Dátum publikácie:17. 9. 2015
Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, môže ich efektívne zhodnotiť a získať výnos. Jedným zo spôsobov zhodnotenia je investovanie do cenných papierov.
Cenné papiere môžu mať charakter podielov na majetku iných obchodných spoločností alebo charakter listinného alebo zaknihovaného dokumentu preukazujúceho majetkové práva alebo práva voči určeným osobám. Sústava cenných papierov je vymedzená v zákone o cenných papieroch. Právnu úpravu jednotlivých cenných papierov ustanovuje uvedený zákon, ďalšie osobitné zákony, Obchodný zákonník aj Občiansky zákonník.
Účtovná jednotka, ktorá cenné papiere nadobudne, účtuje o nich ako o dlhodobom alebo krátkodobom finančnom majetku. Spôsob účtovania je závislý od charakteru cenných papierov, ktoré sa účtujú ako podielové cenné papiere a podiely, realizovateľné cenné papiere a podiely, dlhové cenné papiere držané do splatnosti a obchodovateľné cenné papiere.
Pri obstaraní sa cenné papiere a podiely oceňujú obstarávacou cenou, súčasťou ktorej sú aj náklady spojené s obstaraním. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa cenné papiere a podiely oceňujú reálnou hodnotou použitím trhovej ceny, kvalifikovaného odhadu alebo metódy vlastného imania, okrem mikro účtovných jednotiek a účtovných jednotiek účtujúcich v jednoduchom účtovníctve. Pri dlhových cenných papieroch držaných do splatnosti sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa splatnosti zvyšuje o úrokové výnosy (u všetkých účtovných jednotiek).
Okrem správneho účtovania a oceňovania cenných papierov a podielov je potrebné posúdiť aj daňovú uznateľnosť výdavkov súvisiacich s investovaním do cenných papierov a zdaňovanie výnosov z ich držby a predaja.
Príklad č. 1:
Účtovná jednotka obstarala na základe mandátnej zmluvy s obchodníkom s cennými papiermi 100 ks akcií akciovej spoločnosti, a to s úmyslom obchodovania s nimi. Kúpna cena akcie bola 10 €, poplatok obchodníkovi 1 % a poplatok burze 0,5 %.
| Účtovný prípad
| Suma
| MD
| D
|
| Kúpna cena 100 ks x 10 €
| 1 000
| 259
| 379
|
| Poplatok obchodníkovi s cennými papiermi 1 %
| 10
| 259
| 379
|
| Poplatok burze 0,5 %
| 5
| 259
| 379
|
| Prevod akcií na účet majetkových cenných papierov na obchodovanie v obstarávacej cene
| 1 015
| 251
| 259
|
Na ocenenie úbytku rovnakého druhu cenných papierov zákon o účtovníctve umožňuje použiť cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku, tzv. FIFO.
Príklad č. 2:
Účtovná jednotka na účte 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie eviduje akcie obstarané:
- v januári: 1 000 ks akcií AA, a. s., v obstarávacej cene 10 €,
- v marci: 500 ks akcií AA, a. s., v obstarávacej cene 13 €,
- v apríli: 500 ks akcií BB, a. s., v obstarávacej cene 15 €.
V máji sa rozhodla predať 400 ks akcií AA, a. s. Pri ocenení úbytku rovnakého druhu cenných papierov bude postupovať spôsobom určeným v internej smernici.
Na ocenenie úbytku môže použiť:
- metódu váženého aritmetického priemeru: (1 000 x 10) + (500 x 13) : (1 000 + 500) = 11 €,
- alebo metódu FIFO: 10 €.
Celý článok k cenným papierom, k ich právnej úprave a ich účtovaniu v sústave podvojného účtovníctva nájdete v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Eva Gášpárová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies