Prípady účtovania časového rozlíšenia podľa Postupov účtovania

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa v zmysle § 56 ods. 2 a 3 Postupov účtovania účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné. Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady súvisia.

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa v zmysle § 56 ods. 4 a 5 Postupov účtovania účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

V zmysle § 5 ods. 6 Postupov účtovania náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období. Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa v zmysle § 56 ods. 7 a 8 Postupov účtovania účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa v zmysle § 56 ods. 9 a 10 Postupov účtovania účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred a na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné. Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

Postupy účtovania v ustanovení § 56 ods. 11 definujú účtovanie pre prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení podľa zákona o energetike, a to ich časové rozlišovanie vo výške odpisov týchto zariadení.

Iným spôsobom ako podľa § 56 ods. 9 Postupov účtovania je určené účtovanie výnosov budúcich období v súvislosti s dotáciami, keď § 56 ods. 12 odkazuje na spôsob určený v § 52a. Princípy účtovania dotácií si rozoberieme samostatne.

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa v zmysle § 56 ods. 13 Postupov účtovania účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté pozadu. Na účte 385 sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov výnosov v účtovej triede 6.

Základné princípy uvádzame v schéme:

* výdavok z účtu (221), tiež samozrejme možný výdavok v hotovosti (211), kreditnou kartou (231) a pod.

Určenie účtovania výnosov budúcich období inak oproti základným princípom

Ako sme už uviedli, v § 56 ods. 12 sa určuje postupovať pri časovom rozlišovaní výnosov budúcich období v súvislosti s účtovaním dotácií podľa ustanovení § 52a. Účtovanie dotácií je upravené v § 52a Postupov účtovania na základe zásad IAS/IFRS, konkrétne podľa zásad IAS 20. Za „iný spôsob“ oproti základným princípom možno označiť účtovanie pohľadávky (nárok na dotáciu) súvzťažne s účtom časového rozlíšenia. Nie je teda použitá súvzťažnosť len s príjmom, ustanovuje sa súvzťažnosť s účtom pohľadávok.

Ide o situáciu, keď pohľadávka z titulu budúceho prijatia jednoznačne existuje a možno ju považovať za majetok v zmysle definície podľa § 2 ods. 4 písm. a) ZoÚ. Daný princíp určenia momentu je definovaný v § 52a ods. 1 Postupov účtovania takto: „Nárok na dotáciu ako odplatu za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.“

POZNÁMKA

To znamená, že účtovná jednotka hodnotí nielen odhad svojich možností splnenia podmienok pre nárok na dotáciu, ale aj odhad možností poskytovateľa dotácií. Ak platobná agentúra informuje o nedostatku platobných prostriedkov, môže ísť o dôvod, na základe ktorého účtovná jednotka neúčtuje nárok na dotáciu, ale informáciu o ňom zverejní v rámci poznámok ako podmienené aktívum.

Pre účtovanie o dotáciách sú určené účty pohľadávok:

• účet 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, účtuje sa tu dotácia poskytnutá zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie;
• účet 347 – Ostatné dotácie, účtuje sa tu dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie.

Ak je účtovná jednotka prijímateľom peňažných prostriedkov (dotácií) na obstaranie majetku alebo úhradu nákladov, je povinná zabezpečiť v hodnote dotácie účtovanie bez vplyvu na výsledok hospodárenia. Prijaté prostriedky sa účtujú do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtujú náklady súvisiace s dotovaným dlhodobým majetkom (odpisy) alebo v ktorom sa účtujú náklady na hospodársku činnosť (spotreba materiálu, služieb, mzdy atď.). Účet 384 – Výnosy budúcich období plní funkciu priraďovania výnosov k vzniknutým nákladom.

Účtovanie o dotáciách podľa § 52a Postupov účtovania

Príklad č. 1:

Obchodná spoločnosť s účtovným obdobím kalendárny rok podala žiadosť o poskytnutie dotácie. Podľa zmluvy o dotačných podmienkach predpokladá, že budú z jej strany všetky splnené a predpokladá poskytnutie dotácie na obstaranie dlhodobého majetku v sume 55 000 €. Dotácia nebola pripísaná do konca účtovného obdobia na účet spoločnosti.

Obchodná spoločnosť účtuje v rámci závierkových účtovných prípadov k 31. 12. o nároku na dotáciu v sume 55 000 € na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384.

Výnimky z časového rozlišovania nákladov

Ustanovenie § 56 ods. 6 Postupov účtovania definuje výnimky z časového rozlišovania nákladov. Časovo sa nerozlišujú napríklad:

• náklady na prípravu a zábeh výkonov,
• náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy,
• náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov,
• náklady na školenia a semináre,
• náklady na marketingové a iné štúdie,
• náklady na prieskum trhu,
• náklady na získanie noriem a certifikátov,
• náklady na uvedenie výrobkov na trh,
• náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku,
• náklady na rozšírenie výroby,
• náklady na reklamu a propagáciu (okrem iného aj nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru),
• pokuty, penále, manká a škody,

ako aj ostatné náklady podobného charakteru a účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.

Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

S aplikáciou uvedenej výnimky vznikajú v praxi problémy, a to hlavne v súvislosti s poslednou vetou § 56 ods. 6 Postupov účtovania. V zmysle výkladov ide o vymenovanie jednotlivých typov nákladov, ktoré by svojím charakterom mohli viesť k úvahe, že vecná súvislosť k výnosu sa viaže k nasledujúcim účtovným obdobiam. Napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov sa týkajú výnosov v budúcich obdobiach, v ktorých budú výkony dosahované, náklady s fúziami, rozdelením a transformáciou spoločností sa týkajú výnosov v období po týchto úkonoch, náklady na získanie vlastného imania súvisia s výnosmi v čase, keď je vlastné imanie zvýšené, náklady na prieskum trhu vecne súvisia s výnosmi dosahovanými v budúcich obdobiach, pričom sa na ekonomické rozhodnutia využili i poznatky z týchto prieskumov trhu atď.

Uvedené vymenovanie typov nákladov, ktoré sa časovo nerozlišujú, sa však nedotýka základnej metódy, tzn. ak ide o platenie vopred, časové rozlíšenie sa aj u daných typov služieb vykonáva.

Príklad č. 2:

Účtovná jednotka účtujúca v účtovnom období kalendárneho roka v priebehu obdobia od marca 2013 do septembra 2013 vykonáva činnosti za účelom získania normy ISO 2000. V priebehu tohto obdobia jej vznikajú náklady na dané činnosti. Účtovná jednotka účtuje o týchto nákladoch v roku 2013 na ťarchu účtov nákladov, časovo ich nerozlišuje.

Príklad č. 3:

Účtovná jednotka účtujúca v účtovnom období kalendárneho roka v priebehu obdobia od septembra 2013 do marca 2014 vykonáva činnosti za účelom získania normy ISO 2000. V priebehu tohto obdobia jej vznikajú náklady na dané činnosti. Účtovná jednotka účtuje o týchto nákladoch v roku 2013 a v roku 2014 na ťarchu účtov nákladov, časovo ich nerozlišuje.

Príklad č. 4:

Účtovná jednotka účtujúca v účtovnom období kalendárneho roka v decembri 2013 uhradila z účtu dodávateľskej firme zabezpečujúcej činnosti za účelom získania normy ISO 2000 plnú sumu služby. Dané činnosti bude dodávateľská firma dodávať (vykonávať) v roku 2014. Úhradu v roku 2013 bude účtovná jednotka účtovať na ťarchu účtu 381 a v prospech účtu 221.

Ďalšie ustanovenia o časovom rozlíšení v Postupoch účtovania

V Postupoch účtovania sa špecifické ustanovenia upravujúce účtovanie nákladov budúcich období nenachádzajú. Postupy účtovania upravujú viacero prípadov účtovania výnosov účtovných období.

Účtovanie časového rozlíšenia výnosov:

*ROC – Reprodukčná obstarávacia cena

Poznámka redakcie: § 52a Postupov účtovania, § 56 Postupov účtovania.

Autor: Ing. Jana Turóciová