Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva účtujú na základe účtovných zásad a jednou z nich jej aj akruálny princíp. Je to nezávislosť časových období, kde náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, ide o tzv. časové rozlíšenie.
Účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva tiež poznajú časové rozlíšenie, ale nie nákladov a výnosov ako v podvojnom účtovníctve, ale časové rozlíšenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Zákon o dani z príjmov podľa § 19 ods. 4 ukladá časové rozlíšenie pri zaplatenom nájomnom. „Zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.“ Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že nájomné, ktoré účtovná jednotka zaplatí v hotovosti alebo z bankového účtu na budúci rok alebo niekoľko rokov vopred, nemôže v plnej výške zahrnúť do daňových výdavkov bežného roka, a tým si znížiť daňovú povinnosť.
Zákon ukladá povinnosť zaplatené nájomné časovo rozlíšiť.
Príklad:
Živnostník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva má uzavretú zmluvu o prenájme za poskytnuté priestory, ktoré má prenajaté od fyzickej osoby – občana Jána Nováka. Zo zmluvy o prenájme mu vyplýva povinnosť štvrťročne platiť 285 € nájomné (mesačne 95 €).
Zmluva nadobudla platnosť v októbri 2013. Ján Novák požiadal zaplatiť platbu do konca decembra roku 2013 za:
- IV. štvrťrok (október, november a december) roku 2013 a
- I. štvrťrok (január, február a marec) roku 2014 dopredu.
Platba z bankového účtu za IV. štvrťrok bola uskutočnená 29. novembra 2013 vo výške 285 € a platba za I. štvrťrok roku 2014 sa uskutočnila 15. decembra 2013 vo výške 285 €.
Účtovanie v hlavných a pomocných knihách v bežnom účtovnom období r. 2013
Účtovná jednotka najprv urobí zápis do knihy záväzkov, lebo vzniká záväzok, čiže povinnosť zaplatiť za prenájom poskytnutých priestorov.
Tab. č. 1 – Zápis v knihe záväzkov
| P. č.
| Doklad
| Text
| Výška platby
| Deň úhrady
| Zaplatená suma
|
| Zo dňa
| Príkaz dňa
| Dňa
| Doklad
|
| 1.
| Zmluva
| Prenájom priestorov za IV. štvrťrok (okt., novem., dec.)
| 285
|
| 285
|
| 1. 10. 2013
|
|
| 29. 11. 2013
| VBU
|
| 2.
| Zmluva
| Prenájom priestorov na I. štvrťrok (jan., febr., marec)
| 285
|
| 285
|
| 1. 10. 2013
|
|
| 15. 12. 2013
| VBU
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Účtovanie v knihe záväzkov:
- účtovanie v tejto knihe do stĺpca Výška platby.
Po úhrade záväzku účtovanie v knihe záväzkov:
- účtovanie v tejto knihe do riadka Zaplatená suma a do stĺpcov Dňa a Doklad.
Pri platbe za prenájom sa vykoná zápis do hlavnej knihy, čiže do peňažného denníka a do pomocnej knihy – účet v banke, pretože nastáva pohyb peňazí na bankovom účte.
Pretože platba nájomného sa uskutočnila z bankového účtu, tak je potrebný zápis v peňažnom denníku do stĺpca Výdavok na bankovom účte a nájomné za r. 2013 sa považuje za daňový výdavok, preto sa zapíše do výdavkov ovplyvňujúcich daňový základ, konkrétne do stĺpca Služby.
Tab. č. 2 – Nájomné na r. 2013 v PD
| P. č.
| Dátum
| Doklad
| Text
| Peňažné prostriedky na bankovom účte
|
| VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečeniea udržanie príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
|
| Celkom
| Služby
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1.
| 29. 11. 2013
| VBU
| Zaplatené nájomné, IV. štvrťrok 2013
|
| 285
| 
| 285
| 285
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Účtovanie v peňažnom denníku:
- výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby.
Nájomné zaplatené na rok 2014 sa zapíše do peňažného denníka do stĺpca Výdavok nabankovom účte a do stĺpca Ostatné vo výdavkoch, ktoré neovplyvňujú daňový základ, pretože nájomné za rok 2014 sa musí časovo rozlíšiť a nesmie ovplyvniť daňovú povinnosť bežného účtovného obdobia r. 2013.
Tab. č. 3 – Nájomné na r. 2014 v PD
| P. č.
| Dátum
| Doklad
| Text
| Peňažné prostriedky na bankovom účte
|
| VÝDAVKY neovplyvňujúce základ dane z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
|
| Celkom
| Ostatné
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1.
| 15. 12. 2013
| VBU
| Zaplatené nájomné, I. štvrťrok 2014
|
| 285
|
| 285
| 285
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Účtovanie v peňažnom denníku:
- výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- výdavky neovplyvňujúce základ dane z príjmov, stĺpec Ostatné.
Tab. č. 4 – Zápis do knihy účet v banke
| P. č.
| Dátum
| Doklad
| Text
| Pohyby na účte
|
| Príjem
| Výdavok
| Zostatok
|
|
|
|
| Zostatok
|
|
| 1 025,36
|
| 90.
| 29. 11. 2013
| VBU
| Platba za prenájom, IV. štvrťrok 2013
|
| 285
| 740,36
|
| 91.
| 15. 12. 2013
| VBU
| Platba za prenájom, I. štvrťrok 2014
|
| 285
| 455,36
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Účtovanie v knihe účet v banke:
- účtovanie v tejto knihe do stĺpcov Výdavok a Zostatok.
Účtovanie v peňažnom denníku v nasledujúcom účtovnom období r. 2014
V roku 2014 musí ÚJ zaúčtovať nájomné do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ, pretože ide o nájomné, ktoré sa týka daného účtovného obdobia. Nenastáva skutočný úbytok peňažných prostriedkov na bankovom účte, preto sa táto operácia zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierková.
Účtovná jednotka zaúčtuje 31. decembra 2014 uzávierkovú operáciu na základe interného dokladu „zaplatené nájomné v r. 2013“. Táto uzávierková operácia sa zaúčtuje podľa Postupov účtovania JÚ uvedených v § 8 ods. 4 písmeno a) bod 1c, ktorá zvyšuje daňové výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do stĺpcov Výdavky celkom a Služby.
Ide o nájomné roku 2014, ktoré skutočne zaplatila účtovná jednotka v roku 2013.
Tab. č. 5 – Uzávierková operácia nájomného v r. 2014
| P. č.
| Dátum
| Doklad
| Text
| Peňažné prostriedky na bankovom účte
|
| VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
|
| Celkom
| Služby
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 31. 12. 2014
|
| Uzávierka
|
|
|
|
|
|
| | 31. 12. 2014 | | Zaplatené nájomné za I. štvrťrok 2014 | | | | 285 | 285 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Účtovanie v peňažnom denníku:
- výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby.
Nájomné za II., III. a IV. štvrťrok roka 2014 zaúčtuje účtovná jednotka do daňových výdavkov roka 2014 bez časového rozlíšenia, pretože je to výdavok, ktorý patrí do daného účtovného obdobia.
Tab. č. 6 – Nájomné za r. 2014 v PD
| P. č.
| Dátum
| Doklad
| Text
| Peňažné prostriedky na bankovom
účte
|
| VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
|
| Celkom
| Služby
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 97.
| jún 2014
| VBU
| Platba za nájomné, II. štvrťrok 2014
|
| 285
|
| 285
| 285
|
| 98. | septem. 2014 | VBU | Platba za nájomné, III. štvrťrok 2014 | | 285 | | 285 | 285 |
| 99.
| decem. 2014
| VBU
| Platba za nájomné, IV. štvrťrok 2014
|
| 285
|
| 285
| 285
|
Účtovanie v peňažnom denníku:
- výdavok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, stĺpec Služby.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies