Ocenenie a odpisovanie majetku nadobudnutého darom a ďalšie nakladanie s darovaným majetkom

4. Ocenenie a odpisovanie majetku nadobudnutého darom

Majetok na účely výpočtu daňových odpisov sa oceňuje vstupnou cenou. V zákone o dani z príjmov je niekoľko druhov vstupných cien v závislosti od spôsobu obstarania majetku. Pri definícii jednotlivých druhov vstupných cien sa zákon odvoláva na účtovné predpisy. Pri stanovení ceny, z ktorej sa majetok odpisuje, sa postupuje v súlade s účtovnými predpismi, ale v niektorých prípadoch sa daňový postup odlišuje od účtovného. Vplyvom použitia odlišnej vstupnej ceny pre odpisovanie v účtovníctve a pre účely dane z príjmov vznikajú rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi, ktoré sa vysporiadajú v daňovom priznaní daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva ako položky zvyšujúce, resp. znižujúce výsledok hospodárenia. Zákon o dani z príjmov pristupuje k oceneniu majetku pre účely odpisovania odlišne od postupu v účtovníctve aj v niektorých prípadoch nadobudnutia majetku darovaním.

Majetok nadobudnutý darovaním sa na účely zákona o dani z príjmov oceňuje týmito vstupnými cenami pre účely výpočtu daňových odpisov:

• daňová zostatková cena zistená u darcu

Táto cena sa použije v prípade:

• majetku nadobudnutého darom (okrem majetku vylúčeného z odpisovania), o ktorom darca – právnická osoba, účtoval, resp. fyzická osoba ho mala vložený do obchodného majetku. Vstupnou cenou je zostatková cena zistená u darcu, ktorý majetok v dôsledku jeho darovania vyradil;

Príklad č. 20:
Živnostník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva mal vo svojom obchodnom majetku zaradený od roku 2010 osobný automobil, ktorý odpisoval. V roku 2013 automobil daroval spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom. Zostatková cena auta v čase darovania u živnostníka bola 17 000 €.
Zostatková cena auta pri vyradení z obchodného majetku nie je u živnostníka uznaným daňovým výdavkom v súlade s § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov. Zostatková cena vyradeného dlhodobého majetku sa zúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok, ktorý sa nezahrnuje do základu dane z príjmov. O zostatkovú cenu živnostník ani nezvyšuje svoj základ dane, t. j. zostatková cena pri vyradení neovplyvní základ dane.
V spoločnosti s ručením obmedzeným je prijatý dar vylúčený z predmetu dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pre výpočet daňových odpisov spoločnosť s ručením obmedzeným použije ako vstupnú cenu daňovú zostatkovú cenu zistenú u darcu, t. j. 17 000 €. Podľa účtovných predpisov zaradí spoločnosť s ručením obmedzeným darovaný majetok do svojho majetku v reprodukčnej obstarávacej cene, z ktorej vypočíta účtovné odpisy. Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi sa vysporiada v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby.

• majetku nadobudnutého darom od fyzickej osoby (okrem majetku vylúčeného z odpisovania), ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 9. Vstupnou cenou je zostatková cena zistená u darcu pri vyradení z obchodného majetku.

Príklad č. 21:
Živnostník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva mal vo svojom obchodnom majetku zaradenú nehnuteľnosť, ktorú odpisoval. V roku 2010 ju preradil z obchodného majetku do osobného užívania. Zostatková cena nehnuteľnosti v čase vyradenia z obchodného majetku u živnostníka bola 30 000 €. V roku 2013 nehnuteľnosť daroval písomnou darovacou zmluvou svojmu synovi, tiež živnostníkovi, ktorý ju zaradí do svojho obchodného majetku.
Pretože od vyradenia nehnuteľnosti z obchodného majetku neuplynulo viac ako 5 rokov, v prípade predaja v čase darovania by príjem nebol oslobodený od dane [§ 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]. Preto syn použije ako vstupnú cenu pre výpočet daňových odpisov daňovú zostatkovú cenu zistenú u darcu 30 000 €.

• obstarávacia cena zistená u darcu

Táto cena sa použije:

• u majetku nadobudnutého darom od fyzickej osoby, ktorý nebol zahrnutý do obchodného majetku darcu a súčasne platí, že pri predaji tohto majetku uskutočnenom v deň darovania by sa na príjem z predaja nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov;

Príklad č. 22:
Nepodnikajúca fyzická osoba nadobudla kúpou v roku 2009 starší rodinný dom za 33 000 € pôvodne na rekreačné účely. V roku 2013 túto nehnuteľnosť darovala písomnou darovacou zmluvou synovi, ktorý ju bude využívať na podnikanie a vložil ju do svojho obchodného majetku.
Syn zaradí nehnuteľnosť do obchodného majetku v obstarávacej cene zistenej u darcu (33 000 €). Dôvodom je skutočnosť, že ak by darca v roku 2013 predmetnú nehnuteľnosť obstaranú v roku 2009 predal, nebola by splnená podmienka piatich rokov od nadobudnutia majetku podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov a príjem z predaja by nebol oslobodený od dane. Ak by k darovaniu došlo po uplynutí piatich rokov od nadobudnutia nehnuteľnosti, ako vstupná cena pre odpisovanie by sa použila reprodukčná obstarávacia cena.

• u majetku vylúčeného u darcu z odpisovania pri vyradení v dôsledku darovania;

Príklad č. 23:
Akciová spoločnosť mala v majetku zaradený pozemok [majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]. Pretože vznikla potreba využitia tohto pozemku v dcérskej spoločnosti, akciová spoločnosť jej tento pozemok darovala na základe písomnej darovacej zmluvy.
Akciová spoločnosť vyradila pozemok z majetku v obstarávacej cene 50 000 €, ktorá nie je uznaným daňovým výdavkom v súlade s § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov. Dcérska spoločnosť zaradí pozemok do majetku v obstarávacej cene zistenej u darcu, t. j. v sume 50 000 €. Vstupná cena pozemku by sa premietla do daňových výdavkov v prípade, ak by dcérska spoločnosť pozemok v budúcnosti predala. Podľa § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov pri predaji pozemkov nedotknutých ťažbou možno vstupnú cenu zahrnúť do daňových výdavkov len do výšky príjmu z predaja.

• u majetku vylúčeného z odpisovania nadobudnutého darom od fyzickej osoby, ktorý bol zahrnutý do obchodného majetku darcu a v prípade predaja uskutočneného v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9.

Príklad č. 24:
Samostatne hospodáriaci roľník mal vo svojom obchodnom majetku zaradený pozemok, ktorý nadobudol kúpou za 35 000 €. Pozemok vyradil z obchodného majetku v roku 2012 a vzápätí darovacou zmluvou uzatvorenou písomne ho daroval svojmu vnukovi. Vnuk začal podnikať ako živnostník a v roku 2013 pozemok zaradil do svojho obchodného majetku.
Pretože u starého otca nie sú splnené podmienky na oslobodenie od dane v prípade, ak by pozemok nedaroval, ale predal, vnuk zaradí pozemok do svojho obchodného majetku v obstarávacej cene zistenej u darcu, t. j. v sume 35 000 €. Podmienky pre oslobodenie nie sú splnené z dôvodu, že od doby vyradenia z obchodného majetku do doby darovania neuplynulo 5 rokov [§ 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov].

• reprodukčná obstarávacia cena

Táto cena sa použije u majetku nadobudnutého darom od fyzickej osoby, ktorý nebol zahrnutý do jej obchodného majetku a súčasne je splnená podmienka, že v prípade predaja tohto majetku uskutočneného v deň darovania by príjem z predaja bol u darcu oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 25:
Fyzická osoba – nepodnikateľ – nadobudla dedením v roku 2000 nehnuteľnosť (dom), ktorá bola v rámci dedičského konania ocenená na 80 000 €. Nehnuteľnosť nebola využívaná na podnikanie. V roku 2013 túto nehnuteľnosť darovala na základe písomnej darovacej zmluvy svojmu synovi – samostatne zárobkovo činnej osobe. Syn nehnuteľnosť vložil do svojho obchodného majetku a využíva ju na zárobkovú činnosť.
Syn zaradí nehnuteľnosť do obchodného majetku v reprodukčnej obstarávacej cene zistenej u darcu (80 000 €). Dôvodom je skutočnosť, že ak by darca v roku 2013 predmetnú nehnuteľnosť zdedenú v roku 2000 predal, bola by splnená podmienka piatich rokov od nadobudnutia majetku podľa § 9 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a príjem z predaja by bol oslobodený od dane.

5. Vplyv bezodplatne nadobudnutého dlhodobého hmotného majetku na základ dane z príjmov obdarovanej právnickej osoby a darcu

Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov vychádza u daňovníka:

• účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 14, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
• účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia.

V prípade bezodplatne nadobudnutého dlhodobého hmotného majetku sa majetok zaúčtuje v závislosti od toho, o aký druh majetku ide a od koho bol nadobudnutý.

Pri riešení otázky, aký je vplyv bezodplatne nadobudnutého dlhodobého hmotného majetku na základ dane z príjmov obdarovanej právnickej osoby, sa musí aplikovať § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého príjem získaný darovaním nie je predmetom dane. V prípade darcu sa aplikuje § 2 písm. i) a § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého majetok vyradený darovaním nie je uznaným daňovým výdavkom.

Príklad č. 26:
Obchodná spoločnosť mala zaradený v majetku osobný automobil, ktorý kúpila za 56 640 € a od roku 2010 ho odpisovala rovnomerným spôsobom. V roku 2013 automobil darovala svojej dcérskej spoločnosti. Účtovná zostatková cena ku dňu vyradenia bola 13 500 €, daňová zostatková cena 14 160 €. Dcérska spoločnosť ho zaradila od marca do majetku v reprodukčnej obstarávacej cene 15 000 € a tiež sa rozhodla pre rovnomerný odpis.

Postup u darcu

Súčasťou výsledku hospodárenia je účtovná zostatková cena. V súlade s § 21 ods. 2 písm. f) daňovým výdavkom nie je zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku darovaním.
V daňovom priznaní uvedie darca sumu zúčtovanú na účte 543 ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia. Súčasne v daňovom priznaní vysporiada rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou automobilu.

Postup u obdarovaného

Majetok nadobudnutý darovaním sa v účtovníctve ocení reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá sa súčasne zaúčtuje na účet 384 a postupne sa účtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s uplatnenými účtovnými odpismi.
Na daňové účely sa majetok nadobudnutý darovaním ocení daňovou zostatkovou cenou zistenou u darcu a postupne vo výške daňových odpisov sa uplatní ako uznaný daňový výdavok. Zaúčtovaný výnos vo výške účtovného odpisu nie je výnosom na daňové účely v zmysle § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Výpočet daňového odpisu:
Vstupná cena: 14 160 €
Odpis: [(14 160 € : 4) : 12 x 10] = 2 950 €

Poznámka:
V prvom roku odpisovania by bola rovnaká výška odpisu aj v prípade zrýchleného odpisovania.

V daňovom priznaní sa suma zúčtovaná na účte 648 uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia. Súčasne sa v daňovom priznaní vysporiada rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi automobilu. Suma 1 210 € (4 160 - 2 950) sa uvedie ako položka zvyšujúca účtovný výsledok hospodárenia.

Príklad č. 27:
Podnikateľ – fyzická osoba – účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva mal vo svojom obchodnom majetku zaradený osobný automobil, ktorý v roku 2013 daroval obchodnej spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2012 bola 15 000 €. Obchodná spoločnosť ho zaúčtovala od marca do majetku v reprodukčnej obstarávacej cene zhodnej s daňovou zostatkovou cenou 15 000 €.
Postup u darcu
Darca v knihe dlhodobého majetku zaúčtuje vyradenie dlhodobého majetku darovaním [§ 6 ods. 5 Postupov účtovania pre podnikateľov v JÚ]. Zostatková cena vyradeného dlhodobého majetku 15 000 € sa zúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok, ktorý sa nezahrnuje do základu dane z príjmov.
Postup u obdarovaného

Na daňové účely sa majetok nadobudnutý darovaním ocení daňovou zostatkovou cenou zistenou u darcu. Uznaným daňovým výdavkom je daňový odpis. Pretože daňový odpis je v príklade zhodný s účtovným odpisom, v daňovom priznaní sa nerobia žiadne úpravy výsledku hospodárenia.

Príklad č. 28:
Podnikateľ – fyzická osoba – účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva mal vo svojom obchodnom majetku v rokoch 2008 až 2012 zaradený osobný automobil, ktorý v roku 2013 daroval obchodnej spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2012 bola nulová. Obchodná spoločnosť ho zaúčtovala od marca do majetku v reprodukčnej obstarávacej cene 5 000 €.
Postup u darcu
Darca v knihe dlhodobého majetku zaúčtuje vyradenie dlhodobého majetku darovaním [§ 6 ods. 5 Postupov účtovania pre podnikateľov v JÚ].
Postup u obdarovaného

Na daňové účely sa majetok nadobudnutý darovaním ocení daňovou zostatkovou cenou zistenou u darcu podľa § 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. V danom prípade je vstupná cena majetku nulová. Na daňové účely nie je možné uznať žiadny odpis. Zaúčtovaný odpis bude v daňovom priznaní obdarovaného položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia.

Príklad č. 29:
Fyzická osoba – nepodnikateľ – obstarala kúpou v roku 2010 pozemok za 30 000 €. V roku 2013 darovala pozemok obchodnej spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. Obchodná spoločnosť ho zaúčtovala do majetku v reprodukčnej obstarávacej cene 35 000 €.
Postup u darcu
Darcovi nevyplývajú z darovania žiadne daňové dôsledky.
Postup u obdarovaného

Na daňové účely sa majetok nadobudnutý darovaním ocení obstarávacou cenou zistenou u darcu v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pretože nie je splnená podmienka vlastníctva aspoň 5 rokov bezprostredne pred predajom. Keďže nie je ovplyvnený výsledok hospodárenia, nie je dôvod na jeho úpravu v daňovom priznaní.

Poznámka:
V prípade následného predaja pozemku by zdaniteľným príjmom bol príjem z predaja a uznaným daňovým výdavkom vstupná cena na daňové účely, t. j. v danom prípade obstarávacia cena zistená u darcu (30 000 €), v prípade pozemkov nedotknutých ťažbou len do výšky príjmu z predaja [§ 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov].

Príklad č. 30:
Fyzická osoba – nepodnikateľ – obstarala kúpou v roku 2006 pozemok v prepočte za 30 000 €. V roku 2013 darovala pozemok obchodnej spoločnosti založenej jej príbuzným, v ktorej nemá účasť. Obchodná spoločnosť ho zaúčtovala do majetku v reprodukčnej obstarávacej cene 35 000 €.
Postup u darcu
Darcovi nevyplývajú z darovania žiadne daňové dôsledky.
Postup u obdarovaného

Na daňové účely sa majetok nadobudnutý darovaním ocení reprodukčnou obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov. Pretože príjem získaný darovaním nie je predmetom dane právnickej osoby podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, uvedie sa v jej daňovom priznaní ako položka znižujúca výsledok hospodárenia.

Poznámka:
V prípade následného predaja pozemku by zdaniteľným príjmom bol príjem z predaja a uznaným daňovým výdavkom vstupná cena na daňové účely, t. j. v danom prípade reprodukčná obstarávacia cena (35 000 €), v prípade pozemkov nedotknutých ťažbou len do výšky príjmu z predaja [§ 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov].

6. Ďalšie nakladanie s darovaným majetkom u fyzickej osoby

6.1 Predaj darovanej nehnuteľnosti

Ak sa fyzická osoba – občan – rozhodne majetok nadobudnutý darovaním predať, najskôr je potrebné skúmať, či nie sú splnené podmienky pre oslobodenie príjmu z predaja od dane uvedené v § 9 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov. Ak podmienky pre oslobodenie nie sú splnené, je príjem z predaja majetku nezaradeného v obchodnom majetku ostatným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona, ku ktorému sa ako výdavok uplatní v súlade s  § 8 ods. 5 písm. b) zákona cena podľa § 25 zákona.

Okrem tohto výdavku možno uplatniť, obdobne ako pri predaji majetku obstaraného iným spôsobom ako darovaním, aj finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu veci vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom [§ 8 ods. 5 písm. d) zákona].

Prakticky to znamená, že pre uplatnenie výdavku sa skúma, či darca v čase darovania nehnuteľnosti v prípade, ak by nehnuteľnosť predal, mal príjem z predaja darovanej nehnuteľnosti oslobodený od dane alebo nie. Ak by príjem z predaja u darcu nehnuteľnosti v čase jej darovania:

• nebol oslobodený od dane, ako výdavok sa uplatní obstarávacia cena zistená u darcu,
• bol oslobodený od dane, ako výdavok sa uplatní reprodukčná obstarávacia cena.

Príklad č. 31:
Syn získal pozemok darovaním od svojho otca a následne ho chce predať. Pozemok nebol nikdy využívaný na podnikateľské účely. Aký výdavok môže uplatniť k príjmu z predaja, ak nevie zistiť obstarávaciu cenu u darcu? Môže uplatniť ako výdavok cenu podľa znaleckého posudku?
Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjem z predaja nehnuteľnosti oslobodený od dane po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia okrem príjmu, ktorý plynie daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia.
Pokiaľ nie sú splnené podmienky pre oslobodenie od dane, príjem z predaja pozemku je príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona. Výdavkom k tomuto príjmu je podľa § 8 ods. 5 písm. b) zákona cena pozemku zistená v čase nadobudnutia, pričom pri nehnuteľnostiach získaných darovaním sa vychádza z ceny podľa § 25 zákona.
U majetku vylúčeného z odpisovania, ktorým je podľa § 23 ods. 1 písm. a) zákona aj pozemok, je takouto cenou podľa § 25 ods. 1 písm. g) zákona obstarávacia cena pozemku zistená u darcu v prípade, ak by sa pri predaji pozemku uskutočnenom v deň darovania naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9. To znamená, že ak darca – fyzická osoba – nemal pozemok zahrnutý v obchodnom majetku a v deň darovania by uskutočnil predaj pozemku a na príjem z tohto predaja by sa nevzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 9 zákona, výdavkom obdarovaného je obstarávacia cena pozemku zistená u darcu.
Ak by darca v deň darovania uskutočnil predaj pozemku a na príjem z predaja by sa vzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 9 zákona, výdavkom je reprodukčná obstarávacia cena zistená u obdarovaného v čase nadobudnutia nehnuteľnosti [§ 25 ods. 1 písm. c) zákona] a v tom prípade možno na jej určenie použiť znalecký posudok.
V súlade s § 8 ods. 2 ZDP možno k príjmom v § 8 uplatniť výdavky preukázateľne vynaložené na ich dosiahnutie len do výšky príjmu, prípadná strata z predaja nie je akceptovaná.

6.2 Vklad darovaného majetku do základného imania obchodnej spoločnosti

Daňovník – fyzická osoba, ktorý vkladá do základného imania obchodnej spoločnosti nepeňažný vklad, postupuje podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Do základu dane (čiastkového základu dane) zahrnuje rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a hodnotou vkladaného majetku, tzv. oceňovací rozdiel.

Oceňovací rozdiel sa zahrnuje do základu dane vkladateľa v zdaňovacom období:

• v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu alebo
• až do jeho úplného zahrnutia postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške jednej sedminy ročne, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom došlo k splateniu nepeňažného vkladu. V prípade, že nastane niektorá zo skutočností uvedených v § 8 ods. 2 zákona, je vkladateľ nepeňažného vkladu povinný zahrnúť celú zostávajúcu časť vykázaného rozdielu do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k tejto skutočnosti.

Vklad môže byť peňažný alebo nepeňažný, predstavovaný napríklad nehnuteľnosťami, hnuteľnými vecami, cennými papiermi, pohľadávkami, obchodnými podielmi, podnikom alebo jeho časťou, majetkovými právami. Hodnota vkladaného majetku závisí od charakteru vkladu a spôsobu nadobudnutia predmetu vkladu, pričom pri dlhodobom majetku nadobudnutom darovaním sa pri určení hodnoty vkladaného majetku vychádza z cien uvedených v bode 4 tohto príspevku.

V prípade, ak je vkladom majetok fyzickej osoby nadobudnutý darom, na ktorý by sa v prípade predaja vzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) až d) a písm. i) zákona o dani z príjmov, oceňovací rozdiel nevznikne alebo sa upraví podľa výšky oslobodenia.

Príklad č. 32:
Fyzická osoba A vložila v roku 2013 do obchodnej spoločnosti ako nepeňažný vklad pozemok darovaný fyzickou osobou B. Fyzická osoba B pozemok obstarala kúpou v roku 2009 po prepočte za 10 200 €, mala ho zaradený v obchodnom majetku a z dôvodu nepotrebnosti ho darovala.
Pretože od vyradenia z obchodného majetku neuplynulo ešte 5 rokov [podmienka pre oslobodenie od dane v prípade predaja podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov], hodnotou vkladaného majetku u fyzickej osoby A je v súlade s § 8 ods. 2 písm. a) bod 1 zákona o dani z príjmov suma 10 200 € [obstarávacia cena zistená u darcu podľa § 25 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov].
Pozemok bol započítaný na vklad sumou 15 000 €. Fyzická osoba A zdaní rozdiel 4 800 € ako príjem podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov buď jednorazovo v roku 2013, alebo postupne, najdlhšie počas siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov.
U fyzickej osoby B sa pri vyradení pozemku darovaním nemôže uplatniť žiadny výdavok [§ 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov].

Príklad č. 33:
Fyzická osoba – nepodnikateľ – nadobudla v roku 2011 darom 10 akcií v nominálnej hodnote 100 € za jednu akciu. Hodnota 1 akcie zistená v čase nadobudnutia akcií znalcom bola 4 000 €. Fyzická osoba vložila tieto akcie v roku 2013 do základného imania obchodnej spoločnosti ako nepeňažný vklad. Týmto vkladom nadobudla podiel v obchodnej spoločnosti vo výške 48 000 €. Oceňovací rozdiel sa rozhodla zdaniť jednorazovo.
Ak predmetom nepeňažného vkladu sú cenné papiere, hodnotou vkladaného majetku je podľa § 8 ods. 2 písm. a) bod 3 zákona o dani z príjmov úhrn cien obstarania cenných papierov. Pretože pri nepeňažnom vklade do obchodnej spoločnosti dochádza k prevodu vlastníckeho práva ku vkladaným cenným papierom ako pri ich predaji, postupuje sa pri určení výdavkov podľa § 8 ods. 5 písm. b) zákona, t. j. výdavkom bude cena cenných papierov zistená v čase nadobudnutia.
V súlade s § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa zahrnie v roku 2013 do základu dane suma 7 500 €, t. j. rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítaného na vklad spoločníka (48 000 €) a hodnotou vkladaného majetku 40 000 € (cena zistená znalcom v čase vkladu 10 akcií po 4 000 €), znížený o sumu 500 € [oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov].

Poznámka redakcie: § 25 zákona o dani z príjmov.

Autor: Ing. Martina Oravcová