Metodické pokyny a usmernenia FR SR

Od januára 2014 vstúpili do platnosti viaceré „novinky“ v daňových predpisoch, ako napr. zavedenie kontrolného výkazu k DPH, ukladanie účtovných závierok do registra, ale zmenili sa aj samotné výkazy účtovných závierok.

V tejto súvislosti Finančné riaditeľstvo SR zverejnilo množstvo metodických pokynov a metodických usmernení. Prinášame Vám ich stručný prehľad:

Metodický pokyn MF SR k ukladaniu a zverejňovaniu dokumentov v registri účtovných závierok

Pokyn objasňuje zverejňovanie účtovných závierok, výročných správ a správ audítora po zavedení registra účtovných závierok (§ 23 až § 23d zákona o účtovníctve).

Dokumenty sa podľa typu účtovnej jednotky ukladajú v elektronickej podobe alebo v listinnej podobe. Pokyn objasňuje, ktoré druhy dokumentov sa ukladajú do registra účtovných závierok, čo tvorí verejnú časť registra, akým spôsobom účtovné jednotky dokumenty ukladajú, ako postupuje správca dane a aké má lehoty na uloženie dokumentov, čo sa zverejňuje v Obchodnom vestníku.

V závere pokyn obsahuje podrobný popis ukladania dokumentov do registra účtovných závierok na portáli finančnej správy SR.

Metodický pokyn k zahrnutiu dane z pridanej hodnoty do základu dane z tovarov a služieb obstaraných v zahraničí podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 a 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Nárok na vrátenie DPH z tovarov a služieb obstaraných v členských štátoch Európskej únie (ČS EÚ) uplatňuje slovenský platiteľ dane, ktorý v inom ČŠ EÚ zaplatil DPH, ktorú si nemôže odpočítať, ale môže si uplatniť nárok na jej vrátenie (tzv. refundáciu) podľa podmienok platných v príslušnom ČŠ EÚ, v ktorom bola DPH zaplatená.

Všeobecné pravidlá nároku na vrátenie DPH pre platiteľov ČŠ EÚ vyplývajú zo Smernice Rady 2008/9/ES a vzťahujú sa na žiadosti o vrátenie podané po 31. 12. 2009. Postup podania žiadosti týkajúcej sa nároku na vrátenie DPH pre slovenských platiteľov z iných ČŠ EÚ definuje § 55f a § 55g zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. 

Obsah metodického pokynu:

Úvodné ustanovenie

1. oddiel:               Podmienky nároku na vrátenie u platiteľa DPH z tovarov a služieb obstaraných v ČŠ EÚ podľa zákona o DPH

2. oddiel:               Podmienky pre zahrnutie DPH z tovarov a služieb obstaraných v ČŠ EÚ do základu dane podľa ZDP

3. oddiel:               Účtovanie a zahrnutie DPH z tovarov a služieb obstaraných v ČŠ EÚ u daňovníkov účtujúcich v sústave JÚ a u daňovníkov, ktorí vedú evidenciupodľa § 6 ods. 11 ZDP

4. oddiel:               Účtovanie a zahrnutie DPH z tovarov a služieb obstaraných v ČŠ EÚ u daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ

5. oddiel:               Vznik nároku na vrátenie DPH z ČŠ EÚ v účtovnej jednotke účtujúcej v sústave PÚ v účtovnom a zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok

6. oddiel:               Vznik nároku na vrátenie DPH z ČŠ EÚ v účtovnej jednotke účtujúcej v sústave PÚ v účtovnom a zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok

7. oddiel:              Zahrnutie DPH z tovarov a služieb obstaraných v nečlenských štátoch EÚ do základu dane 

Metodický pokyn ku kontrolnému výkazu dane z pridanej hodnoty

Povinnosti platiteľov dane z pridanej hodnoty pri podávaní kontrolného výkazu upravuje nové ustanovenie § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení účinnom od 1. januára 2014. V súvislosti s podávaním kontrolného výkazu boli novelou upravené ustanovenia § 79 ods. 4 a ods. 5 a § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu zákona o DPH.

Platitelia dane sú povinní od 1. januára 2014 uvádzať v kontrolnom výkaze tie údaje, ktoré neuvádzajú už v iných typoch výkazov, ako sú napríklad colné vyhlásenia pri vývoze tovarov do tretích štátov, prípadne súhrnné výkazy pri intrakomunitárnych dodaniach tovarov do iných členských štátov a dodaniach služieb s miestom dodania v inom členskom štáte. K selektívnemu výberu transakcií, ktoré je platiteľ dane povinný uvádzať v kontrolnom výkaze, dochádza najmä z dôvodu potreby krížovej kontroly len tých údajov, ktoré sú predmetom dane z pridanej hodnoty v tuzemsku a platitelia dane sú zároveň osobami povinnými platiť daň.

Pomerne rozsiahly pokyn podrobne objasňuje spôsob podávania kontrolného výkazu, jeho vyplnenie a uvádzanie informácií v jeho jednotlivých častiach (časti A až D) vrátane praktických príkladov, podávanie opravného a dodatočného kontrolného výkazu a ukladanie pokút za porušenie povinností platiteľa v súvislosti s podaním kontrolného výkazu.

Pokyn bol uverejnený v marci 2014.

Metodický pokyn k zábezpeke na daň podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Vzhľadom na novelizáciu ustanovenia § 4c zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2014 vydáva Finančné riaditeľstvo SR aktualizovaný metodický pokyn k zábezpeke na daň podľa zákona o DPH.

Zábezpeka na daň ako nový inštitút bola zavedená do zákona o dani z pridanej hodnoty od 1. 10. 2012 zákonom č. 246/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH ako jedno z viacerých legislatívnych opatrení týkajúcich sa eliminácie daňových podvodov a daňových únikov na DPH. Od 1. 1. 2014 sa ustanovenia týkajúce sa registrácie pre daň a s tým súvisiaca zábezpeka na daň opäť upravujú, a to zákonom č. 360/2013 Z. z. so zámerom vytvárania systematickej legislatívnej podpory boja proti podvodom a daňovým únikom na DPH. K zmenám dochádza aj v ukladaní zábezpeky na daň.

Obsah pokynu:

I. oddiel:                Povinnosť zloženia zábezpeky na daň na základe žiadosti o registráciu pre daň

II. oddiel:               Povinnosť zloženia zábezpeky na daň pri registrácii zo zákona o DPH a pri zmene registrácie pre daň

III. oddiel:              Podmienky uloženia zábezpeky na daň

IV. oddiel:             Proces uloženia zábezpeky na daň

Prílohou pokynu je vzor náležitostí bankovej záruky bez výhrad – záručná listina.

Tento metodický pokyn nadobúda účinnosť 3. marca 2014.

Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Finančné riaditeľstvo SR v nadväznosti na zmeny a doplnenia niektorých ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov týkajúcich sa skupinovej registrácie a uplatňovania DPH skupinou vydalo metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou.

Zákon o DPH bol s účinnosťou od 1. 4. 2009 novelizovaný zákonom č. 83/2009 Z. z. Uvedenou novelou sa do zákona o DPH okrem iného zaviedla možnosť skupinovej registrácie ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby. Členský štát môže považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami.

Základným cieľom zavedenia možnosti skupinovej registrácie na účely DPH je umožniť, aby sa so zdaniteľnými osobami, ktoré sú navzájom prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou. Každý člen takejto skupiny si zachováva svoju právnu formu. Výlučne na účely DPH sa vytvorenie skupiny uprednostňuje pred právnymi formami napr. podľa občianskeho alebo obchodného práva. Členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania DPH sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu – platiteľa dane.

Obsah pokynu:

1. oddiel:              Prechod práv a povinností

2. oddiel:              Spoločná a nerozdielna zodpovednosť členov skupiny

3. oddiel:              Vznik daňovej povinnosti (§ 19 zákona o DPH)

4. oddiel:              Odpočítanie dane

5. oddiel:              Vedenie záznamov (§ 70 zákona o DPH)

6. oddiel:              Vyhotovovanie faktúr skupinou (§ 71 – § 75 zákona o DPH)

7. oddiel:              Zdaňovacie obdobie skupiny (§ 77 zákona o DPH)

8. oddiel:              Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti (§ 78 zákona o DPH)

9. oddiel:              Nadmerný odpočet (§ 79 zákona o DPH)

10. oddiel:            Súhrnný výkaz (§ 80 zákona o DPH)

11. oddiel:            Kontrolný výkaz (§ 78a zákona o DPH)

12. oddiel:            Zmena registrácie skupiny

13. oddiel:            Zrušenie registrácie skupiny (§ 81a zákona o DPH)

14. oddiel:            Miestna príslušnosť skupiny (§ 4b ods. 2 zákona o DPH)

Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou nadobudol účinnosť 3. marca 2014. 

V súvislosti so zavedením novej povinnosti platiteľov DPH – kontrolného výkazu – vydalo Finančné riaditeľstvo SR niekoľko metodických usmernení:

• Usmernenie – osoby, ktoré nie sú povinné podať kontrolný výkaz
• Usmernenie k vykazovaniu dokladu vyhotoveného ERP, ktorý má všetky náležitosti faktúry, v kontrolnom výkaze podanom podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
• Usmernenie k vykazovaniu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v kontrolnom výkaze podanom podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
• Usmernenie k vykazovaniu opravných faktúr v kontrolnom výkaze podanom podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
• Usmernenie k podávaniu kontrolného výkazu podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
• Usmernenie k uvádzaniu identifikačného čísla odberateľa alebo dodávateľa v kontrolnom výkaze podanom podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty  

Metodické usmernenie k zmenám vo vzoroch súčastí účtovnej závierky jednotlivých účtovných jednotiek za účtovné obdobie končiace 31. decembra 2013 a neskôr 

V nadväznosti na zmeny vykonané zákonom č. 352/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. januára 2014 boli novelizované opatrenia MF SR k individuálnym účtovným závierkam jednotlivých účtovných jednotiek. U niektorých typov účtovných jednotiek týmito opatreniami došlo k zmenám a doplneniam jednotlivých súčastí účtovnej závierky, tzn. došlo k zmenám a doplneniam  vo vzoroch účtovných výkazov, príp. vo vysvetlivkách k účtovným výkazom a v poznámkach.

Podľa prechodných ustanovení noviel jednotlivých opatrení k úpravám účinným od 1. januára 2014 sa nové vzory účtovných výkazov, resp. zmeny a doplnenia v účtovných výkazoch a v poznámkach použijú pri zostavovaní individuálnych účtovných závierok už k 31. decembru 2013.

V prílohe metodického usmernenia sa nachádza prehľad opatrení MF SR k individuálnym účtovným závierkam jednotlivých účtovných jednotiek a vzorov súčastí účtovných závierok platných za účtovné obdobie končiace k 31. decembru 2013 a neskôr.

Metodické usmernenie k § 23a zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve

Ustanovenie § 23a zákona o účtovníctve upravuje aj lehoty na ukladanie individuálnej a konsolidovanej účtovnej závierky do registra. Toto ustanovenie sa prvýkrát použije na uloženie dokumentov, ktoré sa týkajú účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2013 a neskôr.

Usmernenie popisuje lehoty, v ktorých jednotlivé typy účtovných jednotiek ukladajú dokumenty do registra.

Metodické usmernenie k uplatňovaniu ustanovenia § 5 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Usmernenie sa týka problematiky medzinárodného zdaňovania príjmov zo závislej činnosti.

Všeobecné pravidlo pre zdanenie príjmov zo závislej činnosti uvedené v článku 15 ods. 1 príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia dáva právo na zdanenie príjmov z tejto činnosti štátu, v ktorom zamestnanec fyzicky vykonáva túto činnosť (štátu zdroja).

Z tohto pravidla však existuje výnimka uvedená v článku 15 ods. 2 príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Za účelom zamedzenia zneužívania tejto výnimky zo všeobecného pravidla pre zdanenie príjmov zo závislej činnosti v prípadoch „tzv. medzinárodného prenájmu pracovnej sily“ usmernenie prekvalifikováva a definuje osobu zamestnávateľa. 

Pre rozsiahlosť uvádzame len stručný prehľad pokynov a usmernení. Celé znenia metodických pokynov a metodických usmernení vydaných Finančným riaditeľstvom SR nájdete na stránke Finančnej správy SR:

• metodické pokyny
• metodické usmernenia.

Autor: Finančná správa SR, Finančné riaditeľstvo SR