Nepeňažný príjem zamestnanca

Príklad

Obchodná spoločnosť XY s. r. o. zakúpila dňa 12. augusta 2012 osobné motorové vozidlo značky Volkswagen Variant 1.2 a v obstarávacej cene 12 700 € bolo toto vozidlo zaradené do obchodného majetku spoločnosti. V prvých mesiacoch bolo vozidlo používané výlučne ako referentské vozidlo a nebolo žiadnym zamestnancom využívané na súkromné účely. Vo februári 2013 sa zamestnávateľ rozhodol, že jednému zo zamestnancov pánovi Novákovi toto vozidlo pridelí a umožní mu využívať ho na služobné aj súkromné účely.

Na vozidle bolo vykonané 25. októbra 2014 technické zhodnotenie v sume 850 €. Od 1. 1. 2015 to isté vozidlo využíva iný zamestnanec – pán Sojka.

Modelový príklad znázorňuje obdobie ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov odo dňa zaradenia motorového vozidla do užívania v roku 2012 a následne postup výpočtu nepeňažného príjmu zamestnancov v jednotlivých rokoch (mesiacoch) používania vozidla na služobné aj súkromné účely. Pri výpočte zamestnávateľ zaokrúhli na eurocenty nadol až vypočítanú sumu nepeňažného príjmu zamestnanca vo výške 1 % podľa § 47 ods. 1 ZDP. Vstupná cena sa po znížení v priebehu tohto obdobia nezaokrúhľuje.

V období od 1. 2. 2013 do 31. 12. 2013 sa nepeňažný príjem pána Nováka vypočítal ako 1 % z nezmenenej vstupnej ceny 12 700 € rovnakým spôsobom za každý aj začatý kalendárny mesiac, to znamená, že jeho mesačný nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP účinného do 31. 12. 2013 bol vo výške 127 €.

K zmene v spôsobe výpočtu tohto príjmu dochádza od 1. 1. 2014, kedy sa vstupná cena vozidla prvýkrát upraví (zníži) alikvotne o príslušné percento, ktorým sa zohľadňuje opotrebenie vozidla v závislosti od dátumu jeho obstarania zamestnávateľom.

V tomto konkrétnom prípade ide o tretí rok používania vozidla odo dňa zaradenia (obstarania), a teda percento zníženia vstupnej ceny je rovné 25 % podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 1 ZDP vzhľadom na to, že ide o to isté motorové vozidlo zamestnávateľa, ktoré bolo zamestnancovi poskytnuté na používanie na služobné aj súkromné účely aj v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Zdôrazňujeme, že pre účely výpočtu výšky nepeňažného príjmu zamestnanca podľa § 5 ods. 3 písm. a) bod 2 ZDP dochádza k úprave vstupnej ceny vždy k prvému januáru kalendárneho roka, to znamená, že sa neprihliada na počet 12 mesiacov, ale len na kalendárne mesiace príslušného roka. Napríklad ak vozidlo bolo obstarané a zaradené do užívania v novembri 2014, potom nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny podľa prvého bodu § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa bude počítať len za dva mesiace roku 2014 (november, december). Od 1. 1. 2015 je zamestnávateľ povinný postupovať už podľa druhého bodu § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a teda 1 % sa počíta zo vstupnej ceny vozidla zníženej o 12,5 %.

V októbri 2014 na vozidle bolo vykonané technické zhodnotenie v sume 850 €. Na účel výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca to znamená pripočítanie tejto sumy k vstupnej cene už za mesiac, v ktorom bolo technické zhodnotenie dokončené a zaradené do užívania. Vstupná cena zvýšená o technické zhodnotenie bude 13 550 € a výška nepeňažného príjmu sa z toho dôvodu upraví (zvýši) zo sumy 95,25 € za september 2014 na sumu 101,62 € za október 2014, platnú do decembra 2014 vrátane.

Od 1. 1. 2015 je predmetné motorové vozidlo pridelené na používanie na služobné aj súkromné účely inému zamestnancovi, pánovi Sojkovi. Rok 2015 predstavuje v poradí už štvrtý kalendárny rok od zaradenia vozidla do užívania a nepeňažný príjem pána Sojku z dôvodu používania vozidla na služobné aj súkromné účely sa počíta zo vstupnej ceny (po technickom zhodnotení z roku 2014) zníženej o 37,5 %, ktorej výška je 8 468,75 €.

Uvedeným spôsobom sa bude postupovať aj v nasledujúcich štyroch rokoch až do 31. 12. 2019, pričom každoročne k prvému dňu kalendárneho roka sa percentuálna sadzba zníži o 12,5 %.

Kalendárny mesiac december 2019 bude posledným mesiacom, v ktorom sa bude počítať nepeňažný príjem akéhokoľvek zamestnanca, ktorý bude toto motorové vozidlo používať na služobné aj súkromné účely, zo vstupnej ceny zníženej o 87,5 %.

Od 1. 1. 2020 používanie tohto vozidla na služobné aj súkromné účely u zamestnanca už nebude predstavovať zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.