Používanie ERP od 1. januára 2014

V poradí šiestou novelou zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o používaní ERP“) je zákon č. 361/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 178/1998 Z. z. o podmienkach predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona o používaní ERP“) s účinnosťou od 1. januára 2014 okrem ustanovenia, ktoré upravuje pridelenie DKP podnikateľovi s trvalým pobytom alebo sídlom v zahraničí a nadobúda účinnosť od 1. januára 2015.

Novela zákona o používaní ERP zavádza nové ustanovenia, ktorých hlavným cieľom je zabrániť kráteniu prijatých tržieb za predaj tovaru alebo za poskytované služby a dosiahnuť vyšší výber daní (daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty). Nové ustanovenia upravujú povinnosti podnikateľov, niektoré ustanovenia upravujú povinnosti výrobcov, dovozcov a distribútorov ERP a ukladajú aj nové povinnosti pre servisné organizácie a v konečnom dôsledku všetky nové ustanovenia majú napomôcť finančnej správe pri výkone kontrol dodržiavania ustanovení zákona o používaní ERP tak, aby pomohli ľahšie odhaliť nezákonné postupy podnikateľov zamerané na krátenie tržieb prijatých v hotovosti.

Nemožno opomenúť skutočnosť, že v neposlednom rade dôvodom na novelu zákona o používaní ERP bolo aj sprevádzkovanie lotériovej hry pokladničných dokladov, ktorá je už známa aj za hranicami Slovenskej republiky ako Národná bločková lotéria (NBL), pri ktorej žrebom je práve pokladničný doklad vydaný elektronickou registračnou pokladnicou (ďalej len „ERP“ alebo „pokladnica“) za predaj tovaru, ktorý je povinný odovzdať kupujúcemu bezprostredne – ihneď po prijatí tržby v hotovosti od kupujúceho. Bločková lotéria je jedným z opatrení v rámci schváleného Akčného plánu boja proti daňovým únikom na roky 2013 – 2016. Práve spustením bločkovej lotérie boli zistené prípady neoprávneného používania ERP, ktoré nespĺňajú podmienky zákona o používaní ERP, krátenia tržieb nedovoleným zásahom podnikateľom do technickej časti ERP (do fiškálnej pamäte), ako aj ďalšie porušenia zákona o používaní ERP (krátenie tržieb, nesprávne vydaný pokladničný doklad, ktorý neobsahoval predpísané náležitosti – tieto chybné pokladničné doklady boli vyradené zo žrebovania ihneď po ich zaslaní do žrebova­nia). Bločková lotéria „beží“ prakticky siedmy mesiac a finančná správa zaznamenala od občanov celý rad podnetov porušenia zákona o používaní ERP prostredníctvom e-mailovej schránky finančného riaditeľstva pokladnica@financnasprava.sk, ktorá je spustená pre verejnosť od marca 2013. Do konca novembra 2013 občania nahlásili cca 2 500 pokladničných dokladov ako chybných.

Na základe týchto podnetov sa zvýšil počet vykonaných kontrol pracovníkmi daňových úradov a colných úradov, pričom niektoré podnety boli tak vážneho charakteru, že ich preverením na mieste došlo k dočasnému zatvoreniu obchodných prevádzok.

Následne sa vykonanou kontrolou zistilo a potvrdilo, že podnikatelia používali na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti ERP, ktoré neboli registrované podľa zákona o používaní ERP, neboli prihlásené na daňovom úrade, nemali pridelené DKP, a tak krátili zdaniteľné príjmy, ktoré nezahrnovali do základu dane na účely zdanenia. Boli zistené aj prípady, že na predajnom mieste podnikatelia predávali nelegálny alkohol, tabakové výrobky, ktorých nadobudnutie nebolo dostatočne preukázané, i napriek tomu, že tento tovar bol označený kontrolnou známkou.

Medzi najčastejšie porušenia zákona o po­užívaní ERP zistené pri kontrolách, ako aj preverením zaslaných pokladničných dokladov občanmi prostredníctvom uvedenej webovej stránky možno uviesť napr.: nepresnú identifikáciu tovaru alebo služby, na pokladničnom doklade chýbalo logo „MF“ alebo logo na pokladničnom doklade malo iný tvar písma, aj hrúbka písmen bola iná, ako je vzor loga na prílohe č. 2 zákona o používaní ERP, grafické uloženie loga na pokladničnom doklade bolo nesprávne, na pokladničnom doklade chýbalo IČ pre daň, rozdielne zarovnanie textu pokladničného dokladu v porovnaní s kontrolným záznamom.

Za účelom zníženia krátenia tržieb evidovaných v ERP nedovoleným zásahom do technickej časti pokladnice bola prijatá novela zákona o používaní ERP účinná od 1. 1. 2014. Novela zákona o používaní ERP ukladá nové povinnosti pre všetky zúčastnené strany zaoberajúce sa podnikaním v súvislosti s ERP, ako sú výrobcovia, dovozcovia a predajcovia ERP, aj podnikatelia, ktorí ERP používajú, a aj servisné organizácie, ktoré sú oprávnené vykonávať opravu a údržbu ERP. Všetky nové povinnosti uložené uvedeným osobám umožnia kontrolným orgánom ľahší prístup k údajom zaevidovaným ERP a uľahčia kontrolu používania ERP.

Medzi najvýznamnejšie legislatívne úpravy, ktoré si vyžiadala aplikácia zákona v praxi, možno zaradiť predovšetkým uloženie nových povinností pre jednotlivé osoby zaoberajúce sa ERP, a to:

• pre výrobcov, dovozcov a predajcov ERP povinnosť predkladať finančnému riaditeľstvu technické a softvérové nástroje, ktoré kontrolným orgánom umožnia ľahší prístup k údajom zaevidovaným v ERP,
• pre podnikateľov povinnosť umožniť kontrolným orgánom pripojenie k ERP za účelom prístupu k uloženým údajom, na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu predkladať kontrolné záznamy a sprístupniť pre kupujúcich vyobrazenie pokladničného dokladu,
• pre servisné organizácie povinnosť ukladať pri výmene fiškálnej pamäte údaje z nej na dátové médium určené na uchovávanie kontrolných záznamov.

Ustanovením nových povinností pre jednotlivé vyššie uvedené osoby sa dopĺňa aj ustanovenie o správnych deliktoch, ako aj ustanovenie o uložení pokuty, ak sa niektorá z týchto osôb dopustí správneho deliktu, t. j. nesplní povinnosti uložené týmto zákonom.

Novela zákona o používaní ERP bola notifikovaná podľa požiadaviek smernice Európskeho parlamentu a Rady 98/34/ES z 22. júna 1998, ktorou sa stanovuje postup pri poskytovaní informácií v oblasti technických noriem a predpisov, ako aj pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, kap. 13/zv.20) v platnom znení. Európska komisia návrh zákona zaregistrovala pod označením 2013/0345/SK a oznámila, že uvedený návrh sa týka fiškálnych a finančných opatrení, a preto nebola stanovená doba pozastavenia. Smernica Európskeho parlamentu a Rady 98/34/ES v platnom znení je obsiahnutá v judikatúre Súdneho dvora Európskej únie, a to v rozsudku Súdneho dvora vo veci C-374/06 z 13. decembra 2007 BATIG Gesellschaft für Beteiligungen mbH proti Hauptzollamt Bielefeld (Ú.v. EÚ C 51, 23. 2. 2008).

Smernica 98/34/ES bola prebratá do nášho vnútroštátneho predpisu, ktorým je zákon č. 264/1999 Z. z. o technických požiadavkách na výrobky a o posudzovaní zhody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, a do nariadenia vlády č. 453/2002 Z. z. o postupoch pri poskytovaní informácií v oblasti technických predpisov a technických noriem.

Novela zákona o podmienkach predaja a poskytovania služieb na trhových miestach

V čl. II novely zákona o používaní ERP je obsiahnutá aj novela zákona č. 178/1998 Z. z. o podmienkach predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o podmienkach predaja na trhových miestach“), je bezprostredne vyvolanou novelou tohto zákona práve zákonom o používaní ERP.

Novela zákona o podmienkach predaja na trhových miestach ukladá povinnosti pre predávajúceho, ako aj pre obec, ktorá vydáva povolenie na zriadenie trhového miesta. Pre predávajúceho ukladá povinnosť na trhových miestach používať ERP a pri podaní žiadosti o vydanie povolenia na zriadenie trhového miesta sa predávajúci preukáže, že má pridelený daňový kód ERP (DKP) alebo predloží čestné prehlásenie, v ktorom uvedie, že nie je povinný používať ERP, pretože nie je podnikateľ (§ 1 ods. 2) alebo je občan ZŤP, alebo ZŤP-S (§ 3 ods. 2), alebo neposkytuje niektorú zo služieb uvedenú v prílohe č. 1 [§ 2 písm. j) zákona o používaní ERP]. Obec o vydaní povolenia na zriadenie trhového miesta príslušnej osobe bezodkladne informuje finančné riaditeľstvo telefonicky alebo elektronicky.

Tieto povinnosti má predávajúci a aj obec od 1. januára 2014.

Novela zákona o používaní ERP

Novela zákona o používaní ERP je uvedená v čl. I zákona č. 361/2013 Z. z., je rozsiahla a upravujú sa ňou takmer všetky ustanovenia zákona o používaní ERP v užšom alebo širšom rozsahu (napr. gramatická úprava znenia, precizovanie pôvodného znenia ustanovenia, odkazy pod čiarou, pokladničná kniha, nová úprava sankčného systému) alebo sa mení z dôvodu prehľadnosti celé znenie príslušného ustanovenia, napr. o správnych deliktoch, o pokutách.

Dôležitou časťou tejto novely sú prechodné ustanovenia uvedené v § 18c, ktoré upravujú postup uloženia pokuty za porušenie podmienok pri používaní ERP podľa vyhlášky alebo podmienok používania ERP podľa zákona o používaní ERP, ak tieto skutočnosti nastali do 31. decembra 2013 a správca dane nezačne konanie o uložení pokuty do 31. decembra 2013 (podrobnejšie v komentári k tejto časti). Ide v poradí o šiestu novelu zákona o používaní ERP, ktorou boli legislatívne upravené § 2 až § 12, § 15, § 16 až § 16c, § 17, § 18c, § 18d.

Predmetom komentára sú ustanovenia zákona o používaní ERP, ktoré boli novelou doplnené ako nové znenia alebo čiastočne doplnené alebo spresnené a u ktorých bolo celé pôvodné znenie príslušného usta­novenia z dôvodu prehľadnosti nahradené novým znením vrátane odkazov pod čiarou.

K § 2 – Vymedzenie základných pojmov

Ustanovenie § 2 vymedzuje jednotlivé základné pojmy na účely zákona o používaní ERP. Legislatívnou úpravou boli v § 2 doplnené znenia písmen k), m), w) a ze) nasledovne:

• písm. k) upravuje definíciu predajného miesta, podľa ktorého je to miesto, kde sa prijíma tržba za predaj tovaru alebo za poskytnutie služby, ktoré sa vzťahuje len na služby označené v tejto prílohe č. 1 zákona o používaní ERP; toto predajné miesto musí byť uvedené aj v knihe ERP prislúchajúcej k tomuto predajnému miestu, aby nedošlo k zámene knihy ERP;
• písm. m) upravuje definíciu daňového kódu ERP (DKP) prideleného daňovým úradom, pričom miestna príslušnosť správcu dane sa podľa § 7 ods. 1 daňového poriadku riadi trvalým bydlis­kom u fyzickej osoby a sídlom u právnickej osoby; nie je potrebné uvádzať v zákone o používaní ERP miestnu príslušnosť správcu dane;
• písm. w) bolo spresnené, doplnená bola definícia pokladničného dokladu, ktorým je aj doklad o vrátení platby za vrátený tovar alebo doklad o vrátení platby za tovar alebo poskytnutú službu pri ich reklamácii vyhotovený ERP; ide o fiškálny doklad – originál pokladničného dokladu;
• písm. ze), ktoré definuje dátové médium na uchovávanie záznamov, ale aj údajov z fiškálnej pamäte; uchovávanie záznamov z fiškálnej pamäte bude vykonávať servisná organizácia.

Dôležitým prvkom pokladnice je kontrolný záznam definovaný v § 2 písm. y), ktorý predstavuje kópiu číselných údajov z pokladničných dokladov chronologicky za sebou a dokladov, ako sú „neplatný doklad“, „vklad“, ktoré neobsahujú ochranný znak; na kontrolnom zázname sa ukladajú kópie po­kladničných dokladov v elektronickej podobe.

Kontrolný záznam je dôležitým dokladom pri validácii (preverení pravosti) výherných pokladničných dokladov z bločkovej lotérie, na základe ktorého daňový úrad alebo colný úrad preveruje pravosť výherného poklad­ničného dokladu, či výherný pokladničný doklad je skutočne vydaný touto pokladnicou podľa identifikačných údajov tejto pokladnice.

K § 3 – Povinnosť evidovať tržby ERP

Povinnosťou podnikateľa je evidovať tržby prijaté v hotovosti za predaj tovaru alebo poskytnutie služby v ERP v rozsahu, ako je upravené v § 3 zákona o používaní ERP. Zároveň v tomto ustanovení sú uvedení podnikatelia, ktorí povinnosť evidovať prijaté tržby v hotovosti v ERP nemajú (napr. podnikateľ v konkurze alebo v likvidácii).

Ustanovenie v odseku 2 obsahuje aj zoznam druhov tovaru a služieb, na ktoré sa povinnosť evidencie prijatých tržieb v hotovosti v ERP nevzťahuje, napr. predaj cenín (za ceninu sa považujú aj platobné karty, stravné lístky, žetóny), cestovných lístkov MHD, dennej tlače, živých zvierat vrátane rýb (aj vianočné kapry); služby poskytované občanmi s ťažkým zdravotným postihnutím (priamo sa neskúma miera postihnutia, stačí sa kontrole preukázať dokladom – preukazom – o zdravotnom postihnutí), služby poskytované prostredníctvom automatov (aj pri parkovacích službách), predaj tovaru na dobierku – poš­tou, internetový obchod s výnimkou tzv. kamenných obchodov, v ktorých je povinnosť evidovať prijatú tržbu v hotovosti na ERP, a ďalšie v odseku 2 uvedené.

Ak podnikateľ predáva tento druh tovaru alebo poskytuje takúto službu, nemá povinnosť evidovať prijatú tržbu v hotovosti v ERP. Zákon o používaní ERP nezakazuje týmto podnikateľom, aby tržby prijaté v hotovosti evidovali v ERP, pričom nemajú povinnosť ERP prihlásiť na daňový úrad.

V odseku 3 tohto ustanovenia sa upravuje postup podnikateľa pri vklade – podnikateľ je povinný vyhotoviť doklad s označením „VKLAD“ bez ochranného znaku, aby sa jednoznačne odlišoval od riadnych po­kladničných dokladov. Doklad s označením „VKLAD“ vyhotovuje pokladnica na začiatku pracovného dňa, keď podnikateľ vloží do ERP hotovosť označenú ako VKLAD.

Znenie § 3 ods. 4 ukladá podnikateľovi povinnosť používať ERP na všetkých predajných miestach, pričom ide o používanie takej ERP, ktorá spĺňa požiadavky § 4 ods. 1 a 2 a § 7 zákona o používaní ERP. To znamená, že na predajnom mieste nesmie byť umiestnená a používať sa ERP, ktorá podmienky ustanovené v § 4 a § 7 zákona o používaní ERP nespĺňa. Doplnenie tohto ustanovenia si vyžiadala prax, keď zamestnanci daňových úradov pri kontrole dodržiavania zákona o používaní ERP zistili, že na predajných miestach podnikatelia v rozpore s týmto zákonom používali ERP, ktoré nespĺňali podmienky prevádzkovania a uvedenia do prevádzky podľa zákona o používaní ERP, ale ešte podľa vyhlášky č. 55/1994 Z. z. platnej do konca roku 2011.

Ustanovenie § 3 je doplnené o nový odsek 6, ktorý uvádza prípady, kedy je podnikateľ povinný vyhotovovať pokladničný doklad, ktorý musí byť označený ako „NEPLATNÝ DOKLAD“. Takýto doklad obsahuje rovnaké údaje ako pokladničný doklad okrem ochranného znaku. Vyhotovuje sa na ERP v nasledovných prípadoch:

a) pri zaznamenávaní údajov v rámci skúšobnej prevádzky,

b) pri uvedení ERP do prevádzky a po jej oprave,

c) v rámci zaškolenia fyzickej osoby, ktorá bude evidovať tržby v ERP alebo

d) v rámci vyhotovovania ďalších iných dokladov, ktoré nie sú pokladničnými dokladmi a obsahujú informácie o cene tovaru alebo služby; toto sa nevzťahuje na doklady, ktoré budú vyhotovené pri predaji tovaru alebo pri poskytnutí služby, za ktoré bude tržba prijatá bezhotovostne.

Vzhľadom na to, že § 4 ods. 2 tohto zákona upravuje technické požiadavky ERP, boli niektoré požiadavky presunuté do § 3. Ide prakticky o spresnenie znenia § 3 a § 4 tohto zákona.

K § 4 – Požiadavky na elektronickú registračnú pokladnicu

Ustanovenie § 4 zákona o používaní ERP upravuje technické požiadavky pre ERP, ktorú je povinný používať podnikateľ na evidenciu tržby prijatej v hotovosti v súlade s § 3 tohto zákona.

Z dôvodu presunu medzi ustanoveniami § 3 a § 4 má v § 4 ods. 2 písm. a) deviaty bod nové znenie. Tento bod má zabezpečiť vytlačenie dokladu označeného slovom „VKLAD“ a dokladu označeného slovami „NEPLATNÝ DOKLAD“ tak, aby obsahoval v každom treťom riadku tohto dokladu slová „NEPLATNÝ DOKLAD“.

V § 4 ods. 2 písm. b) v ôsmom bode je skrátená lehota na zachovanie údajov na tlačových výstupoch z desiatich rokov na päť rokov tak, aby tlačové výstupy z ERP boli čitateľné po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené. Táto úprava skrátenia lehoty na uchovávanie tlačových výstupov z ERP bola vykonaná z dôvodu, že na základe doterajších zistení uchovávaný tlačový výstup z ERP po dobu desiatich rokov je už prakticky nečitateľný. Touto úpravou lehoty sa zjednotila lehota uvedená v § 9 ods. 4 a ods. 6 zákona o používaní ERP. Čitateľnosť tlačových výstupov je zároveň zabezpečená tým, že podnikatelia musia používať na vytlačenie pokladničných dokladov a iných záznamov pásku, na ktorej sa údaje uchovajú po dobu 5 rokov od konca roka, v ktorom boli vyhotovené. Poznamenávame, že na účely dane z pridanej hodnoty sa tlačové výstupy musia naďalej uchovávať 10 rokov nadväzne na § 76 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH, keď pokladničný doklad vyhotovený ERP je podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH zjednodušenou faktúrou.

Za účelom spresnenia a jednoznačného určenia miesta umiestnenia plomby na ERP, ktorá je ochrannou známkou ERP, ktorá sa nedá odlepiť bez jej viditeľného poškodenia nedovoleným zásahom inej osoby s výnimkou servisného technika, sa § 4 ods. 2 písm. b) bod 15 doplnil o nové znenie, podľa ktorého je výrobca ERP, ktorú schválila akreditovaná osoba, povinný uvádzať v dokumentácii k ERP aj informáciu o umiestnení plomby v ERP, t. j. určenie presných miest, na ktorých je umiestnená plomba v ERP.

Medzi technické požiadavky ERP patrí aj fiškálna pamäť. Podľa § 2 písm. a) fiškálnu pamäť predstavuje technické zariadenie umožňujúce jednorazový a trvalý zápis údajov z dennej uzávierky. Podľa nového znenia § 4 ods. 3 písm. d) fiškálna pamäť musí byť označená jedinečným a neopakovateľným kódom, ktorý je vygenerovaný výrobcom ERP, pričom tento kód je vytlačený na deštruktívnej samolepke, ktorá je v procese výroby nalepená na fiškálnu pamäť a zároveň je nalepená aj na vonkajšom kryte ERP spolu s jej výrobným štítkom.

Túto technickú úpravu fiškálnej pamäte ERP si vyžiadala prax, keď boli zistené prípady nedovoleného vybratia fiškálnej pamäte z jednej ERP a jej umiestnenie do inej ERP podnikateľom. Výmenu a vybratie fiškálnej pamäte môže vykonávať len servisná organizácia.

Doterajšie písmeno d) v tomto odseku sa označuje ako písm. e).

Podľa § 4 ods. 6 zákona o používaní ERP výrobca, dovozca alebo distribútor ERP je povinný v procese certifikácie ERP predložiť akreditovanej osobe aj elektronické zariadenie, ktorým sa získajú údaje uložené vo fiškálnej pamäti ERP; údaje uložené vo fiškálnej pamäti je akreditovaná osoba povinná umožniť daňovému úradu alebo colnému úradu na základe žiadosti.

Podľa doplneného znenia do ustanovenia § 4 ods. 6 zákona o používaní ERP majú osoby, ktorými sú výrobca, dovozca alebo distribútor ERP, povinnosť poskytnúť:

a) technické a softvérové nástroje na export kontrolných záznamov a obsahu kontrolnej pamäte ERP,

a) softvérové nástroje na overovanie pravosti kontrolných záznamov a postup overenia pravosti kontrolného záznamu pre certifikovaný typ ERP,

b) popis formátov a obsahu kontrolného záznamu a fiškálnej pamäte,

c) komunikačný protokol,

d) popis použitého algoritmu pre výpočet kontrolného kódu z dát kontrolného záznamu

finančnému riaditeľstvu v lehote do 30 ka­lendárnych dní od vydania certifikátu na ERP akreditovanou osobou.

