Zmeny v účtovníctve od 1. 1. 2016 a od 17. 6. 2016

1.1. Zmeny v zákone o účtovníctve vykonané zákonom č. 130/2015 Z. z.

Zmenám v zákone o účtovníctve, ktoré boli vykonané zákonom č. 130/2015 Z. z., sa podrobne venoval príspevok „Novela zákona o účtovníctve“. Pripomeňme si najdôležitejšie zmeny vykonané zákonom č. 130/2015 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2016, ktoré majú vplyv na novelu postupov účtovania v PÚ a na novelu postupov účtovania v JÚ:

Definícia podielovej účasti
§ 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve

Do zákona o účtovníctve sa dopĺňa základná definícia podielovej účasti, ktorou sa rozumie aspoň dvadsaťpercentný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky. Tzn., že pre podielovú účasť je potrebný aspoň 20 % podiel na základnom imaní, ktorý zakladá trvalú väzbu s účtovnou jednotkou. Účtovná jednotka vlastní podiel na základom imaní v inej účtovnej jednotke s úmyslom trvalého prepojenia s účtovnou jednotkou, aby jej prinášal majetkový alebo iný prospech a tým prispel k činnosti účtovnej jednotky.

Zrušenie reprodukčnej obstarávacej ceny
§ 25 ods. 1 písm. d), § 25 ods. 6 písm. b), § 39m ods. 1 zákona o účtovníctve

V nadväznosti na smernicu 2013/34/EÚ sa ruší oceňovanie reprodukčnou obstarávacou cenou. Preto sa zo zákona o účtovníctve vypúšťa definícia reprodukčnej obstarávacej ceny, tzn. vypúšťa sa § 25 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve. Reprodukčná obstarávacia cena sa nahrádza reálnou hodnotou definovanou v § 27 zákona o účtovníctve, ktorou sa oceňuje majetok ustanovený v novom znení § 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve.

Týmto majetkom je napr. majetok bezodplatne nadobudnutý, majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania,

nehmotný majetok a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený atď.

Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 1 zákona o účtovníctve majetok podľa § 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve oceňuje reálnou hodnotou (nie reprodukčnou obstarávacou cenou):

• od 1. 1. 2016 účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok,
• v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2016, účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok.

Oceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou podľa § 27 zákona o účtovníctve
§ 25 ods. 1 písm. f) a g), § 27, § 39m ods. 1 zákona o účtovníctve

Cieľom nového znenia § 27 zákona o účtovníctve bolo ustanoviť ocenenie reálnou hodnotou tak, aby ju bolo možné vždy získať a aby nebolo potrebné v niektorom účtovnom období oceniť jednotlivý majetok obstarávacou cenou iba z dôvodu, že reálna hodnota nie je k dispozícii.

Nový § 27 zákona o účtovníctve upravuje:

a) oceňovanie jednotlivých zložiek majetku alebo záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka alebo k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu (napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), a to reálnou hodnotou (napr. deriváty, majetok a záväzky v obchodných spoločnostiach alebo v družstvách zanikajúcich bez likvidácie atď.), trhovou cenou (napr. komodity) a pod.;

b) definíciu reálnej hodnoty, ktorou sa rozumie trhová cena, hodnota zistená oceňovacími modelmi (ak nie je známa trhová cena) a posudok znalca (ak nie je známa trhová cena alebo nemožno hodnotu zistiť oceňovacími modelmi, tzn. posudok znalca bude používaný len vo výnimočných prípadoch);

c) definíciu trhovej ceny. Trhová cena je:

• záverečná cena vyhlásená na burze v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve za predpokladu, ak trh s príslušným majetkom, ktorý burza organizuje, je aktívnym trhom alebo
• najpočetnejšia cena ponuky alebo ak táto nie je reprezentatívna, medián cien ponúk na inom aktívnom trhu v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 zákona o účtovníctve, ak nie je možné použiť ocenenie záverečnou cenou vyhlásenou na burze; ak náklady na dopravu kúpeného majetku z miesta jeho uloženia na účely obchodovania na aktívnom trhu na miesto jeho použitia u kupujúceho nie sú zanedbateľné, prirátajú sa k trhovej cene;

d) definíciu aktívneho trhu. Aktívny trh je trh, na ktorom:

• sa obchoduje s majetkom podľa druhu majetku s podobnými vlastnosťami za obdobných podmienok,
• sú obvykle osoby ochotné kúpiť alebo predať,
• informácia o cenách je dostupná verejnosti;

e) oceňovacie modely, ktoré vychádzajú z:

• trhového prístupu, ktorý používa informácie vytvárané operáciami na trhu,
• výdavkového prístupu, ktorý vychádza z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok, pričom tento prístup sa používa najmä na ocenenie nefinančného majetku; zohľadňujú sa pri tom informácie z operácií alebo cenové ponuky z trhu z hľadiska jeho druhu a miesta, na ktorom by sa majetok pravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu,
• príjmového prístupu, napríklad model súčasnej hodnoty, ktorý je založený na súčasnej hodnote budúcich peňažných príjmov z majetku a budúcich peňažných výdavkov na majetok, pričom diskontná sadzba sa určí ako vnútorná miera návratnosti požadovaná investormi pre daný druh majetku ku dňu jeho ocenenia, ktorý nesie danú mieru rizika.

Účtovná jednotka si model môže vytvoriť sama vychádzajúc z odbornej literatúry popisujúcej modelovanú vec, zo svojich poznatkov o modelovanej veci a zo zásad matematického modelovania. Zložitosť modelu by mala zodpovedať zložitosti majetku, ktorého ocenenie odhaduje, napr. pre ocenenie opcií sa používajú pomerne zložité opčné modely, pre ocenenie majetku nájdeného pri inventarizácii stačí použiť jednoduchý model vytvorený na základe výdavkového prístupu.

Napríklad pri novozistenom majetku pri inventarizácii sa použije kúpna cena najvýhodnejšej kúpy z hľadiska oceňujúcej účtovnej jednotky upravená o mieru opotrebenia produktu (obdobný postup, ako sa používal pri ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou).

f) oceňovanie metódou vlastného imania, ktorou sa môžu oceňovať akcie a podiely v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou;

g) výnimku z oceňovania majetku a záväzkov reálnou hodnotou a metódou vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, okrem majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve (ide o majetok a záväzky oceňované v obchodných spoločnostiach alebo družstvách zanikajúcich bez likvidácie reálnou hodnotou), pre:

• mikro účtovnú jednotku,
• účtovnú jednotku, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania a
• účtovnú jednotku, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva;

h) výnimku z oceňovania krátkodobých realizovateľných cenných papierov reálnou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, alebo k inému dňu reálnou hodnotou, ak sa to vyžaduje podľa osobitného predpisu, a to v nadväznosti na doplnenie § 25 o odsek 8 zákona o účtovníctve, v ktorom sa ustanovuje, že účtovná jednotka ku dňu ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. a) až c) zákona o účtovníctve môže oceniť reálnou hodnotou cenné papiere a podiely určené na predaj okrem cenných papierov uvedených v § 25 ods. 1 písm. e) treťom bode zákona o účtovníctve. Ide o krátkodobé realizovateľné cenné papiere a podiely, ktoré sa podľa tohto nového ustanovenia môžu oceniť ku dňu obstarania, ako aj ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka reálnou hodnotou. Zároveň podľa § 27 ods. 10 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (ku dňu obstarania) neocení krátkodobé realizovateľné cenné papiere reálnou hodnotou, neocení ich reálnou hodnotou ani ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, príp. k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa takéto ocenenie vyžaduje podľa osobitného predpisu.

Podľa § 27 ods. 12 zákona o účtovníctve sa ocenenie reálnou hodnotou ku dňu ocenenia nevykoná, ak nie je možné spoľahlivo určiť reálnu hodnotu. S novou úpravou § 27 zákona o účtovníctve sa zosúlaďujú aj ustanovenia § 25 ods. 1 písm. f) a g) zákona o účtovníctve, ktoré vo svojom texte odkazujú na § 27 zákona o účtovníctve .

Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka oceňuje majetok a záväzky podľa § 27 v znení účinnom od 1. 1. 2016:

• v účtovnom období, ktoré začína 1. 1. 2016, ak ide o účtovnú jednotku, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok,
• v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2016, ak ide o účtovnú jednotku, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok.

Pre úplnosť uvádzame aj ostatné zmeny účinné od 1. 1. 2016:

Účtovné obdobie hospodársky rok
§ 3 ods. 8 zákona o účtovníctve

Novelou zákona o účtovníctve sa rozširuje okruh účtovných jednotiek, ktoré nemôžu uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok. Účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom, nemôže uplatniť okrem subjektu verejnej správy a účtovnej jednotky uvedenej v § 1 ods. 1 písm. a) treťom bode zákona o účtovníctve (ide o fyzickú osobu, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov) aj účtovná jednotka, ktorou je právnická osoba s majetkovou účasťou štátu založená podľa osobitných predpisov (napr. zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku v znení neskorších predpisov, zákon č. 258/1993 Z. z. o Železniciach Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov), právnická osoba s majetkovou účasťou obce alebo právnická osoba s majetkovou účasťou vyššieho územného celku.

Účtovné jednotky, ktoré nemôžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva
§ 9 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve

V § 9 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve sú vymedzené jednotlivé typy účtovných jednotiek, ktoré môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 €. Tieto podmienky sa od 1. 1. 2016 rozširujú o ďalšiu podmienku, a to že tieto účtovné jednotky nie sú subjektom verejnej správy. Dôvodom tejto zmeny bolo, aby účtovné jednotky verejnej správy účtovali v sústave podvojného účtovníctva, keďže údaje z ich účtovných závierok sú predmetom centralizácie a následne tvoria databázu údajov pre výpočet schodku a dlhu verejnej správy. Podstatným predpokladom pre centralizáciu údajov je účtovanie v jednej účtovnej sústave, a to v sústave podvojného účtovníctva.

Vykazovanie údajov v priebežnej účtovnej závierke
§ 18 ods. 4 zákona o účtovníctve

Priebežná účtovná závierka sa zostavuje, ak povinnosť zostaviť individuálnu účtovnú závierku v priebehu účtovného obdobia ustanovuje osobitný predpis (napr. § 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.). Priebežná účtovná závierka sa zostavuje najmä v konkurze alebo v likvidácii podľa podmienok zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) alebo v prípade, ak sa z dôvodu vecného účelu sledujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia k určitému dátumu (napr. banky). V § 18 ods. 4 zákona o účtovníctve sa vymedzuje rozsah informácií, ktoré sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky. Od 1. 1. 2016 sa nebudú vykazovať údaje vo výkaze ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky kumulatívne, ale za obdobie od začiatku účtovného obdobia do dňa, ku ktorému sa zostavuje priebežná účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Výročná správa
§ 20 ods. 1 až 3, § 20 ods. 6 písm. d), § 39m ods. 2 zákona o účtovníctve

Novelou zákona o účtovníctve sa rozširuje obsah výročnej správy o osobitnú časť, ktorou je ročná správa o platbách orgánom verejnej moci (ďalej len „správa o platbách“) pre vybrané účtovné jednotky.

Podľa § 20 ods. 3 zákona o účtovníctve výročná správa účtovnej jednotky musí poskytovať verný a pravdivý obraz a musí byť overená audítorom do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Upravuje sa, aký názor audítor musí vyjadriť a čo musí v správe audítora uviesť. Audítor musí:

a) vyjadriť názor, či je výročná správa v súlade s účtovnou závierkou okrem výročnej správy podľa osobitného predpisu (napr. § 39 zákona č. 566/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, § 33 ods. 3 zákona č. 213/1997 Z. z. v znení zákona č. 445/2008 Z. z., § 34 ods. 3 zákona č. 34/2002 Z. z. v znení zákona č. 463/2013 Z. z.),

b) vyjadriť názor na informácie uvedené v § 20 ods. 6 písm. d) a ods. 7 písm. c) až e), g) a h) zákona o účtovníctve,

c) vyjadriť názor, či výročná správa obsahuje informácie podľa osobitného predpisu (napr. § 15 zákona č. 429/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 76 zákona č. 566/2001 Z. z. v znení neskorších predpisov),

d) vyjadriť názor, či výročná správa obsahuje informácie podľa zákona o účtovníctve,

e) uviesť, či na základe poznatkov o účtovnej jednotke a situácii v nej zistil významné nesprávnosti vo výročnej správe a uviesť charakter každej takej významnej nesprávnosti.

Spresňuje sa ustanovenie § 20 ods. 6 písm. d) zákona o účtovníctve, podľa ktorého účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, uvádza vo vyhlásení o správe a riadení, okrem iného, opis hlavných systémov vnútornej kontroly a riadenia rizík vo vzťahu k účtovnej závierke.

Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 2 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, vyhotovuje výročnú správu a konsolidovanú výročnú správu v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát za hospodársky rok, ktorý začína v priebehu roka 2016. Obdobne sa postupuje aj v prípade, ak má účtovná jednotka účtovné obdobie kalendárny rok, tzn. účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok, vyhotovuje výročnú správu a konsolidovanú výročnú správu v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát za kalendárny rok, ktorý začína 1. 1. 2016 (výročná správa, resp. konsolidovaná výročná správa k účtovnej závierke k 31. 12. 2016).

Správa o platbách
§ 20a a § 20b, § 39m ods. 2 zákona o účtovníctve

Veľké účtovné jednotky, ktoré sú obchodnou spoločnosťou, a subjekty verejného záujmu, ktoré pôsobia v ťažobnom priemysle alebo v klčovaní prirodzených lesov, zostavujú a zverejňujú správu o platbách. Povinnosť zostaviť a zverejniť správu o platbách nemá podnik z členského štátu, ktorý je materskou účtovnou jednotkou alebo dcérskou účtovnou jednotkou, ak materská účtovná jednotka podlieha právu niektorého členského štátu a poskytnuté platby sú zahrnuté v konsolidovanej správe o platbách. Definície jednotlivých pojmov súvisiacich so správou o platbách ustanovuje § 20a ods. 2 zákona o účtovníctve a obsah správy o platbách upravuje § 20b zákona o účtovníctve.

Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 2 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, vyhotovuje správu o platbách prvýkrát za hospodársky rok, ktorý začína v priebehu roka 2016. Obdobne sa postupuje aj v prípade, ak má účtovná jednotka účtovné obdobie kalendárny rok, tzn. účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok, vyhotovuje správu o platbách prvýkrát za kalendárny rok, ktorý začína 1. 1. 2016.

Konsolidovaná účtovná závierka
§ 6 ods. 4, § 22 ods. 2 až 4, § 22 ods. 6 písm. b), § 22 ods. 9 písm. c), § 22 ods. 10, 11, 13, § 22 ods. 19 a 20, § 39m ods. 3 zákona o účtovníctve

Novelou zákona o účtovníctve sa spresňujú definície materskej účtovnej jednotky a dcérskej účtovnej jednotky.

Na rozdiel od predchádzajúcej definície materskej účtovnej jednotky sa spresňuje, že materská účtovná jednotka za podmienok uvedených v § 22 ods. 3 písm. a) až e) zákona o účtovníctve má v inej obchodnej spoločnosti rozhodujúci vplyv.

Dcérskou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek (§ 22 ods. 4 zákona o účtovníctve).

V ďalších ustanoveniach (§ 22 ods. 9 až 11, ods. 13 zákona o účtovníctve) sa menia a dopĺňajú niektoré podmienky, po splnení ktorých nie je materská účtovná jednotka povinná zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku (ďalej len „KÚZ“). Základné ustanovenie o oslobodení zostaviť KÚZ – § 20 ods. 8 zákona o účtovníctve – sa nemení.

S KÚZ súvisí aj zostavenie konsolidovanej správy o platbách pre materskú účtovnú jednotku, ktorou je účtovná jednotka pôsobiaca v ťažobnom priemysle alebo účtovná jednotka pôsobiaca v klčovaní prirodzených lesov, ak materská účtovná jednotka alebo jej dcérska účtovná jednotka pôsobí v ťažobnom priemysle alebo v klčovaní prirodzených lesov (§ 22 ods. 19 a 20 zákona o účtovníctve).

Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 3 zákona o účtovníctve materská účtovná jednotka zostavuje KÚZ podľa § 22 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát za hospodársky rok, ktorý začína v priebehu roka 2016.

Obdobne sa postupuje aj v prípade, ak má účtovná jednotka účtovné obdobie kalendárny rok, tzn. materská účtovná jednotka zostavuje KÚZ podľa § 22 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát za kalendárny rok, ktorý začína 1. 1. 2016.

Verejná správa
§ 22a, § 22b zákona o účtovníctve

V zákone o účtovníctve sa nanovo ustanovuje § 22a, ktorý upravuje KÚZ účtovnej jednotky verejnej správy, KÚZ ústrednej správy a súhrnnú účtovnú závierku verejnej správy.

Rozširuje sa okruh účtovných jednotiek verejnej správy, za ktoré správca kapitoly štátneho rozpočtu, obec alebo vyšší územný celok zostavuje KÚZ účtovnej jednotky verejnej správy, o právnické osoby s majetkovou účasťou štátu založené podľa osobitných predpisov (napr. zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku v znení neskorších predpisov) a o štátne fondy (§ 5 zákona č. 523/2004 Z. z.).

V novom ustanovení § 22b zákona o účtovníctve sa vymedzuje obsah výročnej správy a konsolidovanej výročnej správy subjektov verejnej správy.

