Ocenenie záväzkov vyjadrených v cudzej mene a kurzové rozdiely na účtoch záväzkov

Kurzové rozdiely na účtoch záväzkov vyjadrených v cudzej mene vznikajú:

• pri úhrade záväzku v dôsledku rozdielu prepočtu ocenenia záväzku znejúceho na cudziu menu na eurá pri jeho úhrade a prepočtu ocenenia tohto záväzku v cudzej mene na eurá pri jeho vzniku,
• pri vzájomnom započítaní záväzkov (pohľadávok), pri prevzatí záväzku v dôsledku rozdielneho prepočtu ocenenia záväzkov znejúcich na cudziu menu na eurá pri započítaní alebo prevzatí záväzku a prepočtu ocenenia tohto záväzku na eurá pri jeho vzniku,
• pri prepočte zostatku na účte záväzkov v dôsledku rozdielu prepočtu ocenenia záväzku znejúceho na cudziu menu na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a prepočtu ocenenia tohto záväzku v cudzej mene na eurá pri jeho vzniku

a podľa povahy sa účtujú na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky so súvzťažným zápisom na účte záväzkov, najčastejšie na účte 321 – Dodávatelia.

V praxi najčastejšie vznikajú kurzové rozdiely pri úhrade záväzku. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň úhrady záväzku (deň zaplatenia platby v hotovosti alebo deň odpísania platby z bankového účtu). Na prepočet uhradenej sumy v cudzej mene na eurá sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Príklad č. 14:
Účtovná jednotka kúpila tovar od českého dodávateľa v sume 54 350 CZK. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia tovaru 4. 4., na prepočet použije referenčný kurz zo dňa 3. 4. 25,110 CZK/EUR. Účtovná jednotka je povinná v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve prepočítať na eurá aj hodnotu tovaru referenčným kurzom v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň prevzatia tovaru, bez ohľadu na deň doručenia faktúry. Účtovná jednotka faktúru uhradila 19. 4. z účtu vedeného v CZK. Na ocenenie úbytku cudzej meny použije kurz v súlade s § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve a v súlade s vnútornou smernicou, v ktorej je stanovená metóda na prepočet úbytku (referenčný kurz alebo metóda VAP, alebo metóda FIFO). Účtovná jednotka na prepočet použije kurz 24,910 CZK/EUR. Pri úhrade záväzku vznikla kurzová strata, pretože účtovná jednotka v prepočte zaplatila viac eur, ako bolo ocenenie záväzku pri jeho vzniku. Vzniknutý kurzový rozdiel sa do ocenenia tovaru nepremieta.

Kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade záväzkov v cudzej mene súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného a hmotného majetku a s obstaraním cenných papierov a podielov nie sú súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním, a teda ani súčasťou obstarávacej ceny, t. j. neúčtujú sa na účtoch 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 ods. 1), 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (§ 35 ods. 2) a 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku, 259 – Obstaranie krátkodobého finančného majetku (§ 14 ods. 1). Kurzové rozdiely pri úhrade takýchto záväzkov ostávajú zaúčtované podľa charakteru na účte 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisky.

Príklad č. 15:
Účtovná jednotka kúpila od českého dodávateľa dňa 10. 4. výrobné zariadenie v hodnote 68 500 CZK vrátane nákladov na prepravu. Montáž vykonal dodávateľ dňa 12. 4. vo výške 3 900 CZK. Na prepočet záväzkov a prepočet ocenenia zariadenia a nákladov súvisiacich s obstaraním sa použijú referenčné kurzy určené a vyhlásené v deň predchádzajúci dňom uskutočnenia účtovných prípadov 9. 4. 25,225 CZK/EUR a 11. 4. 25,270 CZK/EUR. Účtovná jednotka zariadenie zaradila do používania a dlhodobého hmotného majetku dňa 25. 4. v obstarávacej cene účtovanej na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Účtovná jednotka faktúry uhradila dňa 10. 5. z bežného účtu vedeného v EUR, na prepočet použije kurz komerčnej banky uvedený vo výpise z účtu 25,258 CZK/EUR. Kurzové rozdiely vzniknuté pri úhrade záväzkov sa do obstarávacej ceny výrobného zariadenia nepremietajú.

Ak úhrada záväzku vyjadreného v cudzej mene do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nie je realizovaná, účtovná jednotka je povinná vykonať prepočet zostatku záväzku referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Príklad č. 16:
Účtovná jednotka dňa 10. 12. prevzala tovar nakúpený v Českej republike v sume 65 320 CZK a záväzok ocenila referenčným výmenným kurzom zo dňa 9. 12. 25,599 CZK/EUR. Faktúru do konca účtovného obdobia 31. 12. neuhradila, preto vykoná prepočet referenčným výmenným kurzom zo dňa 31. 12. 25,501 CZK/EUR. Výpočet kurzového rozdielu: (65 320 : 25,599) – (65 320 : 25,501) = 2 551,66 – 2 561,47 = – 9,81, kurzová strata.

Pri úhrade záväzku v nasledujúcom účtovnom období sa pre výpočet kurzového rozdielu použije zostatok vyčíslený ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, keďže s týmto ocenením sa uzatvára a zároveň v nasledujúcom účtovnom období otvára účet záväzkov.

O kurzových rozdieloch sa účtuje aj pri čiastočnej úhrade záväzku v cudzej mene, a to ku dňu čiastočnej úhrady aj ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Príklad č. 17:
Účtovná jednotka záväzok za prijatú službu dňa 24. 5. vo výške 18 700 CZK ocenila referenčným kurzom 25,587 CZK/EUR. Dňa 31. 5. uhradila čiastku 15 000 CZK, na prepočet použila kurz 25,640 CZK/EUR. Zvyšok záväzku do konca účtovného obdobia nezaplatila, preto ho musí prepočítať referenčným kurzom v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, čiže 25,501 CZK/EUR. Kurzové rozdiely vyčísli:

• ku dňu čiastočnej úhrady: (15 000 : 25,587) – (15 000 : 25,640) = 586,24 – 585,02 = 1,22, kurzový zisk,
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka: 144,60 (evidovaný zostatok záväzku) – (3 700 : 25,501) = 144,60 – 145,09 = – 0,49, kurzová strata.

Poznámka redakcie: § 14 ods. 1, § 34 ods. 1 a § 35 ods. 2 postupov účtovania v PÚ pre podnikateľov.

Autor: Ing. Eva Gášpárová