Povinnosť podnikateľa oznámiť servisnej organizácii prípady zistenia poškodenia plomby alebo chýbania plomby v ERP upravuje § 4 ods. 8 zákona o používaní ERP. Tento odsek 8 bol doplnený v tom zmysle, že podnikateľ je povinný bez zbytočného odkladu, t. j. ihneď po zistení, že chýba plomba na ERP alebo plomba na ERP je poškodená, zaznamenať do knihy ERP dátum a čas tohto oznámenia servisnej organizácii za účelom kontroly plomb umiestnených na ERP a zabráneniu nedovoleným zásahom do krátenia tržieb zaevidovaných v ERP.

Do § 4 zákona o používaní ERP bol doplnený nový odsek 9, ktorý ukladá novú povinnosť pre podnikateľa, a odsek 10, ktorý ukladá novú povinnosť pre akreditovanú osobu.

Podľa odseku 9 je podnikateľ povinný mať na predajnom mieste umiestnený komunikačný kábel k ERP a poskytnúť ho daňovému úradu alebo colnému úradu za účelom prepojenia ERP a počítača na účely kontroly a exportu kontrolných záznamov a obsahu fiškálnej pamäte a umož­niť daňovému úradu alebo colnému úradu pripojiť sa k ERP prostredníctvom počítača; to neplatí, ak je pripojenie ERP k počítaču zabezpečené bezdrôtovou technológiou.

Komunikačný kábel bude využívať kontrolný orgán (daňový úrad alebo colný úrad) operatívne v prípade potreby ihneď vyhotoviť intervalovú alebo prehľadovú uzávierku, pričom postačí, ak má podnikateľ na predajnom mieste k dispozícii pre kontrolu jeden komunikačný kábel, aj keď má na predajnom mieste v prevádzke viac pokladníc.

Poznamenávame, že komunikačným káblom je vybavená už každá ERP, tie sú spravidla rôzneho typu. Pokiaľ sa komunikačný kábel dá odpojiť od ERP a pripojiť kontrolným orgánom na počítač, nový komunikačný kábel nie je potrebné obstarať.

Ak toto nebude možné vykonať a ani odpojiť komunikačný kábel od ERP a následne pripojiť na počítač, podnikateľ je povinný obstarať taký typ komunikačného kábla, ktorý bude možné pripojiť pri kontrole ERP na počítač kontrolného orgánu; ak má podnikateľ na predajnom mieste viac pokladníc rovnaného typu, postačí, ak má k dispozícii jeden komunikačný kábel pre potreby kontroly daňového úradu alebo colného úradu.

Tiež je potrebné uviesť, že u predajcu po­kladníc je ERP tovarom za účelom jeho predaja a nie je potrebné, aby ERP ako tovar boli vybavené osobitným typom komunikačného kábla pre potreby kontrolných orgánov; túto povinnosť podľa § 4 ods. 6 zákona o používaní ERP má len podnikateľ, ktorý používa ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti na predajnom mieste. Vybavenie pokladnice komunikačným káblom sa nevzťahuje na ERP, ktoré sú k počítaču pripojené bezdrôtovou technológiou.

Podľa odseku 10 je akreditovaná osoba povinná podať informáciu finančnému riaditeľstvu, že akreditovaná osoba zrušila certifikát vydaný na ERP alebo fiškálnu tlačiareň. Následne je finančné riaditeľstvo povinné o zrušení certifikátu na konkrétny typ ERP písomne informovať podnikateľa bez zbytočného odkladu.

Pre úplnosť uvádzame, že akreditovanou osobou je podľa § 2 písm. c) zákona č. 505/2009 Z. z. o akreditácii orgánov posudzovania zhody a o zmene a doplnení niektorých zákonov orgán posudzovania zhody, ktorému bola na základe preukázania splnenia akreditačných požiadaviek udelená akreditácia. Akreditovanou osobou na účely vydávania certifikátov pre ERP je spoločnosť EVPU, s. r. o., Nová Dubnica a TÜV SÜD Slovakia, s. r. o., Bratislava.

Zoznam certifikovaných ERP v zmysle zákona o ERP alebo vyhlášky o ERP a zo­znam certifikovaných fiškálnych tlačiarní v sú­lade so zákonom o používaní ERP je uvedený na webových stránkachwww.evpu.sk, www.tuev-sued.de.

Od 1. januára 2014 nie je možné po­užívať ERP bez certifikátu.

Zhrnutie k používaniu ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti

Zákon o používaní ERP sa vzťahuje na podnikateľa, ktorý predáva tovar alebo poskytuje služby vymedzené v prílohe č. 1 zákona o používaní ERP, pričom tržby z predaja tovaru alebo z poskytnutia služby prijíma v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť.

ERP, ktorú môže podnikateľ používať a ktorá spĺňa podmienky zákona o po­užívaní ERP, je:

• elektronické registračné zariadenie vybavené technickými časťami (ako je prevádzková pamäť, vstavaný registračný program, fiškálna pamäť, zobrazovacie zariadenie pre zákazníka, hodiny, klávesnica s tlačiarňou), ktoré tvoria jeden funkčný celok podľa zákona o používaní ERP, alebo
• počítač s vlastným registračným pro­gramom a so samostatnou fiškálnou tlačiarňou, ako ustanovuje § 2 písm. a) bod 1 a 2 tohto zákona.

Podnikateľ je povinný používať len takú ERP, na ktorú akreditovaná osoba vydala certifikát, daňový úrad jej pridelil daňový kód pokladnice, je označená plombou a spĺňa ďalšie požiadavky ustanovené zákonom o používaní ERP, ako aj technické požiadavky ustanovené osobitnými predpismi.

K § 5 – Servisná organizácia

Ustanovenie § 5 zákona o používaní ERP upravuje podmienky fyzickej osoby alebo právnickej osoby na získanie oprávnenia vykonávať opravu a údržbu ERP v postavení servisnej organizácie.

V § 5 ods. 1 písm. c) došlo k spresneniu poj­mu „daňový úrad servisnej organizácie“ na „daňový úrad“ v súlade s daňovým poriadkom, ktorý v § 7 určuje miestnu príslušnosť správcu dane pre daňový subjekt.

K § 6 – Register

Register predstavuje zoznam fyzických osôb alebo právnických osôb, ktoré spĺňajú podmienky servisnej organizácie podľa § 5 zákona o používaní ERP a na základe uzatvorenej zmluvy s výrobcom, dovozcom alebo distribútorom ERP vykonávajú opravu a údržbu ERP. Pre presnú identifikáciu servisnej organizácie sa v registri servisných organizácií uvádza obchodné meno, jej sídlo alebo miesto podnikania a od 1. januára 2014 sa uvádza aj daňové identifikačné číslo (DIČ). Doplnenie DIČ si vyžiadala prax, a to z dôvodu presnej identifikácie servisnej organizácie v prípade potreby urýchlene a presne vyhľadať servisnú organizáciu.

V § 6 ods. 8 zákona o používaní ERP došlo k spresneniu pojmu „finančné riaditeľstvo“ ako jednotnej skratky používanej v celom zákone o používaní ERP.

K § 7 – Uvedenie elektronickej registračnej pokladnice do prevádzky

Ustanovenie § 7 zákona o používaní ERP ustanovuje zoznam údajov, ktoré musí podnikateľ uviesť do knihy ERP pre pridelenie daňového identifikačného kódu ERP, ktorú vyplnenú požadovanými identifikačnými údajmi predloží daňovému úradu; po overení týchto údajov daňový úrad pridelí daňový kód DKP ERP (DKP) a toto číslo zaznamená do knihy ERP.

Za účelom zabezpečenia zvýšenej ochrany ERP pred nedovoleným zásahom do technickej časti ERP sa od 1. januára 2014 vyžaduje od podnikateľov, aby do knihy ERP uvádzali aj ďalšie údaje ustanovené práve uvedenou novelou zákona o používaní ERP. Z tohto dôvodu boli v tomto ustanovení vykonané pomerne rozsiahle legislatívne úpravy. Ide o legislatívne úpravy a doplnenia nasledovných odsekov tohto ustanovenia:

• podľa odseku 1 písm. a) tretieho bodu podnikateľ v knihe ERP uvedie okrem doterajších údajov, ktoré sa uvádzajú (ako je typ, výrobné číslo a model ERP), aj názov výrobcu, dovozcu alebo distribútora ERP, ktorému bol certifikát vydaný;
• v odseku 1 písm. a) v štvrtom bo­de sú spresnené údaje o servisnej organizácii, ktoré podnikateľ v knihe ERP uvedie, a to obchodné meno, sídlo právnickej osoby a daňové identifikačné číslo, v knihe ERP podnikateľ môže zapísať dve servisné organizácie;
• v odseku 1 písm. b) sa doplnilo znenie tak, že kópia certifikátu ERP musí obsahovať aj výrobné číslo ERP alebo fiškálnej tlačiarne; toto doplnenie bolo z dôvodu, aby bolo možné prekontrolovať pokladnicu, ktorá je zaregistrovaná na daňovom úrade, s tou, ktorá je umiestnená na predajnom mieste;
• odsek 3 upravuje prideľovanie daňového kódu ERP, ktorý sa zaznamená aj do knihy ERP. Do tohto odseku bolo doplnené znenie, podľa ktorého podnikateľovi podľa § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka s trvalým pobytom alebo sídlom mimo územia Slovenskej republiky pridelí daňový kód ERP (DKP) už ktorýkoľvek daňový úrad, ktorý je najbližšie k jeho predajnému miestu. Zákon o používaní ERP sa vzťahuje aj na podnikateľa s trvalým pobytom alebo so sídlom mimo územia Slovenskej republiky, ak predáva tovar alebo poskytuje službu na území Slovenskej republiky (§ 1 ods. 2). Takéto predaje zahraniční podnikatelia na území Slovenskej republiky uskutočňujú prevažne príležitostne, napr. vianočné trhy, medzinárodné výstavy spojené s predajom účastníkom trhov, veľtrhov a podobné predajné akcie. Doteraz zahraničnému subjektu prideľuje DKP len Daňový úrad Bratislava.
  Zmenu si vyžiadala prax z dôvodu ústretovosti voči zahraničným podnikateľom, ktorí predávajú tovar alebo poskytujú služby po celom území Slovenskej republiky, ale DKP prideľuje do 31. 12. 2014 len DÚ Bratislava. Toto doplnené znenie nadobúda účinnosť 1. januára 2015 z dôvodu technickej prípravy všetkých daňových úradov;

• odseky 4 a 5 jednoznačne ustanovujú, že ERP uvedie do prevádzky len servisná organizácia. Nadväzne na povinnosť označovať fiškálnu pamäť kódom je servisná organizácia povinná kód fiškálnej pamäte zapísať do knihy ERP. Rovnako aj každý zásah vykonaný do ERP vykoná len servisná organizácia a každú ERP označí plombou na presne určenom mieste, ktoré je uvedené v dokumentácii k ERP. Toto číslo plomby, ktorou servisná organizácia označí každú pokladnicu, zapíše servisná organizácia aj do knihy ERP.

K § 8 – Pokladničný doklad

Medzi základné pojmy vymedzené v § 2, prislúchajúce k tomuto zákonu jednoznačne patrí pokladničný doklad. Podľa § 2 písm. w) pokladničným dokladom je doklad o prijatí tržby, doklad o vrátení platby za vrátený tovar alebo doklad o vrátení platby za poskytnutú službu pri ich reklamácii vyhotovený ERP.

Legislatívnou úpravou bolo spresnené znenie § 8 ods. 1, podľa ktorého je podnikateľ povinný po zaevidovaní tržby v ERP odovzdať kupujúcemu pokladničný doklad okrem kópie pokladničného dokladu ihneď po jeho vytlačení v ERP; iný doklad vyhotovený ERP o prijatí tržby podnikateľ nesmie kupujúcemu odovzdať.

To znamená, že kupujúcemu musí podnikateľ odovzdať len originál pokladničného dokladu, žiaden náhradný alebo kópiu mu nesmie vydať. Spresňuje sa, že údaje uvedené v odseku 1 pod písm. a) až o) sa považujú už za povinné údaje, ktoré musí pokladničný doklad obsahovať, pričom z písmena e) povinného údaja sa vypúšťajú slová „pokladničný doklad“ z dôvodu nadbytočnosti, pretože len pokladničné doklady vytlačené ERP bezprostredne po zaevidovaní prijatej tržby v hotovosti sú očíslované poradovým číslom vzostupne; iné doklady, ako je „NEPLATNÝ DOKLAD“ alebo „VKLAD“, sa nepovažujú za pokladničný doklad, ale len za doklad; tieto doklady podnikateľ čísluje osobitnými poradovými číslami mimo ERP.

V odseku 4 ide len o spresnenie znenia. Pri vydaní pokladničného dokladu pri vrátení tovaru alebo pri reklamácii tovaru alebo služby je podnikateľ povinný kupujúcemu vydať originál pokladničného dokladu ihneď po jeho vytlačení v ERP; v prípade, že na predajnom mieste dôjde k prerušeniu prevádzky ERP, podnikateľ odovzdá kupujúcemu originál paragónu a kópiu si ponechá z dôvodu jej zaevidovania v ERP, ktorej prevádzka bola prerušená, a to najneskôr do 10 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom bola prevádzka ERP obnovená (§ 10 ods. 5). To znamená, že kupujúcemu podnikateľ musí vždy odovzdať len originál pokladničného dokladu alebo originál paragónu, ak dôjde k prerušeniu prevádzky na ERP v odôvodnených prípadoch podľa § 10 zákona o používaní ERP.

Na základe výsledkov kontroly,ako aj zo zistení, že do žrebovania v tomto čase prebiehajúcej „národnej“ bločkovej lotérie boli zaslané chybné a nesprávne vytlačené po­kladničné doklady – bločky, bolo do zákona o používaní ERP doplnené znenie odseku 5. Podľa nového znenia odseku 5 je podnikateľ povinný na každom predajnom mieste, kde používa ERP, sprístupniť vyobrazenie pokladničného dokladu v súlade s § 8 ods. 1 a 2 prislúchajúceho k ERP, ktorú používa na každom predajnom mieste tak, aby toto bolo pre kupujúceho jednoznačné, prehľadné, zrozumiteľné, ľahko prístupné a dobre čitateľné. Ak je na predajnom mieste umiestnených viac ERP toho istého typu, toto vyobrazenie pokladničného dokladu nemusí byť pri každej ERP. Podnikateľ na vyobrazenom pokladničnom doklade zvýrazní daňový kód ERP, dátum, čas, celkovú sumu platenej ceny a ochranný znak.

Doplnenie tohto znenia je určené predovšetkým pre zákazníka na overenie, či mu bol z ERP vytlačený správny pokladničný doklad, ktorý spĺňa povinné údaje podľa § 8 ods. 1 a 2 zákona o používaní o ERP. Požiadavka zvýrazniť predpísané povinné údaje je za účelom prevádzkovania bločkovej lotérie, kde sa podľa herného plánu vyžaduje na zaslanom pokladničnom doklade uviesť údaje z pokladničného dokladu, a to daňový kód pokladnice (DKP), dátum, čas, celkovú sumu platenej ceny a ochranný znak – logo MF SR.

Zároveň poznamenávame, že podľa zákona v prevádzke (napr. obchodné domy), kde sa nachádza viac ERP rovnakého typu, postačí jeden vzor pokladničného dokladu, ktorý však musí byť umiestnený na vhodnom mieste prístupnom zákazníkovi na overenie, napr. pri vstupe do obchodného priestoru v miestach pri turniketoch alebo na vchodových dverách obchodného domu, alebo v miestach, kde sa prijímajú reklamácie tovaru. Je na rozhodnutí podnikateľa, na akom mieste priestoru predajne vzor pokladničného dokladu umiestni, pričom to ale musí byť vhodné miesto, ľahko prístupné a ľahko viditeľné pre zákazníka. Pre ľahšiu čitateľnosť vyobrazeného pokladničného dokladu sa odporúča vyhotoviť tento pokladničný doklad vo väčších rozmeroch, napr. skopírovaním.

Ak dôjde k zmene údajov uvedených na pokladničnom doklade – bločku, podnikateľ je povinný zmeniť aj vyobrazený vzor pokladničného dokladu.

To znamená, že pri každej zmene povinných údajov uvedených na pokladničnom doklade musí podnikateľ vymeniť aj vzor vyobrazeného pokladničného dokladu.

K § 9 – Ochrana údajov a elektronickej registračnej pokladnice, uchovávanie údajov

Ustanovenie § 9 zákona o používaní ERP upravuje povinnosť pre podnikateľa zabezpečiť dostatočnú ochranu všetkých údajov uložených v ERP, ako aj údajov na dokladoch označených ako „NEPLATNÝ DOKLAD“ alebo ako „VKLAD“, údaje na paragónoch, ako aj ďalšie údaje na tlačových výstupoch súvisiacich s ERP pred ich stratou, zničením, poškodením, zne­uži­tím alebo neoprávneným zásahom do nich a neoprávneným prístupom k nim.

Z dôvodu zlepšenia kontroly dodržiavania zákona o používaní ERP a za účelom zamedzenia neoprávneného krátenia tržieb prijatých v hotovosti a zaevidovaných v ERP, považovaných za zdaniteľné príjmy bolo pôvodné znenie § 9 ods. 2 zákona o používaní ERP doplnené a spresnené. Podľa legislatívne upraveného znenia tohto ustanovenia je podnikateľ povinný dátové médiá, na ktorých sú uložené kontrolné záznamy a obsah fiškálnej pamäte, uchovávať do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane – zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane upravuje § 69 daňového poriadku.

Na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu je podnikateľ povinný predložiť úplné kontrolné záznamy za požadované zdaňovacie obdobie v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe v čitateľnom textovom formáte ihneď na predajnom mieste (napr. intervalovú uzávierku) alebo v lehote určenej daňovým úradom alebo colným úradom. Na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu je podnikateľ povinný predložiť obsah fiškálnej pamäte v elektronickej podobe za požadované obdobie. Daňový úrad alebo colný úrad môže uložiť podnikateľovi povinnosť predkladať kontrolné záznamy (napr. pri podozrení krátenia tržieb evidovaných v ERP), pričom postupuje primerane podľa osobitného predpisu, ktorým je daňový poriadok.

Túto povinnosť uloží správca dane rozhodnutím podľa § 51 daňového poriadku, proti ktorému sa nemožno odvolať. V rozhodnutí musí správca dane uviesť presné určenie zaznamenávaných údajov, ich členenie a usporiadanie v nadväznosti na doklady, z ktorých sa záznam vedie, a lehotu na ich predloženie správcovi dane, pričom lehota na predloženie kontrolných záznamov je ustanovená týmto zákonom, t. j. ak správca dane vydá rozhodnutie o záznamovej povinnosti vo veci dodržiavania zákona o používaní ERP, lehota na predkladanie kontrolných záznamov nemôže byť kratšia ako raz za mesiac, ale môže byť dlhšia. Kontrolné záznamy správca dane využije v rámci kontrolnej činnosti, napr. aj pri výkone daňovej kontroly na dani z príjmov pri kontrole zdaniteľných príjmov za kontrolované zdaňovacie obdobie.

Odseky 4 a 5 upravujú lehotu na uchovávanie dokladov. Odsek 4 upravuje uchovávanie dokladov, ako sú: kópie paragónov, denné uzávierky z kópií paragónov, vyhotovené, keď je prevádzka ERP prerušená, ako aj zaevidované pokladničné doklady v ERP vyhotovené z paragónov podľa § 10 ods. 4 a 5 zákona o používaní ERP, doklady označené slovami „NEPLATNÝ DOKLAD“ a tlačové výstupy z dennej uzávierky. Táto lehota na uchovávanie uvedených tlačových výstupov – dokladov – je päť rokov, ktorá sa počíta od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.

Odsek 5 tohto ustanovenia upravuje uchovávanie len dokladu s označením „VKLAD“, ktorý podnikateľ uchováva len v priebehu dňa, v ktorom bol tento doklad vyhotovený (pôvodne bol podnikateľ povinný tento doklad s označením „VKLAD“ uchovávať jeden rok). Uchovávanie dokladu s označením „VKLAD“ dlhšiu dobu je bezvýznamné, keďže sa vzťahuje k tomu konkrétnemu dňu, keď podnikateľ vykonal vklad do pokladnice, napr. na začiatku pracovného dňa. Táto jednodňová lehota uchovávania uvedených dokladov sa vzťahuje na doklady vydané počnúc 1. januárom 2014.

Novým odsekom je znenie odseku 6, podľa ktorého podnikateľ je povinný na vytlačenie tlačových výstupov (denná uzávierka, intervalová uzávierka), ako aj pokladničných dokladov používať pásku, na ktorej sa údaje uchovajú po dobu piatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom boli vyhotovené.

Používaním kvalitnej pásky na vytlačenie tlačových výstupov a pokladničných dokladov sa zabezpečí dlhodobá trvanlivosť uchovania údajov na tlačových výstupoch, a to aj po dobu piatich rokov; trvanlivosť údajov na pokladničných dokladoch zabezpečí aj zvýšenú kontrolu údajov na pokladničnom doklade.

K § 10 – Prerušenie prevádzky elektronickej registračnej pokladnice

Ustanovenie § 10 zákona o používaní ERP upravuje postup pri prerušení prevádzky ERP, keď zo závažných dôvodov ne­mož­no použiť na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti ERP – túto skutočnosť je povinný podnikateľ zaznamenať do knihy ERP a nahlásiť servisnej organizácii.

V odseku 4 ide len o legislatívne spresnenie pri vyhotovení paragónov, ktoré podnikateľ odovzdá kupujúcemu bez zbytočného odkladu (spresnenie významu slov).

K § 11 – Výmena fiškálnej pamäte

V ustanovení § 11 ods. 1 sú uvedené prípady, kedy môže dôjsť k výmene fiškálnej pamäte servisnou organizáciou a zapojeniu novej fiškálnej pamäte, a to ak bola vyčerpaná kapacita a ERP je funkčná alebo ERP je poruchová a neplní svoju funkciu, alebo došlo k zmene údajov (ochranný znak, DKP, obchodné meno, DIČ, IČ pre daň, dátum, čas uvedenia do prevádzky), alebo došlo k zmene vlastníka ERP.

Odsek 2 bol doplnený o znenie, podľa ktorého servisná organizácia zaznamená do knihy pokladnice kód pôvodnej fiškálnej pamäte, ako aj kód novej fiškálnej pamäte. Z dôvodu výmeny novej fiškálnej pamäte je podľa nového odseku 4 servisná organizácia povinná uložiť údaje z pôvodnej fiškálnej pamäte na dátovom médiu a toto odovzdať podnikateľovi.

Prevzatie dátového média podnikateľ potvrdí podpisom do knihy ERP; dátové médium, na ktorom sú uložené kontrolné záznamy a obsah fiškálnej pamäte, je podnikateľ povinný uchovávať do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 daňového poriadku.

Tento nový postup uloženia kontrolných záznamov zabezpečí kontrolným orgánom operatívny prístup k údajom z pôvodnej fiškálnej pamäte.

K § 12 – Denná uzávierka, intervalová uzávierka a prehľadová uzávierka

Toto ustanovenie upravuje lehotu na vyhotovenie dennej uzávierky. Podľa doplneného znenia odseku 1 je podnikateľ povinný na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu ihneď na predajnom mieste vytlačiť z fiškálnej pamäte dennú uzávierku a poskytnúť ju zamestnancovi daňového úradu alebo colného úradu. Táto nová povinnosť sa ukladá podnikateľovi z dôvodu, že v praxi často nastala situácia, že zamestnanci, ktorí obsluhovali ERP, odmietali vyhotoviť zamestnancom daňového úradu alebo colného úradu v rámci vykonania kontroly dodržiavania ustanovení zákona o používaní ERP intervalovú alebo prehľadovú uzávierku na mieste prevádzky ERP a aj odmietli im ju poskytnúť k nahliadnutiu.

Podnikateľ dennú uzávierku vyhotovuje len za dni, v ktorých prijímal tržbu v hotovosti, pričom dennú uzávierku vyhotovuje kedykoľvek raz za deň.

Podnikateľ vyhotovuje a poskytne intervalovú uzávierku alebo prehľadovú uzávierku na požiadanie kontrolných orgánov (daňový úrad alebo colný úrad) v určenej lehote alebo ihneď na predajnom mieste.

K § 15 – Ukončenie prevádzky elektronickej registračnej pokladnice

Ustanovenie § 15 zákona o používaní ERP upravuje postup servisnej organizácie pri ukončení prevádzky ERP. To znamená, že ukončenie prevádzky ERP vykonáva len servisná organizácia na základe žiadosti podnikateľa. Prvým úkonom pri ukončení prevádzky ERP je vybratie fiškálnej pamäte aj s príslušnou elektronikou na prečítanie údajov z fiškálnej pamäte, potom odstránenie DKP a uloženie údajov na dátové médium, ktoré sa odovzdá podnikateľovi; všetky tieto skutočnosti o ukončení prevádzky ERP zaznamená servisná organizácia do knihy pokladnice.

V odseku 2 sa upravila – predĺžila – pôvodná jednodňová lehota na oznámenie o ukončení prevádzky ERP. Túto skutočnosť je podnikateľ povinný oznámiť daňovému úradu do troch pracovných dní nasledujúcich po ukončení prevádzky pokladnice, pričom daňový úrad v tejto lehote zruší aj daňový kód ERP. Predĺženie lehoty na oznámenie ukončenia prevádzky ERP daňovému úradu si vynútila prax, keď pôvodná jednodňová lehota na oznámenie ukončenia prevádzky ERP bola krátka najmä pre podnikateľov, ktorí majú sídlo mimo sídla daňového úradu.

Na základe výsledkov kontrolných zistení zamestnancami daňového úradu alebo colného úradu o prevádzke ERP bolo doplnené ustanovenie § 15 o nové odseky 3, 4 a 5, ktoré ustanovujú, že podnikateľ môže používať len ERP, na ktorú bol vydaný certifikát o tom, že spĺňa požiadavky zákona. Zrušením certifikátu je deklarované, že ERP nespĺňa požiadavky zákona a ERP bez certifikátu nemožno naďalej používať a je potrebné ukončiť jej prevádzku.

Podľa odseku 3 je servisná organizácia povinná údaje z fiškálnej pamäte ERP, ktorej prevádzka je ukončená, uložiť na dátovom médiu a dátové médium odovzdať podnikateľovi. Prevzatie dátového média podnikateľ potvrdí podpisom do knihy ERP, pričom dátové médium je podnikateľ povinný uchovávať do uplynutia lehoty na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 daňového poriadku.

Do knihy ERP je podnikateľ podľa odseku 4 povinný zaznamenať pozastavenie prevádzky ERP, ak dôjde k pozastaveniu prevádzkovania samotnej živnosti podľa § 57 živnostenského zákona.

Znenie odseku 5 ukladá podnikateľovi ukončiť prevádzku ERP, ak akreditovaná osoba zruší certifikát používanej ERP. Podnikateľ je povinný po zrušení certifikátu ukončiť prevádzku ERP v lehote do 30 dní od doručenia informácie o zrušení certifikátu finančným riaditeľstvom.

Ak informácia o zrušení certifikátu na ERP nebola zaslaná, je podnikateľ povinný ukončiť prevádzku ERP v lehote do 30 dní odvtedy, keď mu daňový úrad alebo colný úrad túto skutočnosť oznámil pri kontrole dodržiavania ustanovení tohto zákona.

K § 16 – Plomba

Plomba je podľa § 2 písm. zd) zákona o používaní ERP ochranná známka, ktorá sa voľne nedá odlepiť bez jej pretrhnutia alebo iného viditeľného poškodenia; plomba obsahuje ochranné prvky, ktoré zabraňujú jej prípadné falšovanie. Plomby odpredáva daňový úrad servisnej organizácii za cenu podľa osobitného predpisu (zákon č. 18/1996 Z. z. o cenách); servisná organizácia vedie evidenciu o zúčtovaní odberu a použitia prevzatých plomb a toto odovzdáva daňovému úradu.

Servisná organizácia vykonáva za príslušný kalendárny rok zúčtovanie odberu a po­užitia prevzatých plomb servisnou organizáciou. V zúčtovaní okrem doteraz uvedených údajov podľa § 16 ods. 7 písm. a) až i), ako je napr. počet zakúpených, nalepených, vymenených, poškodených, vrátených plomb, počet nalepených plomb, ale zničených pri servisnom zásahu, musí servisná organizácia v knihe ERP uviesť podľa písmena j) aj čísla plomb, ktorými boli pokladnice označené podľa daňového kódu ERP s uvedením obchodného mena, sídla alebo miesta podnikania podnikateľa a predajného miesta, ak je odlišné od sídla alebo miesta podnikania. Ide o novú povinnosť servisnej organizácie nadväzne na povinnosť servisnej organizácie uvádzať v knihe ERP aj čísla plomb, ktoré sú umiestnené na ERP.

Prvé zúčtovanie plomb aj s uvedenými číslami, ako ustanovuje § 16 ods. 7 písm. j),vykoná servisná organizácia prvýkrát za kalendárny rok 2014 s termínom do 31. januára 2015.

K § 16a – Správne delikty

Správny delikt možno chápať ako protiprávne konanie, ak sa fyzická osoba alebo právnická osoba dopustí porušenia ustanovení zákona o používaní ERP.

Ustanovenie § 16a vymedzuje jednotlivé porušenia povinností, ktoré ustanovuje zákon o používaní ERP pre všetky zainteresované subjekty (výrobca, dovozca, distribútor, servisná organizácia, podnikateľ).

Vo všeobecnosti zákon ustanovuje do­držiavanie jednotlivých ustanovení, ktoré zákon obsahuje a osoba, ktorá poruší jednotlivé ustanovenia, dopustí sa porušenia zákona, t. j. dopustí sa správneho deliktu, za ktorý správca dane uloží pokutu podľa § 16b alebo § 16c tohto zákona.

Je potrebné uviesť, že sankcie za porušenie zákona o používaní ERP boli do 31. 12. 2011 ustanovené v zákone č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov účinnom do 31. 12. 2011.

Daňový poriadok účinný od 1. januára 2012 už neobsahuje ustanovenia o správnych deliktoch a pokutách za porušenie zákona o používaní ERP – o tieto ustanovenia bol s účinnosťou od 1. 1. 2012 doplnený zákon o používaní ERP.

Do pôvodného znenia § 16a zákona o používaní ERP boli doplnené druhy správnych deliktov, ktoré bezprostredne súvisia s novými povinnosťami uloženými výrobcom, dovozcom a predajcom ERP aj podnikateľom a servisným organizáciám.

Z dôvodu prehľadnosti správnych deliktov má toto ustanovenie nové znenie, ktoré upravuje celý zoznam správnych deliktov, ktorých sa dopustí osoba, resp. ten, kto:

a) nepoužil ERP na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného ERP, ktorý nie je pokladničným dokladom,

b) svojím zásahom vyradí ERP z prevádzky,

c) na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3,

d) neodovzdá paragón podľa § 10 ods. 4,

e) zaeviduje tržbu v ERP, ale neodovzdá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 a 2,

f) odovzdá pokladničný doklad, doklad ale­bo paragón, ktoré nespĺňajú ná­le­ži­tosti podľa § 8 ods. 1 a 2 alebo § 10 ods. 4,

g) nemá knihu ERP umiestnenú na predajnom mieste podľa § 2 písm. zc),

h) nezaeviduje v ERP vklad hotovosti podľa § 3 ods. 3,

i) nepostupuje v súlade s § 3 ods. 4,

j) nepoužíva ERP v súlade s § 3 ods. 6,

k) nezabezpečí vykonanie povinnej údržby ERP podľa § 4 ods. 7,

l) nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 9,

m) neoznačí tovar alebo službu podľa § 8 ods. 3,

n) neodovzdá kupujúcemu pokladničný doklad alebo paragón podľa § 8 ods. 4,

o) nesplní povinnosť podľa § 8 ods. 5,

p) nesplní povinnosť podľa § 9,

q) nenahlási servisnej organizácii poškodenie alebo chýbanie plomby podľa § 4 ods. 8 alebo poruchu ERP podľa § 10 ods. 1,

r) nezaeviduje v ERP údaje z vyhotovených paragónov v lehote podľa § 10 ods. 5,

s) neuchová fiškálnu pamäť v lehote podľa § 11 ods. 2,

t) nevyhotoví dennú uzávierku, intervalovú uzávierku alebo prehľadovú uzávierku alebo nedodrží postup podľa § 12,

u) nevedie knihu ERP podľa § 13,

v) nedodrží postup pri zmene vlastníka ERP podľa § 14,

w) neoznámi ukončenie prevádzky ERP podľa § 15 ods. 2,

x) nezaznamená do knihy ERP skutočnosti podľa § 10 ods. 1 alebo ods. 3,

y) neuvedie informáciu o umiestnení plomb podľa § 4 ods. 2 písm. b) bodu 15,

z) nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 6 alebo § 18c ods. 4,

aa) neodovzdá certifikát ERP alebo fiškálnej tlačiarne podľa § 7 ods. 1 písm. b),

ab) nedodrží postup uloženia údajov podľa § 11 ods. 4 alebo § 15 ods. 3,

ac) nezabezpečí vykonanie opravy ERP v lehote podľa § 5 ods. 2 písm. a),

ad) nevedie evidenciu plomb podľa § 5 ods. 2 písm. b),

ae) neoznámi daňovému úradu zistenie poško­denia plomby alebo chýbanie plomby, zmeny údajov uložených v ERP alebo odchýlky od ERP certifikovanej akredito­va­nou osobou podľa § 5 ods. 2 písm. c),

af) nezabezpečí výmenu poškodenej plomby alebo doplnenie chýbajúcej plomby podľa § 5 ods. 2 písm. d),

ag) neoznámi v ustanovenej lehote zmenu skutočností podľa § 6 ods. 5,

ah) neoznačí ERP plombou podľa § 7 ods. 5,

ai) predá alebo iným spôsobom odovzdá inej fyzickej osobe alebo právnickej osobe plomby podľa § 16 ods. 4,

aj) neodovzdá daňovému úradu poškodené plomby alebo z iného dôvodu nepoužiteľné plomby alebo nedodrží po­stup pri zúčtovaní odberu alebo použitia prevzatých plomb s daňovým úradom podľa § 16 ods. 5, 6 alebo ods. 7,

ak) nezaznamená do knihy ERP skutočnosti podľa § 4 ods. 7, § 5 ods. 2 písm. c) a d), § 7 ods. 4 a 5, § 10 ods. 2, § 11 ods. 2 až 4 alebo § 15 ods. 1 a 4,

al) uvádza ERP do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu ERP a nie je zapísaný v registri servisných organizácií podľa § 6,

am) v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname,

an) uvedie do prevádzky alebo umožní používať ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa tohto zákona,

ao) poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 16b ods. 7,

ap) neukončí prevádzku ERP podľa § 15 ods. 5.

K § 16b – Pokuty

Uloženie pokuty je podľa novely zákona o používaní ERP rozdelené do dvoch ustanovení, a to do § 16b a § 16c.

Touto novelou zákona o používaní ERP bolo vypustené (zrušené) ukladanie pokuty v blokovom konaní. Pokutu za zistený správny delikt vždy uloží ten daňový úrad alebo colný úrad, ktorý kontrolu vykonal, t. j. aj v prípade, že nie je miestne príslušný osobe, ktorá sa správneho deliktu dopustila.

Ustanovenia § 16b a § 16c zákona o používaní ERP upravujú uloženie pokuty v prípade, ak sa osoba dopustí správneho deliktu. Ide o ustanovenia, ktoré bezpro­stredne nadväzujú na § 16a – Správne delikty, v ktorom je uvedený celý rad správnych deliktov.

Pokutu podľa § 16b uloží daňový úrad alebo colný úrad, pokutu podľa § 16c uloží len daňový úrad.

Ustanovenie § 16b upravuje nový po­stup uloženia pokuty, a to uloženie pokuty na mieste. Ide o nový inštitút uloženia pokuty, ktorým je uloženie pokuty rozhodnutím na mieste.

Možno povedať, že konanie o uložení blokovej pokuty bolo nahradené týmto novým inštitútom, ale vo väčšom rozsahu jeho uplatnenia v praxi.

Kontrolný orgán (daňový úrad alebo colný úrad) vydá podnikateľovi rozhodnutie o uložení pokuty na mieste, ktorej splatnosť je do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty; pokutu uloženú rozhodnutím na mieste je možné zaplatiť aj v hotovosti na mieste.

Je potrebné uviesť, že tento postup uloženia pokuty na mieste sa neuplatní pri zistení sankčného deliktu, ktorého sa dopustí servisná organizácia, výrobca, dovozca alebo predajca ERP; týmto osobám správca dane uloží pokutu v riadnom konaní podľa § 16c.

Podľa nového znenia § 16b zákona o po­užívaní ERP sa sprísňuje sankčný postih v porovnaní s uložením výšky pokuty podľa zákona platného do 31. 12. 2013; zvyšuje sa rozpätie sumy na uloženie pokuty pre podnikateľa alebo osobu, ktorá sa dopustila porušenia zákona o používaní ERP.

Pomerne tvrdo sa sprísňuje sankčný po­stih (pokuta od 10 000 € do 40 000 €) v prípade, ak podnikateľ nezaplatí pokutu uloženú za porušenie vybraných ustanovení zákona o používaní ERP v určenej lehote, a to uloženú aj opakovane – tento podnikateľ má zákaz predaja na predajnom mieste až do zaplatenia pokuty a správca dane vyvesí na tomto predajnom mieste oznámenie o zákaze predávať na tomto predajnom mieste tovar v hotovosti alebo poskytovať službu.

Novelou zákona o používaní ERP sú vyňaté vybrané správne delikty považované za osobitne závažné porušenia zákona o používaní ERP, za ktoré daňový úrad alebo colný úrad môže podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia a pri opakovanom zistení porušenia podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

V odseku 1 písm. a) až e) sú uvedené sumy pokuty uloženej v prípade zisteného porušenia ustanovení zákona o používaní ERP, v odseku 2 písm. a) až d) sú uvedené zvýšené sumy pokuty uloženej za každé ďalšie zistené porušenie alebo za opakované zistenie rovnakého porušenia alebo iných ustanovení zákona o používaní ERP.

Podľa odseku 1 uloží daňový úrad alebo colný úrad za správny delikt pokutu (rozhodnutie vydá na mieste) podľa:

a) § 16a písm. a) až f), j), s) a t) od 330 € do 3 300 €,

b) § 16a písm. g) až i), k) až n), p) až r) a u) až x) od 100 € do 3 300 €, pričom pokutu podľa § 16a písm. h) neuloží, ak zistená celková suma vloženej hotovosti v ERP okrem prijatej tržby podľa § 3 ods. 3 nepresiahne sumu 20 €,

c) § 16a písm. o) od 50 € do 330 €,

d) § 16a písm. am) a písm. ap) 2 000 €,

e) § 16a písm. ao) od 10 000 € do 40 000 €.

V odseku 2 sú uvedené prípady uloženia pokuty pri každom ďalšom zistení porušenia zákona o používaní ERP podľa:

a) § 16a písm. a) až f), j), s) a t) od 660 € do 6 600 €,

b) § 16a písm. g) až i), k) až n), p) až r) a u) až x) od 200 € do 6 600 €; pokutu za správny delikt podľa § 16a písm. h) daňový úrad alebo colný úrad neuloží, ak daňovým úradom alebo colným úradom zistená celková suma vloženej hotovosti v ERP okrem prijatej tržby podľa § 3 ods. 3 nepresiahne sumu 20 €,

c) § 16a písm. o) od 100 do 660 €,

d) § 16a písm. am) a ap) 4 000 €.

Vzhľadom na skutočnosť, že s účinnosťou od 1. 1. 2014 sa zrušuje ustanovenie § 16b o ukladaní pokuty za vybrané porušenia zákona o ERP vydaním pokutového bloku – bloková pokuta na mieste, ktoré sa uplatňovalo len pre fyzické osoby, zavádza sa nový inštitút uloženia pokuty na mieste rozhodnutím. Postup uloženia pokuty na mieste rozhodnutím upravuje odsek 3 a 4 tohto ustanovenia. Spôsob uloženia pokuty prostredníctvom pokutového bloku sa v praxi neosvedčil aj z dôvodu, že blokovú pokutu bolo možné uložiť len fyzickej osobe – podnikateľovi, ale nie právnickej osobe. Aj samotná evidencia pokutových blokov bola administratívne náročná.

Podľa nového odseku 3 daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu, ak sa podnikateľ alebo iná osoba dopustí správneho deliktu podľa odsekov 1 a 2, na mieste zistenia správneho deliktu vydaním rozhodnutia.

Znenie odseku 4 ustanovuje procesný po­stup pri vydaní rozhodnutia na mieste zistenia správneho deliktu. Správca dane vydá rozhodnutie na mieste a odovzdá osobe, s ktorou sa o zistení porušenia tohto zákona spísala zápisnica o ústnom pojednávaní. Odovzdaním rozhodnutia osobne tejto osobe sa považuje za doručenie podnikateľovi do vlastných rúk podľa § 31 daňového poriadku. Toto ustanovenie rieši aj situáciu, ak osoba, s ktorou bola spísaná zápisnica o ústnom pojednávaní na mieste, odmietne rozhodnutie o uložení pokuty na mieste prevziať.

Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré však nemá odkladný účinok, t. j. pokuta sa musí zaplatiť. Pokuta je splatná do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty na mieste a možno ju zaplatiť aj v hotovosti.

Daňový úrad alebo colný úrad nevydá rozhodnutie na mieste, ak zistené porušenie zákona o používaní ERP vyžaduje vykonať dodatočné preverenie určitých okolností, ktoré boli na mieste kontroly nejasné.

V takýchto prípadoch daňový úrad alebo colný úrad spíše zápisnicu o ústnom pojednávaní podľa § 19 daňového poriadku. Rozhodnutie o uložení pokuty následne daňový úrad alebo colný úrad vydá obvyklým spôsobom v súlade s § 63 daňového poriadku.

Podľa odseku 5, ak sa podnikateľ dopustí správnych deliktov podľa § 16a písm. a) až d), am), ao) a ap), toto porušenie sa považuje za osobitne závažné porušenie zákona o používaní ERP. Ide o spáchanie správnych deliktov, ak podnikateľ nepoužil ERP na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného ERP, ktorý nie je pokladničným dokladom, alebo svojím zásahom vyradí ERP z prevádzky, alebo na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3, alebo neodovzdá paragón podľa § 10 ods. 4, alebo v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zá­zname, alebo poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 16b ods. 7 alebo neukončí prevádzku ERP podľa § 15 ods. 5.

Odsek 6 rozoberá následky opakovaného porušenia zákona o používaní ERP, ktorým je zrušenie živnostenského oprávnenia. Ak daňový úrad alebo colný úrad zistí opakovane vybrané porušenia zákona o používaní ERP, postupuje nasledovne:

a) pri prvom opakovanom zistení porušenia podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) môže podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia;

b) pri každom ďalšom zistení porušenia podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) podá návrh na zrušenie živnostenskéhooprávnenia nadväzne na § 58 ods. 1 živnostenského zákona.

Na základe uvedeného § 16b ods. 6 písm. a) a b) môže daňový úrad alebo colný úrad za správny delikt, ktorého sa opakovane dopustí ten, kto svojím zásahom vyradí ERP z prevádzky, alebo na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3, alebo v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname, alebo neukončí prevádzku ERP podľa § 15 ods. 5 a podnikateľ naďalej používa ERP na evidenciu tržieb aj po zrušení certifikátu tejto pokladnice, podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia nadväzne na § 58 ods. 1 živnostenského zákona.

Prísnejší je postih v prípade, ak pri každom ďalšom zistení uvedených porušení daňový úrad alebo colný úrad podá (je povinný) návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia nadväzne na § 58 ods. 1 živnostenského zákona.

Sprísnený je postup uloženia pokuty a následného zákazu predaja tovaru alebo poskytovania služby na predajnom mieste uvedený v odsekoch 7, 8 a 9.

Podľa odseku 7, ak podnikateľ nezaplatí pokutu podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) za porušenie podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) najneskôr v posledný deň splatnosti tejto pokuty, má zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať ERP na tomto predajnom mieste (napr. bufet, predajňa, večierka a iné predajné miesta), a to odo dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty splatnosti uloženej pokuty; tento zákaz stráca účinky dňom zaplatenia pokuty alebo dňom právoplatnosti rozhodnutia, ktorým bolo zrušené rozhodnutie o uložení pokuty na mieste.

Podľa odseku 8 daňový úrad alebo colný úrad označí predajné miesto, na ktoré sa vzťahuje zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu podľa odseku 7 tak, že na tomto predajnom mieste vyvesí oznámenie, že na tomto predajnom mieste je zákaz predaja tovaru alebo poskytovania služby.

Ak podnikateľ poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktorú sa vzťahuje povinnosť používať ERP na predajnom mieste, daňový úrad alebo colný úrad postupuje podľa odseku 9 a uloží pokutu podľa odseku 1 písm. e) za porušenie podľa § 16a písm. ao) a podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak ešte nebol podaný.

Odsek 10 ukladá povinnosť daňovému úradu a colnému úradu sa navzájom informovať o zistení porušenia zákona o používaní ERP, ak bolo zistené porušenie podľa § 16a písm. a) až x), am), ao) a ap) tohto zákona.

Znenie odseku 11 ukladá daňovému úradu a colnému úradu pri ukladaní výšky pokuty prihliadať na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu.

Odsek 12 ustanovuje, že uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená. Fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej bola uložená pokuta za porušenie podmienok používania ERP, je povinná naďalej dodržiavať podmienky pri používaní ERP, za ktoré bola uložená pokuta.

K § 16c – Pokuty

V § 16c sú uvedené ustanovenia o uložení pokuty, ktoré ukladá len daňový úrad.

Ide o uloženie pokuty za správny delikt, ktorého sa dopustí:

• výrobca, dovozca, distribútor, predajca,
• servisná organizácia alebo osoba, ktorá nie je zapísaná v registri, ale vykonáva činnosť servisnej organizácie neoprávnene,
• podnikateľ.

Daňový úrad uloží pokutu podľa § 16c obvyklým spôsobom, t. j. vydaním rozhodnutia podľa § 63 daňového poriadku.

Podľa odseku 1 daňový úrad uloží pokutu za správny delikt podľa:

a) § 16a písm. y), aa) až af) a ah) až ak) od 100 € do 3 300 €,

b) § 16a písm. z) a ag) od 330 € do 3 300 €,

c) § 16a písm. al) od 160 € do 1 600 €,

d) § 16a písm. an) 2 000 €.

Aj pri pokutách uložených podľa § 16c sú vybrané správne delikty považované za osobitne závažné porušenia servisnou organizáciou, za ktoré sa ukladá pokuta vo zvýšenej sume.

Podľa odseku 2 daňový úrad uloží pokutu pri každom ďalšom zistení porušenia podľa:

a)§ 16a písm. y), aa) až af) a ah) až ak) od 200 € do 6 600 €,

b) § 16a písm. z) a ag) od 660 € do 6 600 €,

c) § 16a písm. al) od 330 € do 3 300 €,

d) § 16a písm. an) 4 000 €.

Podľa odseku 3, ak sa servisná organizácia alebo fyzická, alebo právnická osoba dopustí správneho deliktu podľa § 16a písm. al) a an), t. j. servisná organizácia nezapísaná v registri servisných organizácií uvedie ERP do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu ERP, alebo uvedie do prevádzky alebo umožní používať ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa tohto zákona, považu­jú sa tieto správne delikty za osobitne závažné porušenie zákona o používaní ERP.

Odsek 4 upravuje postup daňového úradu pri prvom opakovanom zistení porušení a pri každom ďalšom zistení porušenia považované za osobitne závažné porušenia podľa odseku 3 zákona o používaní ERP:

a) pri prvom opakovanom zistení porušenia podľa § 16a písm. al) a an) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. c) alebo písm. d) môže podať podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia,

b) pri každom ďalšom zistení porušenia podľa § 16a písm. al) a an) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. c) alebo písm. d) podá podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia.

To znamená, že pri prvom opakovanom porušení zákona o používaní ERP ako správneho deliktu, ktorého sa dopustí fyzická osoba

alebo právnická osoba ako servisná organizácia nezapísaná v registri servisných organizácií, ak uvedie ERP do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu ERP, alebo uvedie do prevádzky alebo umožní používať ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa tohto zákona, daňový úrad môže podať podanie na zrušenie živnostenského oprávnenia. Pri každom ďalšom zistení takéhoto správneho deliktu daňový úrad podá podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia nadväzne na § 58 ods. 1 živnostenského zákona. Pri ukladaní výšky pokuty podľa odsekov 1 a 2 sa prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu, pričom uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená. Na uloženie pokuty podľa § 16c ods. 1 a 2 je ustanovená lehota, po uplynutí ktorej daňový úrad pokutu neuloží – podľa odseku 7 pokutu nemožno uložiť, ak uplynulo päť rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu zákona o používaní ERP.

K § 17

Ustanovenie § 17 zákona o používaní ERP ustanovuje osoby, ktoré vykonávajú kontrolnú činnosť dodržiavania zákona o používaní ERP, ktorými sú okrem zamestnancov daňového úradu, colného úradu a zamestnancov finančného riaditeľstva aj zamestnanci Kriminálneho úradu finančnej správy. Podľa doplneného znenia odseku 1 je možné na účely kontroly dodržiavania zákona o používaní ERP použiť aj pokladničné doklady alebo paragóny získané fyzickými osobami (zamestnancami finančnej správy, občanmi) alebo právnickými osobami, a to nielen pri miestnom zisťovaní podľa § 37 až § 39 daňového poriadku alebo pri daňovej kontrole podľa § 44 až § 47 daňového poriadku, ale aj pri súkromných nákupoch. Získanie pokladničných dokladov alebo paragónov od zamestnancov kontrolných orgánov aj od občanov je dôvodom na vykonanie kontroly dodržiavania zákona o používaní ERP vo zvýšenej miere.

Pri získavaní pokladničných dokladov alebo paragónov od fyzických osôb (zamestnanci finančnej správy alebo občania) je oprávnený orgán finančnej správy údaje fyzickej osoby sprístupniť alebo poskytnúť len súdu na účely súdneho konania alebo trestného konania v súlade s osobitnými predpismi.

Podľa odseku 3 v konaní o uložení pokuty a aj pri jej vymáhaní v rámci daňového exekučného konania sa postupuje podľa daňového poriadku, ak v § 16b zákona o po­užívaní ERP nie je ustanovené inak.

To znamená, že daňový úrad alebo colný úrad môže podľa § 16b okrem uloženia pokuty uplatniť aj iný spôsob sankcie, napr. vyvesenie oznámenia o zákaze predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste alebo kontrolný orgán podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak podnikateľ poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, ak pokutu, ktorá mu bola uložená, nezaplatil v ustanovenej lehote alebo ani vo výške podľa § 16b ods. 7 zákona o používaní ERP.

V konaní o uložení pokuty, pri podaní odvolania alebo o iných opravných prostriedkoch v súvislosti so zákonom o použí­vaní ERP sa postupuje podľa daňového poriadku.

K § 18c – Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2014

Vo všeobecnosti prechodné ustanovenia upravujú účinnosť nových ustanovení, ak z nového znenia príslušného ustanovenia nevyplýva jednoznačnosť jeho účinnosti alebo nové znenie príslušného ustanovenia si vyžaduje vykonanie iných úprav, ktoré nie sú obsiahnuté v novom znení príslušného ustanovenia.

Nie je tomu inak ani v spomínanej novele k zákonu o používaní ERP.

Legislatívna úprava príslušných ustanovení tohto zákona si vyžaduje zmeny technických častí pokladnice, ktoré nie je možné z časového hľadiska vykonať do účinnosti tejto novely, t. j. do 1. januára 2014.

Prechodné ustanovenia k zákonu č. 361/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o po­užívaní ERP, sa týkajú predovšetkým výroby pokladníc, ktoré spĺňajú nové technické požiadavky na fiškálnu pamäť, ustanovenia presného dátumu, od ktorého je povinnosť používať pokladnicu s novými technickými požiadavkami.

Prechodné ustanovenia tiež určujú, ako postupovať v procese uloženia pokuty začatého a neukončeného konania o uložení pokuty a nezačatého konania o uložení pokuty, ktoré bude prebiehať po 31. decembri 2013 a postup používania knihy ERP po 1. januári 2014 vzhľadom na jej legislatívne úpravy.

Odsek 1 upravuje – predlžuje pre výrobcov pokladníc lehotu na technickú úpravu fiškálnej pamäte, ktorou sa rozumie povinnosť podnikateľa používať ERP, ktorá je označená jedinečným a neopakovateľným kódom, ktorý je vygenerovaný výrobcom ERP, pričom tento kód je vytlačený na deštruktívnej samolepke, ktorú nalepí na fiškálnu pamäť už samotný výrobca ERP a táto samolepka musí byť nalepená aj na vonkajšom kryte ERP spolu s jej výrobným štítkom v súlade s § 4 ods. 3 písm. d) zákona účinného od 1. januára 2014. Výrobcovia sú povinní technicky upraviť fiškálnu pamäť nových ERP podľa požiadaviek uvedených v § 4 ods. 3 písm. d) zákona o používaní ERP najneskôr do 30. júna 2014.

Každá pokladnica, ktorá bude v predaji od 1. júla 2014, už musí mať upravenú fiškálnu pamäť v súlade s novými podmienkami zákona o používaní ERP účinného od 1. januára 2014.

Podľa odseku 2 podnikateľ, ktorý bude prvýkrát používať ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti po 1. júli 2014, je povinný používať ERP, ktorá spĺňa požiadavky podľa zákona účinného od 1. januára 2014.

