Daňové zvýhodnenie, daňovník pri prenájme, zánik daňovej povinnosti na dani z motorových vozidiel

Uplatnenie daňového zvýhodnenia pre vozidlá spĺňajúce limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6

Podľa § 88 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej zákon č. 582/2004 Z. z.) vyšší územný celok môže na svojom území zaviesť daň z motorových vozidiel všeobecne záväzným nariadením, v ktorom určí sadzby dane. Sadzba dane pre úžitkové vozidlo sa určí podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre motorové vozidlo a osobitne pre prípojné vozidlo.

Sadzba dane pre vozidlo používané v rámci návesovej jazdnej súpravy (ťahač a náves) sa určí podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre ťahač a osobitne pre náves; vozidlo sa z hľadiska určenia sadzby dane zaradí do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrilo podľa celkovej hmotnosti uvedenej v dokladoch vozidla, osobitne ťahač a osobitne náves.

Podľa § 86 ods. 2 písm. d) zákona č. 582/2004 Z. z. vyšší územný celok môže vo všeobecne záväznom nariadení podľa miestnych podmienok oslobodiť vozidlo od dane alebo znížiť daň na vozidlo používané na podnikanie, ktoré spĺňa limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6.

Oslobodenie alebo zníženie dane si daňovník môže uplatniť v daňovom priznaní iba vtedy, ak vyšší územný celok takéto oslobodenie alebo zníženie dane zaviedol vo všeobecne záväznom nariadení. Oslobodenie alebo zníženie dane si daňovník uplatní v súlade s podmienkami uvedenými vo všeobecne záväznom nariadení príslušného vyššieho územného celku, a to osobitne pre motorové vozidlo a osobitne pre prípojné vozidlo a v prípade vozidiel návesovej jazdnej súpravy si daňovník uvedené daňové zvýhodnenie uplatní osobitne pre ťahač a osobitne pre náves.

Príklad č. 1:
Podľa všeobecne záväzného nariadenia Žilinského samosprávneho kraja č. 24/2010 o dani z motorových vozidiel je okrem iného znížená daň aj u vozidla používaného na podnikanie, ktoré spĺňa limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6, a to na výšku, ako je uvedená v článku VII ods. 1 písm. b) tohto všeobecne záväzného nariadenia. Na účely všeobecne záväzného nariadenia vozidlom spĺňajúcim limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6 sa rozumie vozidlo, u ktorého daňovník preukáže splnenie normy EURO (Emisie ES/EHK).
Pretože na účely citovaného všeobecne záväzného nariadenia sa za vozidlo spĺňajúce limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6 (ďalej „norma“) považuje len vozidlo (aj prípojné), u ktorého daňovník preukáže splnenie tejto normy (Emisie ES/EHK), daňovník si môže v daňovom priznaní uplatniť zníženie dane iba za splnenie tejto podmienky. To znamená, že daňovník na účely uplatnenia daňového zvýhodnenia v daňovom priznaní musí preukázať splnenie príslušnej normy, napr. osvedčením o evidencii (ak je v ňom táto norma uvedená na r. č. 49), príslušným certifikátom od výrobcu, resp. predajcu vozidla a pod.
V zmysle všeobecne záväzného nariadenia Žilinského samosprávneho kraja daňové zvýhodnenie pri návesovej jazdnej súprave (ťahač, náves), ktoré prináleží pre ťahač, nie je možné si automaticky uplatniť aj pre náves. To znamená, že v prípade návesu, pri ktorom daňovník nevie preukázať splnenie príslušnej normy, uvedie sadzbu dane pre náves podľa všeobecne záväzného nariadenia, pričom vozidlo zaradí do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrilo podľa celkovej hmotnosti uvedenej v dokladoch vozidla.

Určenie daňovníka pri prenájme vozidla

Podľa § 85 ods. 1 písm. a) zákona č. 582/2004 Z. z. daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, alebo ich organizačná zložka zapísaná do obchodného registra, ktorá je ako držiteľ vozidla zapísaná v dokladoch vozidla; ak ide o prenájom vozidla bez predkupného práva, daňovníkom je osoba, ktorá je zapísaná v dokladoch vozidla ako vlastník.

Na základe uvedenej právnej úpravy vlastník je daňovníkom dane z motorových vozidiel iba pri poskytovaní prenájmu bez predkupného práva (operatívneho lízingu) lízingovou spoločnosťou, ktorej predmetom činnosti je poskytovanie práve tohto druhu prenájmu vozidiel, a to na základe uzatváraných innominálnych zmlúv v súlade s Obchodným, resp. Občianskym zákonníkom.

Príklad č. 2:
Lízingová spoločnosť prenajíma vozidlo bez predkupného práva (operatívny lízing) podnikateľovi. Lízingová spoločnosť je vlastníkom vozidla, avšak držiteľom je podnikateľ (nájomca). Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?
V uvedenom prípade ide o prenájom bez predkupného práva, daňovníkom je vlastník vozidla.

Príklad č. 3:
Podnikateľ (nejde o lízingovú spoločnosť) prenajíma inému podnikateľovi vozidlo napr. na základe zmluvy o nájme dopravného prostriedku podľa Obchodného zákonníka. Prenajímateľ je vlastníkom vozidla, držiteľom je nájomca. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?
V danom prípade nejde o prenájom bez predkupného práva, preto je daňovníkom držiteľ vozidla.

Oznamovacia povinnosť pri zániku daňovej povinnosti

Podľa § 89 zákona č. 582/2004 Z. z. daňová povinnosť v zdaňovacom období roku 2013 vzniká dňom použitia vozidla na podnikanie a zaniká dňom, ktorým sa vozidlo prestalo používať na podnikanie.

Podľa § 90 ods. 1 zákona č. 582/2004 Z. z. daňovník, ktorému zanikne daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, je povinný oznámiť túto skutočnosť príslušnému správcovi dane do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti okrem daňovníka, ktorým je zamestnávateľ podľa § 85 ods. 2 písm. a) zákona č. 582/2004 Z. z.

Podľa § 91 ods. 7 zákona č. 582/2004 Z. z. pri vzniku a zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia a ak vznikne a zanikne daňová povinnosť v jeden deň, je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane, ktorá sa vypočíta ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku ako súčin jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie.

Na základe uvedeného v prípade nepoužívania vozidla na podnikanie v celom zdaňovacom období, a to z akýchkoľvek dôvodov (oprava vozidla, odstavenie vozidla v garáži atď.), daňovník vypočíta a zaplatí pomernú časť dane za vozidlo, t. j. iba za dni, v ktorých vozidlo používal v priebehu zdaňovacieho obdobia na podnikanie.

Keďže v danom prípade dochádza k niekoľkým zánikom daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia, daňovník je povinný oznámiť zakaždým túto skutočnosť príslušnému správcovi dane v 30-dňovej lehote (na daňovníka – zamestnávateľa – sa oznamovacia povinnosť nevzťahuje).

Ak daňovník nebude oznamovať zániky daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia, má sa za to, že vozidlo bolo predmetom dane počas celého zdaňovacieho obdobia a daňovník zaplatí celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

Ak daňovník zaplatí iba pomernú časť dane, a to bez podaných oznámení o zániku daňovej povinnosti, správca dane bude predpokladať nesplnenie si oznamovacej povinnosti pri zániku daňovej povinnosti, ktoré podlieha pokute podľa § 154 ods. 1 písm. c) a § 155 ods. 1 písm. d) zákona č. 563/2009 Z. z.o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vo výške od 30 € do 3 000 €.

Autor: Ing. Lia Košalová