Dary v zákone o dani z príjmov

• Predmetom dane z príjmov nie je príjem fyzickej osoby získaný darovaním nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6.
• Dary prijaté zamestnancom od svojho zamestnávateľa, pokiaľ nie sú od dane oslobodené, sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov.
• Dary prijaté v súvislosti s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu sú zdaniteľnými príjmami fyzickej osoby.
• Príjem právnickej osoby získaný darovaním nie je predmetom dane. Obdobne ako u fyzickej osoby však predmetom dane sú príjmy plynúce z prijatého daru.
• Dary zaúčtované na účte 543, resp. 546 (u nepodnikateľských subjektov) nie sú uznanými daňovými výdavkami.
• Spôsob účtovania poskytnutého daru v jednoduchom účtovníctve závisí od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar.

1. Právna úprava darovania

Dary sa realizujú prostredníctvom darovacej zmluvy, ktorá je upravená iba v Občianskom zákonníku, preto sa táto právna úprava používa aj v rámci obchodnoprávnych vzťahov, ktoré vznikajú medzi podnikateľmi pri ich podnikateľskej činnosti.Podľa ustanovenia § 628 Občianskeho zákonníka darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma. Pojmovými znakmi darovacej zmluvy sú okrem predmetu zmluvy bezodplatnosť a dobrovoľnosť.

Bezodplatnosť znamená, že za darovanú hodnotu nevzniká obdarovanému povinnosť poskytnúť darcovi majetkovú hodnotu vyjadriteľnú v peniazoch. O darovaní nemožno hovoriť, ak by z darovacej zmluvy vyplývala pre obdarovaného povinnosť, ktorá by priniesla darcovi majetkový prospech. Dobrovoľnosť znamená, že darca bezplatne poskytuje alebo sa zaväzuje poskytnúť obdarovanému niečo bez toho, aby mal k tomu právnu povinnosť.

Darovacou zmluvou, ako jedným zo základných typov zmlúv, dochádza k bezodplatnému prevodu vlastníckeho práva k predmetu daru. Predmetom darovania je najmä vec, a to buď hnuteľná, alebo nehnuteľnosť, pričom musí ísť o samostatnú vec. Predmetom daru nemôžu byť súčasti veci alebo jej príslušenstvo, ak sa nepovažujú za samostatnú vec. Predmetom darovania môže byť právo, ak to jeho povaha pripúšťa, alebo iná majetková hodnota. O darovanie však nepôjde, ak sa na druhej strane poskytuje zvýhodnenie, ktoré nemožno považovať za rozmnoženie majetku obdarovaného.

Darovacia zmluva vzniká prejavom vôle oboch účastníkov spojeným s odovzdaním a prevzatím daru. Vo výnimočných prípadoch netreba odovzdať celý predmet daru, ale len také príslušenstvo darovanej veci, ktoré umožňuje jej faktické ovládanie, napr. odovzdanie kľúčov a dokladov od motorového vozidla.

Písomná forma darovacej zmluvy sa vyžaduje pri nehnuteľnostiach a ďalej v prípade hnuteľných vecí, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu vecí pri darovaní. Vlastníctvo k nehnuteľnosti na základe darovacej zmluvy sa nadobúda vkladom do katastra nehnuteľností.

Do konca roka 2003 podliehali dary dani z darovania. Od roku 2004 bola táto daň zrušená a daňové dôsledky darovania môžu nastať len z hľadiska daňových povinností k dani z príjmov a k dani z pridanej hodnoty. V príspevku sa ďalej venujeme daňovému posúdeniu darov z hľadiska dane z príjmov.

Poznámka redakcie: § 628 Občianskeho zákonníka.

Autor: Ing. Martina Oravcová