Register účtovných závierok
§ 23a ods. 7, § 23c ods. 5 zákona o účtovníctve

Novým § 23a ods. 7 zákona o účtovníctve sa dopĺňa lehota na uloženie schválenej účtovnej závierky alebo oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky do registra účtovných závierok najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Z uvedeného nepriamo vyplýva lehota na schválenie účtovnej závierky, a to do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Zároveň zostáva zachovaná lehota ustanovená v § 23a ods. 4 zákona o účtovníctve, podľa ktorého, ak účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku v lehote podľa § 23a ods. 3 zákona

o účtovníctve, ukladá do registra účtovných závierok neschválenú účtovnú závierku a oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky ukladá do registra účtovných závierok dodatočne najneskôr do 5 pracovných dní od jej schválenia.

Spresnenie definície obstarávacej ceny
§ 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve

V § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve sa spresňuje definícia obstarávacej ceny, ktorou sa rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Doba odpisovania goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj
§ 28 ods. 4, § 39m ods. 4 zákona o účtovníctve

Smernica 2013/34/EÚ požaduje obmedzenie doby odpisovania goodwillu a aktivovaných nákladov na vývoj v prípade, ak sa ich životnosť nedá spoľahlivo odhadnúť.

V tomto prípade sa goodwill a aktivované náklady na vývoj odpíšu najneskôr do 5 rokov od ich obstarania. Podľa prechodného ustanovenia § 39m ods. 4 zákona o účtovníctve sa doba odpisovania tak, ako je uvedená vyššie, použije na goodwill a aktivované náklady na vývoj obstarané od 1. 1. 2016.

1.2. Zmeny v zákone o účtovníctve vykonané zákonom č. 423/2015 Z. z.

Zákon č. 423/2015 Z. z. mení v čl. II zákon o účtovníctve s účinnosťou od 1. 1. 2016 a od 17. 6. 2016. Účinnosť zmien od 17. 6. 2016 nadväzuje na účinnosť Smernice Európskeho parlamentu a Rady č. 2014/56/EÚ, ktorou sa mení smernica 2006/43/ES o štatutárnom audite ročných účtovných závierok a konsolidovaných účtovných závierok a Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 537/2014 o osobitných požiadavkách týkajúcich sa štatutárneho auditu subjektov verejného záujmu a zrušení rozhodnutia Komisie 2005/909/ES.

Zmeny od 1. 1. 2016:

Triedenie účtovných jednotiek
§ 2 ods. 10, § 39n ods. 1 zákona o účtovníctve

V § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve došlo k zmene prvej vety, čím sa spresňuje posudzovanie splnenia podmienok ustanovených v § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve pre účely zatriedenia účtovnej jednotky do veľkostnej skupiny v zmysle § 2 ods. 5 zákona o účtovníctve. Posudzuje sa splnenie podmienok k prvému dňu účtovného obdobia za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

§ 2 ods. 10 zákona o účtovníctve od 1. 1. 2016 znie:

„Účtovné jednotky podľa odseku 5 sa zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok podľa odsekov 6 až 8 k prvému dňu účtovného obdobia, pričom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia. Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa odsekov 6 až 8, ak odseky 11 a 12 neustanovujú inak. Pri posudzovaní podmienok podľa odsekov 6 až 8 sa pri zmene účtovného obdobia neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie podľa § 3 ods. 5. Účtovná jednotka, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín podľa odsekov 5 až 8, sa zatriedi ako malá účtovná jednotka. Účtovná jednotka nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.“

V súlade s prechodným ustanovením § 39n ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok, postupuje podľa § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2016.

Uvádzanie údajov o vzniknutých nákladoch voči audítorovi v poznámkach
§ 18 ods. 6 zákona o účtovníctve

Novelou zákona o účtovníctve sa upravuje znenie § 18 ods. 6 zákona o účtovníctve tak, že povinnosť uvádzať údaje o nákladoch voči štatutárnemu audítorovi alebo audítorskej spoločnosti v poznámkach sa ustanovuje len pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu, pričom v členení týchto nákladov sa neuvádzajú súvisiace audítorské služby.

§ 18 ods. 6 zákona o účtovníctve od 1. 1. 2016 znie:

„Účtovné jednotky podľa § 2 ods. 8 a 14 uvedú v poznámkach aj vymedzenie a sumu vzniknutých nákladov voči štatutárnemu audítorovi alebo audítorskej spoločnosti (ďalej len „audítor“) za účtovné obdobie v členení na náklady za

a) overenie účtovnej závierky,

b) uisťovacie audítorské služby s výnimkou overenia účtovnej závierky,

c) daňové poradenstvo,

d) ostatné neaudítorské služby.“

Oslobodenie od zostavenia KÚZ
§ 22 ods. 11, § 39n ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve

Znenie § 22 ods. 11 zákona o účtovníctve bolo zmenené už zákonom č. 130/2015 Z. z., pričom bolo upravené, na ktoré účtovné jednotky sa nevzťahuje oslobodenie od zostavenia KÚZ podľa § 22 ods. 8 zákona o účtovníctve. Zákon č. 423/2015 Z. z. upravil pre materskú účtovnú jednotku, ak je subjektom verejného záujmu alebo ak niektorá jej dcérska účtovná jednotka je subjektom verejného záujmu, oslobodenie od zostavenia KÚZ tak, že sa na túto účtovnú jednotku nevzťahuje oslobodenie podľa § 22 ods. 10 zákona o účtovníctve.

§ 22 ods. 11 zákona o účtovníctve od 1. 1. 2016 znie:

„Oslobodenie podľa odseku 8 sa nevzťahuje na materskú účtovnú jednotku, ktorá emitovala cenné papiere a tieto cenné papiere boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu alebo štátu Európskeho hospodárskeho priestoru a oslobodenie podľa odseku 10 sa nevzťahuje na materskú účtovnú jednotku, ak je subjektom verejného záujmu alebo ak niektorá jej dcérska účtovná jednotka je subjektom verejného záujmu. Materská účtovná jednotka prestane uplatňovať oslobodenie od povinnosti zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky od nasledujúceho účtovného obdobia, ak splní podmienky podľa odseku 10 dve po sebe idúce účtovné obdobia. Pri posudzovaní podmienok oslobodenia od zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky podľa odseku 10 materská účtovná jednotka postupuje takto:

a) pri posúdení podmienok zahŕňa len tie dcérske účtovné jednotky, ktoré nespĺňajú podmienky podľa odseku 13,

b) môže sa rozhodnúť, či bude posudzovať podmienky podľa odseku 10 písm. a) alebo odseku 10 písm. b).“

V súlade s prechodným ustanovením § 39n ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve materská účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie:

• kalendárny rok, postupuje podľa § 22 ods. 11 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2016 pri zostavovaní KÚZ za účtovné obdobie, ktoré sa končí 31. 12. 2016;
• hospodársky rok, postupuje podľa § 22 ods. 11 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1. 1. 2016 pri zostavovaní KÚZ za účtovné obdobie, ktoré sa končí v priebehu roka 2017.

Zmeny od 17. 6. 2016:

Vypustenie povinnosti zriadiť výbor pre audit 
§ 19a zákona o účtovníctve

Povinnosť zriadiť výbor pre audit od 1. 1. 2016 je ustanovená v zákone č. 423/2015 Z. z., preto sa zo zákona o účtovníctve vypúšťa § 19a týkajúci sa výboru pre audit.

Správne delikty
§ 38 ods. 1 písm. f), § 39o zákona o účtovníctve

V dôsledku vypustenia § 19a sa z § 38 ods. 1 zákona o účtovníctve vypúšťa správny delikt, ak účtovná jednotka nemala zriadený výbor pre audit. V súlade s prechodným ustanovením § 39o zákona o účtovníctve na konania podľa § 38 ods. 1 písm. f) zákona o účtovníctve začaté pred 17. 6. 2016 sa vzťahuje predpis účinný do 16. 6. 2016.

Poznámky pod čiarou k odkazom 24a, 24aaa

V nadväznosti na to, že zákonom č. 423/2015 Z. z. sa ruší zákon č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, znenie poznámok pod čiarou k odkazom 24a), 24aaa) sa na­hrádza novým znením odkazujúcim na príslušné ustanovenia zákona č. 423/2015 Z. z.

Poznámka redakcie:
§ 25 ZoÚ
§ 27 zákona o účtovníctve
§ 9 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve
§ 22 ods. 11 zákona o účtovníctve
§ 2 ods. 10 zákona o účtovníctve

Postupy účtovania v PÚ boli novelizované s účinnosťou od 31. 12. 2015 a od 1. 1. 2016 opatrením MF SR č. MF/19930/2015-74. Vzhľadom na to, že zmeny účinné od 31. 12. 2015 platia aj k 1. 1. 2016, uvádzame aj tieto zmeny.

Zmeny od 31. 12. 2015:
Zmeny týkajúce sa podielovej účasti a prepojených účtovných jednotiek
§ 13 ods. 8 písm. b), § 14 ods. 23, § 53 ods. 1 a 4, § 54 ods. 1 a 3, § 61 ods. 3, príloha č. 1 postupov účtovania v PÚ

Zmeny týkajúce sa podielovej účasti a prepojených účtovných jednotiek pre prehľadnosť rozdelíme do troch bodov:

1. V § 13 ods. 8 písm. b) postupov účtovania v PÚ sa časť dlhodobého finančného majetku, ktorou sú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami poskytnuté účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, zosúlaďuje s pojmami používanými v § 14 ods. 3 postupov účtovania v PÚ.

§ 13 ods. 8 písm. b) postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Dlhodobý finančný majetok sa člení na

a) cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),

b) dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,

c) dlhodobé pôžičky,

d) umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.“

2. V § 14 ods. 23, § 53 ods. 1, § 54 ods. 1 a v § 61 ods. 3 sa upravujú názvy účtov 066, 351, 361, 471 a súčasne sa spresňuje a dopĺňa ich obsahová náplň tak, aby bolo zrejmé, aké účtovné prípady sa účtujú na jednotlivých účtoch. Z obsahovej náplne týchto účtov v znení účinnom od 31. 12. 2015 vyplýva, že sa tu účtujú účtovné prípady napr. nielen voči účtovne jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť, ale aj voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť. Napr. spoločnosť A má 35 % podiel na základnom imaní v spoločnosti B. Spoločnosť A poskytne pôžičku spoločnosti B, čo spoločnosť A zaúčtuje na účet 066. Ak by spoločnosť B poskytla pôžičku spoločnosti A, rovnako by ju spoločnosť B zaúčtovala na účet 066. Obsahová náplň účtu 066 v znení účinnom do 30. 12. 2015 priamo neupravovala, že aj poskytnutie pôžičky spoločnos­ťou B spoločnosti A má spoločnosť B účtovať na účte 066. Obdobne boli upravené aj obsahové náplne účtov 351, 361 a 471.

Prehľad zmien v názvoch účtov v prílohe č. 1, ktorou je rámcová účtová osnova, uvádzame v tabuľke.

 § 14 ods. 23 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa odseku 3 písm. c), pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa odseku 3 písm. d), pôžičky voči účtovnej jednotke, ktorá má v tejto účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa odseku 3 písm. d), pôžičky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pôžičky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa odseku 3 písm. c).“

§ 53 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.“

§ 54 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú záväzky z obchodného styku.“

§ 61 ods. 3 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), záväzky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a záväzky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami po­dľa § 14 ods. 3 písm. c). V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa tieto záväzky účtujú na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky. Na tomto účte sa ne­účtujú záväzky z obchodného styku.“

3. V § 53 ods. 4 a § 54 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa spresňuje obsahová náplň účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. V súvislosti s úpravou obsahovej náplne týchto účtov sa vypúšťa z § 55 ods. 9 postupov účtovania v PÚ účtovanie pohľadávky spoločníka alebo člena na priznané podiely zo zisku, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku na účte 378 – Iné pohľadávky a účtovanie záväzkov spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve na účte 379 – Iné záväzky.

§ 53 ods. 4 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa účtujú pohľadávky medzi inak majetkovo prepojenými osobami, ako sú účtovné jednotky podľa odseku 1. Na tomto účte sa účtujú pohľadávky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež pohľadávky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri ones­ko­renom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami podľa odseku 1. Na tomto účte sa neúčtujú pohľadáv­ky z obchodného styku.“

§ 54 ods. 3 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„Na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa účtujú záväzky medzi inak majetkovo prepojenými osobami, ako sú účtovné jednotky podľa odseku 1. Na tomto účte sa účtujú záväzky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež záväzky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti, záväzok spoločníka alebo člena z úhrady straty v obchodnej spoločnosti alebo družstve. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami podľa odseku 1. Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.“

Zmeny v poznámkach pod čiarou

Znenie poznámky pod čiarou v postupoch účtovania k odkazu 16b sa spresňuje v nadväznosti na platné znenie § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov.

Z § 30a ods. 1 písm. b) postupov účtovania sa vypúšťa odkaz 19a a poznámka pod čiarou k odkazu 19a, a to z dôvodu zosúladenia s ustanoveniami zákona o dani z príjmov.

Účtovanie v reštrukturalizácii
§ 29, § 86j postupov účtovania v PÚ

V nadväznosti na zmenu zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“) vykonanú zákonom č. 87/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa v § 29 postupov účtovania v PÚ upravuje postup účtovania dlžníka a veriteľa v reštrukturalizácii.

Ustanovenie § 29 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa zosúlaďuje s § 16 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého sa účtovné knihy uzatvárajú ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

V § 29 ods. 2 a 3 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie u dlžníka, a to:

• úprava výšky zaúčtovaného záväzku a účtovanie záväzku, ktorý nie je v účtovníctve zaúčtovaný, na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu (ďalej len „RP“) súdom [§ 29 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ ] – dlžník po potvrdení RP súdom (po zverejnení v Obchodnom vestníku) odpíše časť záväzkov v prospech výnosov, ktoré podľa RP nie je povinný uhradiť, príp. záväzky, ktoré súvisia s neprihlásenými pohľadávkami v reštrukturalizačnom konaní. Záväzok, ktorý nie je v účtovníctve dlžníka zaúčtovaný, ale preukázateľne existuje na základe schváleného zoznamu pohľadávok, dlžník zaúčtuje v prospech vecne príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na ťarchu účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov;
• účtovanie vydania akcií alebo iných majetkových účastí na účel výmeny za pohľadávku [§ 29 ods. 2 písm. b) postupov účtovania v PÚ] – v zmysle § 161a zákona o konkurze a reštrukturalizácii sa dlžník alebo preberajúca osoba môže dohodnúť s veriteľom z RP počas plnenia RP na vydaní akcií alebo iných majetkových účastí na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe na účel ich výmeny za pohľadávku, RP sa na tento účel považuje za neúčinný voči veriteľovi vo vzťahu k pohľadávke, ktorá sa má vymeniť za akcie alebo iné majetkové účasti na dlžníkovi alebo preberajúcej osobe. Ak k takejto dohode dôjde počas plnenia RP, záväzok, ktorý mal dlžník plniť, zaniká z titulu vydania akcií alebo iných majetkových hodnôt;
• účtovanie možnosti uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka a účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení RP [§ 29 ods. 2 písm. c) a ods. 3 postupov účtovania v PÚ] – v zmysle § 155a a § 159b zákona o konkurze a reštrukturalizácii dlžník alebo preberajúca osoba nemôže po skončení reštrukturalizácie medzi svojich členov rozdeliť zisk alebo iné vlastné zdroje skôr, ako dôjde k uspokojeniu pohľadávok veriteľov skupiny pre nezabezpečené pohľadávky do výšky ich zistených pohľadávok; na tieto účely pôvodná pohľadávka do výšky 50 % nezaniká a vo zvyšnej časti zastávame názor, že je iným majetkovým právom veriteľa byť uspokojený v rozsahu zisku alebo iných vlastných zdrojov. Ak dlžník alebo preberajúca osoba vytvorí zisk vykázaný v účtovnej závierke, ktorý nepotrebuje na zachovanie prevádzky podniku alebo jej podstatnej časti predpokladanej RP, veriteľ má právo domáhať sa uspokojenia svojej pôvodnej pohľadávky z takto vytvoreného zisku v rozsahu rozdielu medzi výškou uspokojenia pohľadávky plnením, ktoré bolo tomuto veriteľovi poskytnuté podľa RP. Dlžník možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov uvádza v poznámkach ako podmienený záväzok. Ak dôjde k vytvoreniu zisku, z ktorého má byť pôvodná hodnota pohľadávky veriteľa uspokojená, príp. bude uspokojená z iných vlastných zdrojov, dlžník účtuje záväzok v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky súvzťažne na ťarchu vecne príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a účtovej skupiny 43 – Výsledok hospodárenia. Zároveň sa podmienený záväzok v poznámkach už nevykazuje.

V § 29 ods. 4 až 6 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie u veriteľa, a to:

• účtovanie opravných položiek podľa § 18 postupov účtovania v PÚ [§ 29 ods. 4 písm. a) postupov účtovania v PÚ] – pri vyhlásení reštrukturalizácie (ešte pred potvrdením RP súdom) veriteľ účtuje opravnú položku k pohľadávkam vo výške 100 %;
• účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí počas plnenia RP [§ 29 ods. 4 písm. b) postupov účtovania v PÚ] – ak medzi veriteľom a dlžníkom dôjde k dohode podľa § 161a zákona o konkurze a reštrukturalizácii počas plnenia RP, veriteľ účtuje uspokojenie pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí na ťarchu účtu účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok;
• účtovanie odpisu neuspokojenej hodnoty pohľadávky po splnení RP [§ 29 ods. 5 písm. a) postupov účtovania v PÚ] – neuspokojená hodnota pohľadávky sa po splnení RP odpíše z účtovníctva a zúčtuje sa opravná položka k pohľadávke (účtovný zápis MD 391/311 D);
• účtovanie možnosti uspokojenia pôvodnej hodnoty pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov a účtovanie uspokojenia pôvodnej pohľadávky zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka po splnení RP [§ 29 ods. 5 písm. b) a ods. 6 postupov účtovania v PÚ] – veriteľ možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka v zmysle § 155a a § 159b zákona o konkurze a reštrukturalizácii uvádza v poznámkach ako podmienený majetok.

Ak po splnení RP dôjde k vytvoreniu zisku, z ktorého má byť pôvodná hodnota pohľadávky uspokojená, príp. bude uspokojená z iných vlastných zdrojov, veriteľ účtuje pohľadávku na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky z hospodárskej činnosti a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Zároveň sa podmienený majetok v poznámkach už nevykazuje.

V § 29 ods. 7 postupov účtovania v PÚ sa ustanovuje účtovanie pohľadávky pri jej uplatnení podľa osobitného predpisu, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie paragrafu 4 odst. 5 zákona č. 384/2011 o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z. V zmysle tohto nariadenia môže spoločnosť s ručením obmedzeným založená Ministerstvom financií Slovenskej republiky (ďalej len „spoločnosť“) odkúpiť pohľadávky pôvodného veriteľa skupiny pre nezabezpečené pohľadávky z reštrukturalizácie podľa § 155a zákona o konkurze a reštrukturalizácii, s ktorými sú spojené všetky práva (§ 155a zákona o konkurze a reštrukturalizácii), uvedené v RP od tohto pôvodného veriteľa za odplatu vo výške, ktorá neprevyšuje 50 % celkovej sumy takýchto pohľadávok, najviac však za odplatu vo výške podľa osobitného predpisu, ktorým je Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1407/2013 z 18. decembra 2013 o uplatňovaní článkov 107 a 108 Zmluvy o fungovaní Európskej únie na pomoc de minimis (Ú. v. EÚ L 352, 24. 12. 2013). Táto pohľadávka sa účtuje v súlade so zmluvou o postúpení pohľadávky.

Podľa prechodného ustanovenia § 86j sa ustanovenia § 29 ods. 2 až 7 o účtovaní v reštrukturalizácii použijú pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2015.

Účtovná jednotka, ktorá má hospodársky rok alebo zostavuje priebežnú účtovnú závierku, môže tieto ustanovenia použiť pri zostavovaní účtovnej závierky ku dňu, ktorý predchádza 31. 12. 2015, ak sa účtovná závierka zostavuje po 31. 12. 2015.

Prehľad účtovania o účtovných prípadoch v reštrukturalizácii podľa § 29 ods. 2 až 6 postupov účtovania

§ 29 postupov účtovania v PÚ od 31. 12. 2015 znie:

„(1) Pri uzavieraní účtovných kníh z dôvodu konkurzu podľa § 16 ods. 4 písm. d) zákona sa zostatky tých účtov časového rozlíšenia, rezerv a opravných položiek, ktoré konkurzom alebo reštrukturalizáciou stratili opodstatnenosť, preúčtujú na účty pohľadávok a záväzkov alebo na účty nákladov a výnosov podľa vecnej povahy.

(2) V účtovníctve dlžníka sa účtuje

a) na základe potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom^16a)

1. úprava výšky záväzku; zníženie výšky záväzku sa účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,

2. záväzok, ktorý nie je zaúčtovaný v účtovníctve, ale preukázateľne existuje na základe schváleného zoznamu pohľadávok, v prospech vecne príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na ťarchu účtu 429 – Neuhradená strata minulých rokov,

b) vydanie akcií alebo iných majetkových účastí^16aa) na účel výmeny za pohľadávku na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, ak sa zvyšuje suma zaúčtovaného záväzku,

c) uspokojenie pôvodnej pohľadávky veriteľa zo zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka^16ab) po splnení reštrukturalizačného plánu na ťarchu vecne príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a účtovej skupiny 43 – Výsledok hospodárenia a v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky z hospodárskej činnosti.

(3) Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky veriteľa z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov sa u dlžníka uvádza ako podmienený záväzok v poznámkach účtovnej závierky.

(4) V účtovníctve veriteľa sa

a) na riziko nezaplatenia pohľadávky dlžníkom v reštrukturalizácii účtuje opravná položka podľa § 18,

b) uspokojenie pôvodnej pohľadávky vydaním akcií alebo iných majetkových účastí^16aa) počas plnenia reštrukturalizačného plánu účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 06.

(5) V účtovníctve veriteľa sa po splnení reštrukturalizačného plánu dlžníkom účtuje

a) odpis neuspokojenej hodnoty pohľadávky z účtovníctva a zúčtuje sa opravná položka k pohľadávke,

b) uspokojenie pôvodnej hodnoty pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov^16ab) na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky z hospodárskej činnosti a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

(6) Možnosť uspokojenia pôvodnej pohľadávky z vytvoreného zisku alebo iných vlastných zdrojov dlžníka sa u veriteľa uvádza ako podmienený majetok v poznámkach účtovnej závierky.

(7) Pri uplatnení pohľadávky podľa osobitného predpisu^16ac) sa táto pohľadávka účtuje v súlade so zmluvou o postúpení pohľadávky.

Poznámky pod čiarou

16a) § 153, § 155 a § 155a zákona č. 7/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov.

16aa) § 161a zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

16ab) § 155a a § 159b zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

16ac) Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z.“.

Zmeny od 1. 1. 2016:
Zmeny týkajúce sa podielovej účasti
§ 10 ods. 18, § 14 ods. 2 písm. a), § 14 ods. 3 a 7, § 14 ods. 11 a 12, § 14 ods. 22, § 48 ods. 1 písm. e) a f), § 52 ods. 11 písm. b), § 80 ods. 1

Zákonom č. 130/2015 Z. z. sa v zákone o účtovníctve ustanovuje definícia podielovej účasti, upravuje definícia dcérskej účtovnej jednotky a vypúšťa sa pojem podstatný vplyv.

Podstatný vplyv je nahradený pojmom podielová účasť. Podstatným vplyvom sa rozumel najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach v inej účtovne jednotke, podielovou účasťou je najmenej 20 % podiel na základnom imaní (nie na hlasovacích právach).

V dôsledku týchto zmien sa:

• v § 10 ods. 18, § 14 ods. 2 písm. a), ods. 7, 11, 12 a 22 a § 80 ods. 1 pojem podstatný vplyv nahrádza pojmom podielová účasť;
• z § 14 ods. 3 na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov vypúšťa definícia dcérskej účtovnej jednotky a definícia podielovej účasti;
• v § 48 ods. 1 písm. e) a f) a v § 52 ods. 11 písm. b) pojem konsolidovaný celok zosúlaďuje s pojmami používanými v § 14 ods. 3.

§ 10 ods. 18 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie:

„O odloženej dani z príjmov vyplývajúcej z dočasných rozdielov súvisiacich s podielmi v dcérskych účtovných jednotkách a v účtovných jednotkách, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť, sa neúčtuje, ak sú splnené tieto podmienky:

a) účtovná jednotka, ktorá má takýto podiel, je schopná ovplyvniť vyrovnanie týchto dočasných rozdielov a

b) je pravdepodobné, že tieto dočasné rozdiely nebudú vyrovnané v blízkej budúcnosti.“

§ 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Cenné papiere a podiely sa účtujú ako

a) dlhodobý finančný majetok, ak ide o cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, realizovateľné cenné papiere a podiely a dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti,

b) krátkodobý finančný majetok, ak ide o majetkové cenné papiere určené na obchodovanie a dlhové cenné papiere určené na obchodovanie, dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby platnosti, vlastné akcie a vlastné obchodné podiely, vlastné dlhopisy a ostatné realizovateľné cenné papiere.“

§ 14 ods. 7 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Ako realizovateľný cenný papier a podiel sa účtuje cenný papier a podiel, ktorý nie je cenným papierom na obchodovanie, cenným papierom držaným do doby splatnosti, cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke, cenným papierom a podielom v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou.“

§ 14 ods. 11 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebo podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou, sa účtuje na ťarchu účtu vecne príslušného účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.“

§ 14 ods. 12 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Zmena hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní účtovnej jednotky, pre ktorú je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť, sa účtuje pri ocenení metódou vlastného imania takto:

a) zmena reálnej hodnoty cenného papiera a podielu sa zaznamená na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,

b) pri predaji sa zaúčtovaná zmena hodnoty zruší zápisom na ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.“

§ 14 ods. 22 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Na účte 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou sa účtujú cenné papiere a podiely na základnom imaní spoločnosti alebo družstva, v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť, a cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom.“

§ 80 ods. 1 postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „V prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov sa účtuje predaj cenných papierov dlhodobého aj krátkodobého charakteru účtovaných na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s po­dielovou účasťou, 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok a na účtoch účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok.“

§ 48 ods. 1 písm. e) a f) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „V účtovej triede 3 sa účtujú...

e) v účtovej skupine 35 poskytnuté krátkodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti, pohľadávky za upísané vlastné imanie, krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom a členom a pohľadávky zo združenia podľa zmluvy o združení,

f) v účtovej skupine 36 krátkodobé záväzky z prijatých pôžičiek medzi prepojenými účtovnými jednotkami alebo v rámci podielovej účasti, záväzky voči spoločníkom a členom a záväzky zo združenia podľa zmluvy o združení.....“

§ 52 ods. 11 písm. b) postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie: „Na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtuje.....

b) na ťarchu účtu odvod spotrebných daní alebo preddavkové pevné sumy a vyrovnanie daňovej povinnosti zo spotrebných daní a nárok voči príslušnému správcovi dane na vrátenie spotrebných daní za zdaňovacie obdobie so sú­vzťaž­ným zápisom v pros­pech účtov 321 – Dodávatelia, 325 – Ostatné záväzky, 379 – Iné záväzky, 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti a 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.“

Oceňovanie reálnou hodnotou
§ 16 ods. 28, § 21 ods. 1 a 2, § 24 ods. 6, § 26 ods. 1 a ods. 1 písm. a), § 30b ods. 1 a 2, § 44 ods. 8, § 86k

V nadväznosti na vypustenie reprodukčnej obstarávacej ceny z § 25 zákona o účtovníctve sa:

• v § 16 ods. 28, § 21 ods. 1 a 2 a § 30b ods. 1 ocenenie reprodukčnou obstarávacou cenou nahrádza ocenením reálnou hodnotou definovanou v § 27 zákona o účtovníctve;
• v § 44 ods. 8 vypúšťa ocenenie zvierat vlastného chovu, príchovkov a prírastkov zvierat reprodukčnou obstarávacou cenou.

Ustanovenia § 24 ods. 6, § 26 ods. 1 a § 30b ods. 2 sa zosúlaďujú s novým znením § 27 zákona o účtovníctve.

Účtovanie sponzorského
§ 52b

V nadväznosti na zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) sa vkladá nové ustanovenie § 52b, ktoré ustanovuje účtovanie peňažného a nepeňažného plnenia na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej v zmysle § 50 a § 51 zákona o športe (ďalej len „sponzorské“).

U sponzorovaného sa prijaté sponzorské účtuje do výnosov systematicky vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním súvisiacich nákladov prostredníctvom účtu 384 – Výnosy budúcich období.

V § 52b sa ustanovuje aj účtovanie poskytnutého sponzorského u sponzora a účtovanie povinnosti vrátiť sponzorské. Poskytnuté sponzorské sa u sponzora účtuje na ťarchu nákladového účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo sa časovo rozlišuje, a to v prípade, ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora. Účet časového rozlíšenia sa zúčtuje do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.

§ 52b postupov účtovania v PÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje aj nárok na peňažné plnenie a nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) podľa osobitného predpisu.³³⁾ Nárok na sponzorské sa účtuje na ťarchu účtu 347 – Ostatné dotácie na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma sponzorského sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcom vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

(2) Sponzorské na majetok spojené s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a) odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,

b) neodpisovanom majetku v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad, napríklad spotreba majetku, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva.

(3) Sponzorské na úhradu nákladov, ktoré kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní sponzorského na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

(4) Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnuté sponzorské sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje do nákladov bežného účtovného obdobia.

(5) Poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe³³⁾ sa účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Ak sa spozorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu pre sponzora, napríklad k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo rozlišuje a účtuje sa do nákladov postupne počas trvania zmluvy o sponzorstve v športe alebo počas kratšieho dohodnutého obdobia.“

Poznámka redakcie:
§ 29 postupov účtovania v PÚ
§ 52b postupov účtovania v PÚ

Novelou postupov účtovania v JÚ došlo k doplneniam a zmenám, a to účtovanie:

• opravy chýb,
• novozisteného majetku pri inventarizácii,
• u komisionára a komitenta,
• pohľadávky u veriteľa,
• dotácií,
• sponzorského.

Účtovanie opravy chýb
§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ

Opravu účtovného záznamu upravuje § 34 zákona o účtovníctve. Ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam (ide o účtovný doklad, účtovný zápis a pod.) je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu. Účtovanie opravy chýb nebolo do 31. 12. 2015 v postupoch účtovania v JÚ upravené.

Od 1. 1. 2016 sa dopĺňa do § 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň vykonania opravy chyby. Oprava chýb v peňažnom denníku sa vykoná prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií.

§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„Ak v účtovníctve účtovnej jednotky vzniknú chyby v dôsledku neúčtovania alebo nesprávneho účtovania účtovných prípadov, nesprávnych matematických výpočtov, nezohľadnenia informácií, ktoré sú účtovnej jednotke známe v príslušnom účtovnom období a majú za následok chybne vykázané údaje v účtovnej závierke, je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň vykonania opravy chyby. V účtovnej jednotke sa pri účtovaní opravy chyby môže opraviť len jej účtovný doklad, účtovný doklad od inej účtovnej jednotky sa vracia na opravu účtovnej jednotke, ktorá ho zhotovila, pričom sa pôvodný účtovný záznam v účtovnej jednotke ponecháva. Ak sa účtuje oprava chyby minulých účtovných období v peňažnom denníku, upravia sa v peňažnom denníku príjmy a výdavky zahrnované do základu dane⁴⁾.

Pri účtovnom zápise v peňažnom denníku sa účtovný zápis opraví prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií, a to stornom nesprávneho zaradenia a zápisom správneho zaradenia do položiek druhového členenia.“

Účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii
§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ

Upravuje sa účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii v peňažnom denníku, a to v nadväznosti na platné znenie zákona o dani z príjmov. S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa v súlade so znením § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov nezahrnie do základu dane z príjmov inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 zákona o dani z príjmov a vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Zároveň je z ustanovenia § 23 ods. 2 zákona o dani z príjmov vypustené, že z odpisovania sú vylúčené inventarizačné prebytky hmotného a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii. Uvedený postup podľa zákona o dani z príjmov „kopíruje“ aj nové znenie § 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ. V zmysle tohto ustanovenia pri zistenom inventarizačnom prebytku odpisovaného majetku sa pri uzavretí účtovných kníh v peňažnom denníku zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia VOZD o sumu daňových odpisov podľa § 27 zákona o dani z príjmov a v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov sa zvýšia príjmy ovplyvňujúce základ dane z príjmov (ďalej len „POZD“) o nepeňažný príjem vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Novozistený majetok pri in­ventarizácii sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku súčasne s odpisom dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku, a to do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu počas doby odpisovania v súlade s osobitným predpisom^7aa) a v rovnakej výške ako uvedený odpis sa účtuje zvýšenie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

Poznámka pod čiarou

7aa) § 17 ods. 3 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 333/2014 Z. z.“

Účtovanie u komisionára a komitenta
§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ

V § 11 sa dopĺňajú nové odseky 15 a 16, v ktorých sa ustanovuje účtovanie účtovných prípadov súvisiacich s komisionárskou zmluvou, a to v účtovníctve komisionára a komitenta.

V účtovníctve komitenta sa účtuje:

1. v knihe zásob:
   V zmysle § 583 Obchodného zákonníka má komitent k hnuteľným veciam zvereným komisionárovi na predaj vlastnícke právo, dokiaľ ho nenadobudne tretia osoba.
   Preto zásoby zverené komisionárovi na predaj sa účtujú u komitenta v knihe zásob do doby, kým komisionár nepredá zásoby tretej osobe.
   Vyradenie zásob z knihy zásob sa účtuje v deň, keď komisionár predá zásoby tretej osobe.
2. v knihe záväzkov:
   V zmysle § 577 Obchodného zákonníka sa komitent zaväzuje zaplatiť komisionárovi odplatu. Tento záväzok komitent účtuje v knihe záväzkov vo výške dohodnutej odplaty, resp. odmeny za predaj zásob.
3. v knihe pohľadávok:
   Keď komisionár zásoby predá, komitent účtuje pohľadávku vo výške hodnoty zásob.
4. v peňažnom denníku:
   Príjem peňažných prostriedkov za predaj zásob od komisionára účtuje komitent ako POZD v členení „predaj tovaru“. Vyplatenie dohodnutej odmeny za predaj zásob komisionárovi sa účtuje ako VOZD v členení „služby“. Zároveň sa účtuje zánik pohľadávky a zánik záväzku. Ak nedôjde u komitenta k príjmu celej sumy pohľadávky alebo k úhrade záväzku voči komisionárovi, môže sa vzájomne započítať pohľadávka a záväzok a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania v JÚ.

