom sa musí poskytnúť lehota najmenej 14 dní na prijatie návrhu zmluvy.
Keďže pri zmene právnej formy jedného typu kapitálovej spoločnosti na inú kapitálovú spoločnosť nedochádza k zániku spoločnosti, pri tejto zmene nie je potrebné robiť mimoriadnu účtovnú závierku.
Podľa § 16 ods. 5 zákona o účtovníctve pri zmene právnej formy obchodnej spoločnosti sa neuzavrú účtovné knihy, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Účtuje sa iba o zmene v štruktúre základného imania v súlade so spoločenskou zmluvou, resp. stanovami tak, aby výška základného imania súhlasila s výškou vkladov spoločníkov.
Príklad č. 4:
Spoločnosť FAROS, spoločnosť s ručením obmedzeným, k 30. 6. 2009 zmenila svoju právnu formu na a. s. Základné imanie s. r. o. bolo k 30. 6. 2009 v sume 27 000 €. Majiteľmi spoločnosti sú tri fyzické osoby, ktoré vlastnili podiely v jednej tretine.
Základné imanie spoločnosti sa po transformácii nemení, zostáva 27 000 €, transformáciou sa nemení podiel jednotlivých spoločníkov(akcionárov). Každý z akcionárov bude vlastniť 1/3 akcií spoločnosti (9 akcií v nominálnej hodnote 1 000 €).
Riešenie:
1. Účtovanie o základnom imaní v s. r.o.:
411/1 Spoločník A
|
| 411 /2 Spoločník B
|
|
|
| z. s.
| 9 000
|
|
|
| z. s.
| 9 000
|
|
|
|
411/3 Spoločník C
|
|
|
|
|
|
|
| z. s.
| 9 000
|
|
|
2. Návrh na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra:
Text
|
| MD
| Dal
| Suma v €
|
1.
| podiel spoločníka A
| 411/1
| 419
| 9 000
|
2.
| podiel spoločníka B
| 411/2
| 419
| 9 000
|
3.
| podiel spoločníka C
| 411/3
| 419
| 9 000
|
4.
| zápis zmeny ZI do obchodného registra
| 419
| 411
| 27 000
|
411/1 Spoločník A
|
| 411 /2 Spoločník B
|
1.
| 9 000
| z. s.
| 9 000
| 2.
| 9 000
| z. s.
| 9 000
|
|
411/3 Spoločník C
|
|
419 Zmeny základného imania
|
3.
| 9 000
| z. s.
| 9 000
|
| 4.
| 27 000
| 1.
2.
3.
| 9 000
9 000
9 000
|
|
|
|
411 Základné imanie
|
|
|
|
|
|
|
| 4.
| 27 000
|
|
|
Akciová spoločnosť vedie zoznam akcionárov v knihe akcionárov.
Príklad č. 5:
Spoločnosť FAROS, spoločnosť s ručením obmedzeným, k 30. 6. 2009 zmenila svoju právnu formu na a. s. Základné imanie s. r. o. bolo k 30. 6. 2009 v sume 21 000 €. Majiteľmi spoločnosti sú tri fyzické osoby, ktoré vlastnili podiely v jednej tretine.
Základné imanie spoločnosti sa po transformácii na a. s. musí zvýšiť najmenej na 25 000 €. Spoločníci sa dohodli na dodatočnom vklade do s. r. o. 4 200 € (po 1 400 € každý zo spoločníkov, aby bol zachovaný obchodný podiel.) Základné imanie transformovanej spoločnosti bude 25 200 €. Transformáciou sa nemení podiel jednotlivých spoločníkov (akcionárov). Každý z akcionárov bude vlastniť 1/3 akcií spoločnosti (84 akcií v nominálnej hodnote 100 €).
Transformácia s. r. o. na a. s. bola zapísaná v obchodnom registri k 1. 7. 2009.
Riešenie:
Text
|
| MD
| Dal
| Suma v €
|
1.
| Dodatočný vklad spoločníka do základného imania
|
|
|
|
1a.
| dodatočný vklad spoločníka A
| 353/1
| 419
| 1 400
|
1b.
| dodatočný vklad spoločníka B
| 353/2
| 419
| 1 400
|
1c.
| dodatočný vklad spoločníka C
| 353/3
| 419
| 1 400
|
2.
| Splatenie dodatočných vkladov spoločníkmi
|
|
|
|
2a.
| dodatočný vklad spoločníka A
| 221
| 353/1
| 1 400
|
2b.
| dodatočný vklad spoločníka B
| 221
| 353/2
| 1 400
|
2c.
| dodatočný vklad spoločníka C
| 221
| 353/3
| 1 400
|
3.
| Návrh na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra
|
|
|
|
3a.
| podiel spoločníka A
| 411/1
| 419
| 7 000
|
3b.
| podiel spoločníka B
| 411/2
| 419
| 7 000
|
3c.
| podiel spoločníka C
| 411/3
| 419
| 7 000
|
4.
| zápis zmeny ZI do obchodného registra
| 419
| 411
| 25 200
|
411/1 Spoločník A
|
| 353/1 Pohľadávky za upísané
vlastné imanie – spoločník A
|
3a.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 1a.
| 1 400
| 2a.
| 1 400
|
411/2 Spoločník B
|
|
353/2 Pohľadávky za upísané
vlastné imanie – spoločník B
|
3b.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 1b.
| 1 400
| 2b.
| 1 400
|
411/3 Spoločník C
|
|
353/1 Pohľadávky za upísané
vlastné imanie – spoločník C
|
3c.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 1c.
| 1 400
| 2c.
| 1 400
|
|
221 Bankový účet
|
|
419 Zmeny základného imania
|
2a.
2b.
2c.
| 1 400
1 400
1 400
|
|
|
| 4.
| 25 200
| 1a.
1b.
1c.
3a.
3b.
3c.
| 1 400
1 400
1 400
7 000
7 000
7 000
|
|
|
|
411 Základné imanie
|
|
|
|
|
|
|
| 4.
| 25 200
|
|
|
Akciová spoločnosť vedie zoznam akcionárov v knihe akcionárov.
Príklad č. 6:
Spoločnosť FAROS, spoločnosť s ručením obmedzeným, k 30. 6. 2009 zmenila svoju právnu formu na a. s. Základné imanie s. r. o. bolo k 30. 6. 2009 v sume 21 000 €. Vlastné imanie spoločnosti s. r. o. k 30. 6. 2009 bolo 31 500 €, ktoré sa skladá zo
- základného imania 21 000 €
- rezervného fondu 800 €
- ostatných fondov 5 050 €
- nerozdeleného zisku 4 650 €
Majiteľmi spoločnosti sú tri fyzické osoby, ktoré vlastnili podiely v jednej tretine.
Základné imanie spoločnosti sa po transformácii na a. s. musí zvýšiť najmenej na 25 000 €. Spoločníci sa dohodli na zvýšení základného imania na 30 tis. € z nerozdeleného zisku minulých rokov (4 650 €) a vytvorených ostatných fondov zo zisku (4 350 €) tak, aby bol zachovaný obchodný podiel. Základné imanie transformovanej spoločnosti bude 30 000 €. Po transformácii sa nemení podiel jednotlivých spoločníkov(akcionárov). Každý z akcionárov bude vlastniť 1/3 akcií spoločnosti (10 akcií v nominálnej hodnote 1 000 €).
Transformácia s. r. o. na a. s. bola zapísaná v obchodnom registri k 1. 7. 2009.
Riešenie:
Text
|
| MD
| Dal
| Suma v €
|
1.
| Zvýšenie základného imania z nerozdeleného zisku minulých rokov
|
|
|
|
1a.
| dodatočný vklad spoločníka A
| 428
| 419
| 1 550
|
1b.
| dodatočný vklad spoločníka B
| 428
| 419
| 1 550
|
1c.
| dodatočný vklad spoločníka C
| 428
| 419
| 1 550
|
2.
| Zvýšenie základného imania z ostatných fondov
|
|
|
|
2a.
| dodatočný vklad spoločníka A
| 427
| 419
| 1 450
|
2b.
| dodatočný vklad spoločníka B
| 427
| 419
| 1 450
|
2c.
| dodatočný vklad spoločníka C
| 427
| 419
| 1 450
|
3.
| Návrh na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra
|
|
|
|
3a.
| podiel spoločníka A
| 411/1
| 419
| 7 000
|
3b.
| podiel spoločníka B
| 411/2
| 419
| 7 000
|
3c.
| podiel spoločníka C
| 411/3
| 419
| 7 000
|
4.
| zápis zmeny ZI do obchodného registra
| 419
| 411
| 30 000
|
411/1 Spoločník A
|
| 428 Nerozdelený zisk
minulých rokov
|
3a.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 1a.
1b.
1c.
| 1 550
1 550
1 550
| z. s.
| 4 650
|
411/2 Spoločník B
|
|
427 Ostatné fondy
|
3b.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 2a.
2b.
2c.
| 1 450
1 450
1 450
| z. s.
| 5 050
|
411/3 Spoločník C
|
|
353/1 Pohľadávky za upísané
vlastné imanie – spoločník C
|
3c.
| 7 000
| z. s.
| 7 000
|
| 1c.
| 1 400
| 2c.
| 1 400
|
|
411 Základné imanie |
|
419 Zmeny základného imania |
|
|
| 4.
| 30 000
|
| 4.
| 30 000
| 1a.
1b.
1c.
2a.
2b.
2c.
3a.
3b.
3c.
| 1 550
1 550
1 550
1 450
1 450
1 450
7 000
7 000
7 000
|
Akciová spoločnosť vedie zoznam akcionárov v knihe akcionárov.
Príklad č. 7:
Spoločnosť s ručením obmedzeným k 31. 5. 2009 zmenila svoju právnu formu na a. s. Pri zmene došlo súčasne aj k zníženiu základného imania z 33 200 € na 25 000 €, pričom znížené základné imanie sa použilo na úhradu straty spoločnosti z minulých rokov. Majiteľmi spoločnosti sú dve fyzické osoby, ktoré vlastnili podiely v pomere 60 % : 40 %, ktorý sa transformáciou nemení. Ako sa táto zmena prejaví v účtovníctve?
Transformácia s. r. o na a. s. bola zapísaná v obchodnom registri k 1. 6. 2009.
Riešenie:
Spoločnosť s ručením obmedzeným mala vo svojom účtovníctve zaúčtované základné imanie na analytických účtoch k účtu 411 takto:
- 411/1 Spoločník A: 19 920 €,
- 411/2 Spoločník B: 13 280 €.
Účtovanie:
Text
|
| MD
| Dal
| Suma v €
|
1.
| Zníženie základného imania na úhradu straty minulých rokov
|
|
|
|
1a.
| spoločník A
| 419
| 429
| 4 920
|
1b.
| spoločník B
| 419
| 429
| 3 280
|
2.
| Návrh na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra
|
|
|
|
2a.
| podiel spoločníka A
| 411/1
| 419
| 19 920
|
2b.
| podiel spoločníka B
| 411/2
| 419
| 13 280
|
3.
| zápis zmeny ZI do obchodného registra
| 419
| 411
| 25 000
|
411/1 Spoločník A
|
| 429 Neuhradená strata
minulých rokov
|
2a.
| 19 920
| z. s.
| 19 920
|
| z. s.
| 8 200
| 1a.
1b.
| 4 920
3 280
|
411/2 Spoločník B
|
|
419 Zmeny základného imania
|
2b.
| 13 280
| z. s.
| 13 280
|
| 1a.
1b.
4.
| 4 920
3 280
25 000
| 2a.
2b.
| 19 920
13 280
|
|
|
|
411 Základné imanie
|
|
|
|
|
|
|
| 4.
| 25 000
|
|
|
Akciová spoločnosť vedie zoznam akcionárov v knihe akcionárov.
Podľa § 31 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov je daňovník povinný oznámiť správcovi dane akúkoľvek zmenu skutočností, ktoré mu nahlásil pri plnení svojej oznamovacej povinnosti. Daňovník je teda povinný oznámiť správcovi dane zmenu právnej formy spoločnosti, a to do 15 dní od právoplatnosti zmeny. Oznámenie je daňovník povinný zaslať daňovému úradu, u ktorého je registrovaný podľa miestnej príslušnosti a v prípade registrácie k miestnym daniam aj príslušnej obci.
V zmysle § 41 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov platí, že pri zmene právnej formy daňovníka sa končí zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra a nové zdaňovacie obdobie sa začína dňom zápisu zmeny do obchodného registra, pričom trvá do dňa, keď by sa skončilo zdaňovacie obdobie daňovníka, ak by k zmene právnej formy nedošlo. V týchto prípadoch ku dňu predchádzajúcemu deň zápisu zmeny do obchodného registra sa zostavuje účtovná závierka podľa zákona o účtovníctve.
Toto ustanovenie sa však nevzťahuje na zmenu právnej formy s. r. o. na a. s. alebo na družstvo, a. s. na s. r. o. alebo na družstvo, alebo družstva na s. r. o. alebo na a. s. To znamená, že zmena s. r. o. na akciovú spoločnosť nemá vplyv na zdaňovacie obdobie a podávanie daňového priznania transformujúcej sa spoločnosti. Pri zmene právnej formy podľa § 69b Obch. zákonníka nedochádza k zániku spoločnosti, preto ani nie je potrebné podávať daňové priznanie. Uvedené sa vzťahuje len na zmenu spoločnosti, ak ide o akciovú spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a družstvo, kedy zmena právnej formy v rámci uvedených typov spoločností nezakladá zmenu v spôsobe zdanenia právnickej osoby.
Pokiaľ by sa vyššie uvedený typ spoločnosti menil na spoločnosť, ktorej nevzniká daňová povinnosť, ale daňová povinnosť vzniká jednotlivým spoločníkom, potom je samozrejme spoločnosť pri zmene právnej formy povinná skončiť zdaňovacie obdobie a vysporiadať daň (napr. zmena s. r. o na verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť).
Príklad č. 8:
Akciová spoločnosť k 31. 8. 2009 zmenila svoju právnu formu na s. r. o. Je potrebné uzatvoriť k tomuto dňu účtovné knihy, príp. podať daňové priznanie?
Riešenie:
Podľa § 16 ods. 5 zákona o účtovníctve pri zmene právnej formy obchodnej spoločnosti sa neuzavrú účtovné knihy, ak osobitný predpis neustanovuje inak. V zmysle § 41 ods. 7 zákona o dani z príjmov pri zmene právnej formy daňovníka sa končí zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra a zároveň sa k tomuto dňu zostavuje účtovná závierka, avšak len vtedy, keď nejde o zmenu právnej formy s. r. o. na a. s. alebo na družstvo, a. s. na s. r. o. alebo na družstvo alebo družstva na s. r. o. alebo na a. s.
Keďže v danom prípade ide o zmenu právnej formy s. r. o. na a. s., nebudú sa uzatvárať účtovné knihy a nebude sa ani podávať daňové priznanie za časť zdaňovacieho obdobia do dňa zápisu zmeny právnej formy v obchodnom registri. Spoločnosť bude uzatvárať účtovné knihy po skončení celého účtovného obdobia a podávať daňové priznania za zdaňovacie obdobie ako celok (s. r. o. + a. s.).
Príklad č. 9:
Čo rozumieť pod zdaňovacím obdobím podľa zákona o dani z príjmov, za ktoré je daňovník povinný podať daňové priznanie, ak sa spoločnosť s r. o. transformovala k 31. 6. 2009 na akciovú spoločnosť?
Riešenie:
Podľa § 41 zákona o dani z príjmov môže byť zdaňovacím obdobím aj obdobie kratšie alebo dlhšie, ako je kalendárny rok. U daňovníka, u ktorého došlo k zmene právnej formy, sa končí zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra. Nové zdaňovacie obdobie sa začína dňom zápisu zmeny do obchodného registra a trvá do dňa, keď by sa skončilo zdaňovacie obdobie daňovníka, ak by k zmene právnej formy nedošlo. V týchto prípadoch sa ku dňu predchádzajúcemu dňu zápisu zmeny do obchodného registra zostavuje účtovná závierka podľa osobitného predpisu.
Toto ustanovenie sa nevzťahuje na zmenu právnej formy spoločnosti s ručením obmedzeným na akciovú spoločnosť alebo na družstvo, akciovej spoločnosti na spoločnosť s ručením obmedzeným alebo na družstvo, alebo družstva na spoločnosť s ručením obmedzeným alebo na akciovú spoločnosť.
4.1 Vplyv zmeny právnej formy daňovníka na platenie preddavkov na daň z príjmov
Daňovník, ktorý počas roka zmenil právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy. Určenie preddavkov podľa § 42 ods. 4 písm. a) zákona o dani z príjmov nadväzuje na právnu úpravu v § 69b Obchodného zákonníka. Zmenou právnej formy spoločnosť ako právnická osoba nezaniká. Pri zmene právnej formy nedochádza k zrušeniu spoločnosti a k prechodu jej obchodného imania na právneho nástupcu. Spoločnosť ako právnická osoba zostáva zachovaná, nedochádza k výmazu obchodnej spoločnosti z obchodného registra a k zápisu novej spoločnosti do obchodného registra. Účinky zmeny právnej formy nastávajú jej zápisom do obchodného registra.
Z daňového hľadiska stále ide o toho istého daňovníka, len so zmenenou právnou formou. Preto aj z pohľadu platenia preddavkov na daň nevzniká nový spôsob platenia preddavkov na daň. Daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň podľa § 42 ods. 1 až 3 zákona o dani z príjmov.
Príklad č. 10:
Daňovník TEMPUS, spoločnosť s ručením obmedzeným, zmenil dňa 1. 7. 2009 právnu formu na spoločnosť TEMPUS, akciovú spoločnosť.
Riešenie:
Daňovník TEMPUS, s. r. o., za zdaňovacie obdobie roku 2008 vykázal daňovú povinnosť v sume 14 400 €, to znamená, že v zdaňovacom období roku 2009 platí preddavky na daň mesačne v sume 1 200 €. Podľa § 42 ods. 4 písm. a) ZDP daňovník za mesiac júl až december pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo u daňovníka k zmene právnej formy, t. j. vo výške 1 200 €.
4.2 Určenie daňovej povinnosti k dani z nehnuteľností pri zmene právnej formy spoločnosti
Podľa § 69b Obchodného zákonníka obchodná spoločnosťmôže zmeniťsvoju právnu formu na inú právnu formu spoločnosti alebo na družstvo, ak zákon neustanovuje inak. Pri zmene právnej formy spoločnosťako právnická osoba nezaniká. Nedochádza k zmene vlastníckych práv, vlastníkom je tá istá osoba, zmenila len svoju právnu formu. Z tohto dôvodu nedochádza k zániku daňovej povinnosti a s. r. o. a vzniku daňovej povinnosti u a. s.
Daňovník zašle správcovi dane oznámenie o zmene právnej formy z s. r. o. na a. s. v termíne 15 dní od právoplatnosti zmeny v zmysle § 31 ods. 7 zákona o správe daní a poplatkov.
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies