2. Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku

S vecným priraďovaním nakúpených tovarov a služieb podľa účelu ich použitia úzko súvisí povinnosť platiteľa dane robiť úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku (§ 54 zákona o DPH). 

Investičným majetkom pre účely zákona o DPH sú: 

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 eura  a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, 
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, 
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa osobitného predpisu (§ 76 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku – stavebný zákon v znení neskorších predpisov). Úprava odpočítanej dane pri zmene účelu použitia sa vzťahuje na stavebné pozemky, u ktorých bola odpočítaná daň po 1. 1. 2006. 

U tohto majetku má platiteľ dane povinnosť vykonať úpravu odpočítanej dane, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia. 

Zmenou účelu použitia investičného majetku podľa zákona o DPH je, ak platiteľ: 

• investičný majetok, pri ktorom si odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane, 
• investičný majetok, pri ktorom si nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane, 
• investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane, 
• za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,1. 

Ak sa suma odpočítanej dane označí znakmi 1, 0 alebo k, potom zjednodušene sa jednotlivé zmeny účelu použitia môžu vyjadriť: 

• 1 – 0 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane, zmena účelu použitia bez možnosti odpočítania dane, 
• 1 – k – pôvodne s možnosťou odpočítania dane, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom), 
• 0 – 1 pôvodne bez možnosti odpočítania, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane, 
• 0 – k – pôvodne bez možnosti odpočítania dane, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom), 
• k – 1 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške, zmena účelu použitia s možnosťou odpočítania dane v plnej výške, 
• k – 0 – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške (prepočet koeficientom), zmena účelu použitia bez možnosti odpočítania dane 
• k – k – pôvodne s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške, zmena z titulu rozdielu koeficientu, ktorý je väčší ako 0,1 

Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku je päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ dane nadobudol alebo na vlastné náklady vytvoril. U budov, stavebných pozemkov, bytov, nebytových priestorov, nadstavieb, prístavieb a stavebných úprav budov, bytov a nebytových priestorov na základe povolenia podľa § 76 stavebného zákona je obdobie na úpravu odpočítanej dane desať rokov. Toto obdobie začína plynúť v roku, v ktorom bol investičný majetok uvedený po prvýkrát do užívania. 

 Príklad č. 23: 

Platiteľ dane kúpil v júli 2009 výrobnú linku v cene s DPH 119 000 eur. Odpočítanie dane si uplatnil v plnej výške v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie júl 2009. U tohto výrobného zariadenia, ktoré je investičným majetkom, je platiteľ povinný sledovať zmenu účelu jeho použitia 5 rokov,  do 31. 12. 2013 (od júla 2009 do 31. 12. 2013). 

Platiteľ dane v období júl – október 2009 urobil stavebné úpravy administratívnej budovy, ktoré si vyžiadali stavebné povolenie, v cene s DPH  238 000 eur. Odpočítanie dane si uplatnil v plnej výške. U vykonaných stavebných úprav je povinný sledovať zmenu účelu použitia desať rokov do 31. 12. 2018. 

Úpravu odpočítanej dane robí platiteľ dane vždy v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roku, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, na účely tohto ustanovenia sa kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok. 

Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku sa zahrnie do údajov riadkov 18 a 19 (podľa sadzieb dane) podľa charakteru opravy, t. j. so znamienkom mínus alebo plus. 

Úpravu odpočítanej dane platiteľ nevykoná, ak absolútna hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku predstavuje 0,10 a menej, pričom hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku je rozdiel čísla a a čísla B podľa prílohy č. 1 zákona o DPH. 

Príklad č. 24: 

Platiteľ dane si pri kúpe úžitkového automobilu v roku 2008 odpočítal daň v plnej výške. V nasledujúcom roku začal úžitkový automobil používať aj na činnosti oslobodené od dane. Ročný koeficient za rok 2009 mal platiteľ dane 0,94, t. j. hodnota vyjadrujúca zmenu účelu je 0,06, menej ako 0,10, preto platiteľ dane nie je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane. 

Výsledok úpravy môže byť záporný, t. j. v prospech platiteľa, alebo kladný, t. j. v neprospech platiteľa. Vypočítaný rozdiel so znamienkom plus alebo mínus uvádza platiteľ v riadku 18 alebo 19 daňového priznania. 

Samotný výpočet dodatočne neodpočítateľnej dane, resp. dodatočne odpočítanej dane platiteľ urobí podľa vzorca, ktorý tvorí prílohu č. 1 zákona o DPH.  

kde: 

V príklade uvažujeme s investičným majetkom podľa § 54 ods. 2 písm. a), u ktorého je obdobie na úpravu odpočítanej dane 5 rokov. 

 Príklad č. 25: 

Platiteľ kúpil investičný majetok v auguste 2008, vstupnú daň odpočítal v plnej výške. Následne v roku 2009 začal investičný majetok používať výlučne na dodanie služieb oslobodených od dane podľa § 41 (prevádzkovanie lotérií). V roku 2009 došlo k zmene účelu použitia majetku, pôvodne s možnosťou odpočítania dane na účel bez možnosti odpočítania dane. Platiteľ dane je v daňovom priznaní za december 2009 povinný robiť úpravu odpočítanej dane. 

Cena obstarania majetku bez dane bola  200 000 eur, suma dane  38 000 eur a bola odpočítaná v plnej výške, k zmene účelu použitia majetku (bez možnosti odpočítania dane) došlo v druhom roku (2009). 

Platiteľ dane vykoná odvod dodatočne neodpočítateľnej dane v sume 30 400  eur  v daňovom priznaní za december 2009. 

Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s uplatnením dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s oslobodením od dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane. 

 Príklad č. 26: 

Platiteľ dane kúpil v roku 2002 nehnuteľnosť v režime oslobodenia od dane. V roku 2007 začal vo vlastnej réžii robiť stavebné úpravy, ktoré si vyžiadali stavebné povolenie podľa § 76 staveného zákona. Z tovarov a služieb obstaraných za účelom stavebných úprav si odpočítal daň v plnej sume. Investičný majetok (stavebné úpravy) v celkovej sume s DPH 238 000 eur dal do užívania po kolaudácii v máji 2009. Obdobie na úpravu odpočítanej dane je 10 rokov, t. j. rok 2009 – 2018.  

V novembri 2009 sa rozhodol nehnuteľnosť predať v režime oslobodenia od dane. Podľa § 54 je platiteľ dane povinný robiť úpravu odpočítanej dane, pretože až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane sa tento investičný majetok posudzuje, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane.  

K zmene účelu použitia došlo v prvom roku, platiteľ dane je povinný vrátiť celú sumu odpočítanej dane. 

 Poznámka: 

Ak by platiteľ nehnuteľnosť predal podľa § 38 ods. 1 s uplatnením dane, povinnosť robiť úpravu odpočítanej dane by nemal, investičný majetok by sa až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane posudzoval, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. 

Autor: Ing. Anna Jurišová