To znamená, že ak podnikateľ začne prvýkrát používať ERP na evidenciu tržieb prijatých v hotovosti od 1. januára 2014 do 30. júna 2014, môže ešte používať ERP bez technickej úpravy fiškálnej pamäte, ako ustanovuje § 4 ods. 3 písm. d) zákona o používaní ERP; ak začne prvýkrát po­užívať ERP po 1. júli 2014, je už povinný používať ERP, ktorá spĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 3 písm. d) zákona o používaní ERP.

Toto ustanovenie nadväzuje na termín 1. júl 2014 podľa odseku 1 určený pre výrobcov pokladníc s fiškálnou pamäťou, ktorá musí spĺňať požiadavky § 4 ods. 3.

Odsek 3 upravuje postup výmeny fiškálnej pamäte ERP používanej pred 1. júlom 2014.

Podnikateľovi, ktorý používa ERP pred 1. júlom 2014, vykoná výmenu fiškálnej pamäte používanej ERP, ktorá spĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 3 písm. d) zákona účinného od 1. januára 2014 až vtedy, ak nastane niektorý z dôvodov uvedených v § 11 ods. 1 zákona o používaní ERP. To znamená, že výmenu fiškálnej pamäte je podnikateľ, ktorý už používa ERP do 30. júna 2014, povinný vykonať, keď:

• bola vyčerpaná kapacita fiškálnej pamäte a ERP je naďalej funkčná alebo
• ERP je poruchová a neplní svoju funkciu alebo
• došlo k zmene údajov uložených do fiškálnej pamäte alebo
• došlo k zmene vlastníka ERP,

t. j. výmena fiškálnej pamäte sa vykoná, keď nastane jeden z uvedených prípadov. Tento postup výmeny fiškálnej pamäte na požiadavky ustanovené v § 4 ods. 3 písm. d) zákona platného od 1. januára 2014 zamedzuje zvýšenie nákladov podnikateľov na technickú úpravu fiškálnej pamäte.

Odsek 4 ukladá výrobcom, dovozcom a distribútorom ERP, ktorým bol akreditovanou osobou vydaný certifikát pred 1. januárom 2014, na žiadosť daňového úradu alebo colného úradu splniť povinnosti určené § 4 ods. 6 zákona o používaní ERP.

Aj podľa tohto prechodného ustanovenia sa umožňuje uvedeným osobám predložiť technické a softvérové nástroje na prečítanie a overenie pravosti kontrolných záznamov, ak o to daňový úrad alebo colný úrad požiada; tento postup je z dôvodu, že povinnosť výrobcu, dovozcu a distribútora ERP podľa § 4 ods. 6 sa vzťahuje na ERP, ktorým bol vydaný certifikát po 1. januári 2014.

Odsek 5 a 6 upravuje ukladanie pokút za skutočnosti zistené do 31. decembra 2013.

Ak bolo konanie o uložení pokuty začaté pred 1. januárom 2014, ale do 31. decembra 2013 nebolo právoplatne ukončené, podľa odseku 5 daňový úrad alebo colný úrad dokončí toto daňové konanie podľa zákona o používaní ERP účinného do 31. de­- cembra 2013.

Ak sa do 31. decembra 2013 nezačalo konanie o uložení pokuty za porušenie ustanovení zákona o používaní ERP zistené do 31. decembra 2013, podľa odseku 6 sa dokončí daňové konanie o uložení pokuty podľa zákona o používaní ERP účinného k 31. decembru 2013.

Na daňové konanie o uložení pokuty podľa odseku 5 a 6 sa uplatní zásada, že pokuta bude uložená podľa zákona platného v čase vzniku správneho deliktu bez ohľadu na skutočnosť, či sa začalo konanie alebo nezačalo konanie o uložení pokuty do 31. decembra 2013.

Podľa odseku 7 môže podnikateľ po 1. januári 2014 naďalej používať knihu ERP, ktorú používal pred 1. januárom 2014, pričom nové záznamy, ktoré je povinný podnikateľ vykonať do knihy ERP po 1. januári 2014, podnikateľ doplní ručne. To znamená, že vzhľadom na povinnosť zaznamenať do knihy pokladnice nové údaje (podnikateľ, servisná organizácia), a to z dôvodu nezvyšovať náklady podnikateľa, novela zákona o používaní ERP neukladá povinnosť začať viesť od 1. januára 2014 novú knihu pokladnice.

K § 18d

Ustanovenie § 18d obsahuje informáciu o notifikácii zákona o používaní ERP v súlade so Smernicou EP a Rady 98/34/ES z 22. júna 1998, ktorou sa stanovuje po­stup pri poskytovaní informácií v oblasti technických noriem a predpisov, ako aj pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (Mimoriadne vydanie Ú. V. EÚ, kap. 13/zv. 20) v platnom znení.

K prílohe č. 3 – Kniha pokladnice

Prílohu č. 3 tvorí kniha ERP, v ktorej sa v jednotlivých častiach upravujú údaje z dôvodu, že boli ustanovené nové povinnosti, ktoré je potrebné do knihy pokladnice zaznamenať. Ide o údaje v častiach: Identifikačné údaje, Záznamy podnikateľa, Záznamy servisnej organizácie.

Je potrebné uviesť, že legislatívne úpravy zákona o používaní ERP prinášajú sprísnené pravidlá zamerané na zníženie daňových únikov prostredníctvom nových povinností od 1. januára 2014 pre všetky zainteresované daňové subjekty (výrobcov, dovozcov a predajcov ERP, servisné organizácie a podnikateľov, ktorí používajú ERP), ale aj sprísnený sankčný postih za porušenie zákona o používaní ERP. Zákon ustanovuje sprísnený postup správcu dane, ak podnikateľ nezaplatí uloženú pokutu v ustanovenej lehote, správca dane vydá oznámenie na zákaz predávať tovar na tomto predajnom mieste; v prípade porušenia tohto zákazu správca dane uloží pokutu a zároveň podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

Povinnosť pre akreditované osoby

Ak akreditovaná osoba, ktorá vydala certifikát na pokladnicu alebo na samostatne certifikovanú fiškálnu tlačiareň, rozhodne o zrušení certifikátu z dôvodu, že nespĺňa náležitosti, musí o jeho zrušení informovať Finančné riaditeľstvo.

FR SR potom informuje o tejto skutočnosti podnikateľa, ktorý tento typ pokladnice používa; očakáva sa, že sa takýmto spôsobom zníži počet prípadov, keď podnikatelia používali pokladnicu v rozpore so zákonom.

Povinnosti pre výrobcov, dovozcov alebo distribútorov pokladníc

Výrobca pokladníc je povinný urobiť také technické úpravy pokladnice, ktoré zabránia alebo pomôžu odhaliť prípadnú manipuláciu a nedovolené zásahy do prevádzky pokladnice (napríklad v dokumentácii k po­kladnici má povinnosť uviesť informáciu o umiestnení plomb). Taktiež má povinnosť označiť fiškálnu pamäť deštruktívnou samolepkou s vygenerovaným jedinečným kódom a pokladnicu označiť na vonkajšom kryte samolepkou spolu s kódom fiškálnej pamäte.

Pokladnica musí byť označená aj výrobným štítkom a výrobné číslo pokladnice musí byť uvedené na kópii certifikátu pokladnice; pokladnica s fiškálnou pamäťou, ktorá je takto označená, musí byť dostupná od výrobcu najneskôr od 1. júla 2014. Predajca po­kladnice má povinnosť uviesť výrobné číslo pokladnice alebo fiškálnej tlačiarne aj na kópii certifikátu. Výrobca, dovozca alebo distribútor je povinný poskytnúť Finančnému riaditeľstvu príslušné technické a soft­vérové nástroje na prečítanie kontrolných záznamov a obsahu fiškálnej pamäte a na overovanie pravosti kontrolných záznamov certifikovanej pokladnice pre potreby kontroly daňového úradu alebo colného úradu.

Povinnosti pre servisné organizácie

Servisná organizácia, ktorá vykonáva opravu a údržbu certifikovanej pokladnice, je povinná zaznamenať do knihy pokladnice kód fiškálnej pamäte a čísla plomb.

Pri výmene fiškálnej pamäte alebo pri ukončení prevádzky pokladnice servisná organizácia zabezpečí uloženie údajov z fiškálnej pamäte na dátové médium a odovzdá ho podnikateľovi.

Povinnosti pre podnikateľov

Ide o nové povinnosti evidencie v knihe pokladnice:

• v prípade poškodenia plomby uvedie podnikateľ dátum a čas oznámenia poškodenia alebo chýbanie plomby servisnej organizácii, názov výrobcu, dovozcu alebo distribútora, ktorému bol vydaný certifikát o tom, že pokladnica spĺňa náležitosti zákona,
• v prípade, že podnikateľ pozastaví svoju živnosť, v knihe uvedie dátum, kedy k tomu došlo,
• pri ukončení prevádzky pokladnice či pri výmene fiškálnej pamäte pokladnice je podnikateľ povinný prevziať od servisnej organizácie dátové médium s údajmi z fiškálnej pamäte a povinnosť uchovávať tieto dáta 5 rokov.

Sprísnený postup pre podnikateľa – nové pravidlá používania ERP a uchovávanie údajov z ERP

Zákaz používať na predajných miestach po­kladnicu bez certifikátu; ak sa takáto pokladnica zistí v prevádzke, finančná správa doručí podnikateľovi informáciu o zrušení certifikátu akreditovanou osobou, podnikateľ má 30 dní na to, aby pokladnicu vymenil za takú, ktorá spĺňa zákonné náležitosti. Následne pôvodnú – necertifikovanú pokladnicu do 3 dní odhlási podnikateľ na daňovom úrade. Povinnosť podnikateľa mať na predajnom mieste umiestnený ku každej pokladnici komunikačný kábel za účelom kontroly zamestnancami daňového úradu alebo colného úradu operatívne sa pripojiť k ERP prostredníctvom počítača.

Povinnosť podnikateľa zabezpečiť vyobrazenie „vzoru“ pokladničného dokladu vyhotoveného prevádzkovanou pokladnicou a sprístupniť tento vzor pokladničného dokladu na mieste ľahko prístupnom a dobre čitateľnom pre kupujúceho za účelom jeho porovnania.

Na vzorovom pokladničnom doklade musia byť zároveň aj zvýraznené údaje: DKP, dátum, čas a celková suma zaplatenej ceny za nakúpený tovar uvedený na pokladničnom doklade a ochranný znak – logo „MF“; ide o údaje potrebné pre zasielanie pokladničných dokladov – bločkov do (národnej) bločkovej lotérie.

Povinnosť používať na vytlačenie tlačových výstupov pásku, na ktorej sa uchovajú údaje po dobu 5 rokov; odstráni sa tak nedovolené kopírovanie pokladničných dokladov za účelom preukázania ako daňového výdavku z hľadiska zákona o dani z príjmov a aj zákona o dani z pridanej hodnoty.