V účtovníctve komisionára sa účtuje:

v osobitnej pomocnej knihe:

• Vzhľadom na to, že komisionár nepredáva vlastné zásoby, je potrebné, aby ich evidoval v osobitnej pomocnej knihe. Z uvedeného dôvodu sa u komisionára zásoby zverené komitentom na predaj označujú v § 11 ods. 16 postupov účtovania v JÚ ako predmet komisionárskej zmluvy (ďalej len „predmet KZ“).
• v knihe záväzkov:
  V deň predaja predmetu KZ sa účtuje záväzok voči komitentovi vo výške podľa podmienok dohodnutých v komisionárskej zmluve.
• v peňažnom denníku:
  Celková výška tržby za predaj sa v účtovníctve komisionára účtuje v peňažnom denníku ako príjem celkom, ktorý sa následne člení podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy nasledovne:

a) ak komisionár vyplatí komitentovi celkovú výšku tržby, tak príjem z predaja predmetu KZ v celkovej výške tržby zaúčtuje komisionár ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „PNZD“). Vyplatenie celkovej tržby komitentovi sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „VNZD“) a súčasne sa účtuje zánik záväzku voči komitentovi v knihe záväzkov. V účtovníctve komisionára sa účtuje pohľadávka vo výške dohodnutej odmeny za predaj, ktorá sa pri inkase vyrovná v knihe pohľadávok a súčasne sa v peňažnom denníku účtuje ako POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ alebo

b) ak komisionár nevyplatí komitentovi celkovú výšku tržby (komisionár vyplatí komitentovi tržbu zníženú o výšku svojej odmeny, ktorá mu prináleží podľa zmluvy za predaj predmetu KZ), tak celkovú výšku tržby rozčlení na PNZD vo výške hodnoty predmetu KZ a na POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ vo výške dohodnutej odmeny. Vyplatenie dohodnutej sumy komitentovi sa účtuje v peňažnom denníku ako VNZD a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov.

§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(15) Zásoby zverené na predaj komisionárovi^28a) sa v účtovníctve komitenta^28a) evidujú v knihe zásob až do doby, kým komisionár zverené zásoby nepredá tretej osobe. Vyradenie zásob z knihy zásob sa účtuje v deň predaja zásob tretej osobe komisionárom. V účtovníctve komitenta sa podľa podmienok dohodnutých v komisionárskej zmluve účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka vo výške hodnoty zásob a v knihe záväzkov záväzok vo výške dohodnutej odmeny za predaj zásob. Príjem z predaja zásob u komitenta sa účtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) prvého bodu. Dohodnutá odmena za predaj zásob vyplatená komisioná­rovi sa účtuje ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu. Ak nedôjde u komitenta k príjmu celej sumy pohľadávky alebo k úhrade záväzku voči komisionárovi, môže sa vzájomne započítať pohľadávka a záväzok a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 14 ods. 7.

(16) V deň prevzatia predmetu komisionárskej zmluvy sa v účtovníctve komisionára eviduje jeho prevzatie v osobitnej pomocnej knihe vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy. V účtovníctve komisionára sa vzniknutý záväzok voči komitentovi účtuje v deň predaja predmetu komisionárskej zmluvy v knihe záväzkov vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy alebo podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy sa môže účtovať vo výške celkovej tržby za predaj. Celková výška tržby za predaj sa v účtovníctve komisionára účtuje v peňažnom denníku ako príjem celkom, ktorý sa následne podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy môže účtovať v členení na

a) príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f), a to v celkovej výške tržby, pričom sa v peňažnom denníku účtuje vyplatenie celkovej tržby komitentovi ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov; v účtovníctve komisionára sa účtuje pohľadávka vo výške dohodnutej odmeny za predaj, ktorá sa pri úhrade komitentom vyrovná v knihe pohľadávok a súčasne sa v peňažnom denníku účtuje ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) druhého bodu alebo

b) príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f), a to vo výške hodnoty predmetu komisionárskej zmluvy a na príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) druhého bodu vo výške dohodnutej odmeny, pričom výplata dohodnutej sumy komitentovi sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov.

Poznámky pod čiarou:

28a) § 577 až § 590 Obchodného zákonníka.“

Účtovanie pohľadávky uplatňovanej veriteľom v reštrukturalizácii
§ 14 ods. 12

V súvislosti so zmenami v zákone o konkurze a reštrukturalizácii sa do § 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ dopĺňa účtovanie pohľadávky uplatňovanej veriteľom podľa osobitného predpisu, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z. V zmysle tohto nariadenia pri odkúpení pohľadávky prihlásenej v reštrukturalizačnom konaní spoločnosťou založenou MF SR veriteľ účtuje v peňažnom denníku príjem z uplatňovanej pohľadávky ako POZD v členení „ostatný príjem“ a zároveň v knihe pohľadávok zánik pohľadávky vo výške uznanej hodnoty uplatňovanej pohľadávky. Zostávajúcu časť uplatňovanej pohľadávky odpíše v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov.

§ 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„V účtovnej jednotke, ktorá si uplatňuje pohľadávku podľa osobitného predpisu,^30a) sa účtuje

a) v peňažnom denníku príjem z uplatňovanej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu a súčasne v knihe pohľadávok zníženie pohľadávky vo výške uznanej hodnoty uplatňovanej pohľadávky,

b) v knihe pohľadávok zánik uplatňovanej pohľadávky vo výške odpisu zostávajúcej hodnoty uplatňovanej pohľadávky v súlade s osobitným predpisom^30b).

Poznámky pod čiarou:

30a) Nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4 ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o osobitnom odvode vybraných finančných inštitúcií a o doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 87/2015 Z. z.

30b) § 17 ods. 12 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov.“

Účtovanie dotácií
§ 18 postupov účtovania v JÚ

Ustanovuje sa nové znenie § 18, ktoré upravuje účtovanie dotácií v jednotlivých účtovných knihách. Do 31. 12. 2015 bolo upravené účtovanie dotácií len v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov. Od 1. 1. 2016 sa ustanovuje účtovanie dotácií aj v peňažnom denníku, a to účtovanie:

• prijatia a použitia dotácií, pričom postup účtovania závisí od toho, či boli dotácie poskytnuté na bežné výdavky, na dlhodobý odpisovaný majetok alebo na dlhodobý neodpisovaný majetok;
• vrátenia peňažných prostriedkov z dotácií a úhrady penále, ak sa porušia ustanovené podmienky, pričom postup účtovania vrátenia dotácií závisí od toho, či nastane vrátenie peňažných prostriedkov v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie alebo v inom účtovnom období.

Účtovanie dotácií poskytnutých na bež- ­né výdavky a na dlhodobý odpisovaný majetok v peňažnom denníku „kopíruje“ ustanovenia zákona o dani z príjmov. Spôsob zahrnutia dotácie, podpory a príspevku do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov (keďže príspevok sa venuje účtovníctvu, na daňovú evidenciu v ďalšej časti textu nebudeme prihliadať), je uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, ide hlavne o otázku zahŕňania tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.

V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú. Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá.

Dotácia poskytnutá na bežné výdavky, resp. prevádzkovú réžiu

Dotácia poskytnutá na bežné výdavky (nie na obstaranie dlhodobého majetku) sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok POZD v členení „ostatný príjem“ vo výške vynaložených výdavkov, na ktoré bola dotácia poskytnutá.

V prípade, ak dotácia je poskytnutá na refundáciu bežných výdavkov (dotácia poskytnutá dodatočne po tom, ako boli výdavky vynaložené), účtovanie je nasledovné:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako POZD v členení „ostatný príjem“ a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.

Dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného dlhodobého
(hmotného a nehmotného) majetku (DM)

Dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného DM sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje v peňažnom denníku odpis DM ako VOZD v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“.

Dotácia poskytnutá na obstaranie neodpisovaného DM

Dotácia poskytnutá na obstaranie neodpisovaného DM sa účtuje nasledovne:

1. Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok.
2. Prijatie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku ako PNZD a zároveň sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
3. Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného DM sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva

neodpisovaný DM, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok POZD v členení „ostatný príjem“ súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.

Povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie

Ak sa porušia ustanovené podmienky a vznikne povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie, účtovanie je nasledovné:

1. Záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie sa účtuje v knihe záväzkov.
2. Vrátenie peňažných prostriedkov sa v peňažnom denníku účtuje dvomi spôsobmi:

a) v prípade, ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, sa vrátenie dotácie účtuje ako zníženie PNZD alebo zníženie POZD v členení „ostatný príjem“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do POZD v členení „ostatný príjem“. Zároveň sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov alebo

b) v prípade, ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene po­užitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako v písm. a) (tzn. nie v tom istom účtovnom období, ako bolo prijatie dotácie), sa vrátenie dotácie účtuje ako VNZD alebo ako VOZD v členení „ostatný výdavok“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do POZD v členení „ostatný príjem“. Zároveň sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.

Povinnosť platiť penále za neoprávnené použitie dotácie

Ak vznikne povinnosť platiť penále za neoprávnené použitie dotácie, je účtovanie nasledovné:

1. Záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške penále sa účtuje v knihe záväzkov.
2. Vrátenie penále sa v peňažnom denníku účtuje ako VNZD.

§ 18 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Poskytnutie dotácie, podpory alebo príspevku (ďalej len „dotácia“) sa účtuje v knihe pohľadávok. V deň prijatia dotácie sa príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f). Súčasne sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok.

(2) Použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) a súčasne sa účtuje zánik záväzku.

(3) Na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma použitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov⁴⁾ podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. Pri použití dotácie na nákup dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu. V nasledujúcich účtovných obdobiach sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, a to vždy len vo výške sumy použitej dotácie v danom účtovnom období.

(4) Ak sa porušia ustanovené podmienky a vznikne povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie alebo platiť penále za neoprávnené použitie dotácie, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie alebo penále. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku zníženie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. f) alebo zníženie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.

(5) Ak účtovná jednotka má povinnosť vrátenia neoprávnene použitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období ako podľa odseku 4, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie a v peňažnom denníku výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu alebo výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g).

(6) V deň úhrady penále sa účtuje v peňažnom denníku výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne v knihe záväzkov sa účtuje zánik záväzku voči poskytovateľovi dotácie.

(7) Dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa príjem účtuje v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. f), ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie. Pri použití dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(8) V deň prijatia dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa príjem peňažných prostriedkov účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem podľa § 4 ods. 6 písm. f). Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.“

Účtovanie sponzorského

§ 18a postupov účtovania v JÚ

V nadväznosti na zákon o športe sa dopĺňa nové ustanovenie § 18a, ktoré upravuje účtovanie sponzorského v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, a v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou.

V účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, sa účtuje:

• v knihe záväzkov záväzok voči sponzorovanému, ktorým môže byť športovec, športový odborník alebo športová organizácia;
• v peňažnom denníku poskytnutie sponzorského sponzorovanému ako VNZD a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa sponzorské účtuje do VOZD, a to na základe informácie o použití sponzorského v zmysle § 51 ods. 3 zákona o športe v účtovnom období, v ktorom sa sponzorské použilo.

V účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou, sa účtuje:

• v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi;
• v peňažnom denníku prijatie sponzorského od sponzora ako PNZD. Postup účtovania použitia sponzorského a jeho zahrnutia do POZD závisí od toho, či sa sponzorské použije na bežné výdavky alebo na dlhodobý odpisovaný majetok. Pri sponzorskom poskytnutom na bežné výdavky sa na konci účtovného obdobia zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“ vo výške použitého sponzorského, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Pri sponzorskom poskytnutom na DM sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje odpis majetku obstaraného zo sponzorského ako VOZD v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku sa účtuje POZD v členení „ostatný príjem“.

Ak sa porušia podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, účtovanie je nasledovné:

• u sponzorovaného sa účtuje obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie (pozri vyššie);
• u sponzora sa účtuje v peňažnom denníku v závislosti od toho, či nastane vrátenie peňažných prostriedkov v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie alebo v inom účtovnom období:

a) ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňaž­ných prostriedkov zo sponzorské­ho v tom istom účtovnom období, ako je jeho prijatie, v deň účtovania vrátenia pe­ňažných prostriedkov zo sponzor­ského sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku zníženie VNZD alebo v pomernej časti zahrnutej do VOZD v členení „služby“ alebo v členení „ostatný výdavok“,

b) ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňaž­ných prostriedkov zo sponzorského v iných účtovných obdobiach, ako bolo poskytnutie sponzorského, sa v účtovníctve sponzora účtuje POZD v členení „ostatný príjem“, ak sponzorské alebo jeho časť bola zahrnutá do VOZD v členení „služby“ alebo v členení „ostatný výdavok“.

§ 18a postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„(1) Ak v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom, podpisom zmluvy o sponzorstve v športe^35aa) vznikol záväzok, ktorým sa zaväzuje poskytnúť pe­ňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (ďalej len „sponzorské“) športovcovi^35ab), športové­mu odborníkovi^35ac) alebo športovej orga­nizácii^35ad) (ďalej len „sponzorovaný“), účtuje sa v knihe záväzkov. Sponzorské sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa v rovnakej výške účtuje v knihe záväzkov zníženie záväzku voči sponzorovanému. Na základe informácie o použití sponzorského^35ae) sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje prírastok výdavkov zahrnovaných do základu dane⁴⁾ podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu v účtovnom období, v ktorom sa sponzorské použilo.

(2) V účtovnej jednotke, ktorá je športov­com alebo športovým odborníkom, je samostatne zárobkovo činnou osobouaf) a podpíše zmluvu o sponzorstve v športe, sa účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovi. Prijatie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^35af) účtuje v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a v členení podľa § 4 ods. 6 písm. f). Na konci účtovného obdobia sa zistí suma použitého sponzorského a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu vo výške použitého sponzorského, a to v každom účtovnom období trvania zmluvy o sponzorstve v športe. Súčasne sa v knihe pohľadávok zníži pohľadávka voči sponzorovi v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského.

(3) Použitie sponzorského sa v účtovnej jednotke, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^16aa) účtuje v peňažnom denníku ako výdavok podľa § 4 ods. 6 písm. e) prvého bodu alebo druhého bodu okrem použitia sponzorského na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku. Pri použití sponzorského na ob­staranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis tohto majetku podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého sponzorského na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.

(4) Ak sa porušia podmienky zmluvy o sponzorstve v športe, postupuje sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá je športovcom alebo športovým odborníkom a je samostatne zárobkovo činnou osobou,^35af) obdobne ako pri porušení podmienok poskytnutia dotácie podľa § 18 ods. 4 alebo ods. 5.

(5) Pri porušení zmluvy o sponzorstve v športe sa v účtovníctve sponzora účtuje v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému vo výške sumy peňažných prostriedkov určených na vrátenie. Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov zo sponzorského v tom istom účtovnom období, ako je jeho prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov zo sponzorského sa v účtovníctve sponzora účtuje v peňaž­nom denníku zníženie výdavkov po­dľa § 4 ods. 6 písm. g) a súčasne sa zníži v knihe pohľadávok po­hľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu. V iných účtovných obdobiach, ako bolo poskytnutie sponzorského, sa v účtovníctve sponzora účtuje príjem podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu, ak sponzorské alebo jeho časť bola zahrnutá do výdavkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) druhého bodu alebo podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu. Súčasne sa zníži v knihe pohľadávok pohľadávka voči sponzorovanému, a to vo výške sponzorského alebo v pomernej časti zahrnutej do základu dane.⁴⁾“

Okrem uvedených zmien boli postupy účtovania v JÚ zmenené a doplnené aj v nasledovných ustanoveniach:

• § 8 ods. 4 písm. a) bod 3 postupov účtovania v JÚ – ide o spresnenie výpočtu výsledku hospodárenia za účtovné obdobie v peňažnom denníku (podstata výpočtu výsledku hospodárenia sa oproti predchádzajúcim účtovným obdobiam nemení). Výsledkom hospodárenia je rozdiel medzi príjmami zahrnovanými do základu dane z príjmov a výdavkami zahrnovanými do základu dane z príjmov.
• § 11 ods. 5 postupov účtovania v JÚ – v nadväznosti na vypustenie reprodukčnej obstarávacej ceny z § 25 zákona o účtovníctve sa v § 11 ods. 5 postupov účtovania v JÚ nahrádza ocenenie zvierat reprodukčnou obstarávacou cenou ocenením reálnou hodnotou definovanou v § 27 zákona o účtovníctve.
• § 14 ods. 9 písm. c) postupov účtovania v JÚ – § 14 ods. 9 postupov účtovania v JÚ upravuje postup účtovania u postupcu pohľadávky v prípade, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, pričom v § 14 ods. 9 psím. c) je upravené účtovanie v peňažnom denníku rámci uzávierkových účtovných operácií. V súlade so zákonom o dani z príjmov sa vypúšťa zdanenie hodnoty pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom v prípade, ak je táto hodnota vyššia ako menovitá hodnota, tzn. ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, v rámci uzávierkových účtovných operácií zahrnie do POZD menovitú hodnotu pohľadávky, a to aj v prípade, ak je pohľadávka postúpená za cenu nižšiu alebo aj keď je postúpená za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota. Ak je pohľadávka postúpená za cenu vyššiu, ako je jej menovitá hodnota, tento rozdiel (medzi menovitou hodnotou pohľadávky a dohodnutou vyššou cenou) postupca zahrnie do základu dane v účtovnom období, keď dôjde k inkasu tejto postúpenej pohľadávky.
• § 19 ods. 1 postupov účtovania v JÚ – v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov sa spresňuje účtovanie dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) v nadväznosti na výsledný vzťah voči správcovi dane.
• § 19 ods. 3 postupov účtovania v JÚ – rozširuje sa účtovanie DPH vzťahujúcej sa na prijatie služby od zahraničnej osoby v účtovnej jednotke, ktorá je registrovaná len pre DPH.

Poznámka redakcie:
§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ
§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ
§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ
§ 14 ods. 12 postupov účtovania v JÚ
§ 18 postupov účtovania v JÚ
§ 18a postupov účtovania v JÚ