Povinnosti zamestnávateľov po ukončení a začatí roku pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti

Po skončení roka 2013 začalo obdobie, kedy majú zamestnávatelia opäť množstvo povinností aj v mzdovej učtárni. Tak ako každý rok, aj teraz sa zameriame na problematiku zdaňovania príjmov zo závislej činnosti, kde je tých povinností stále veľa. Aj keď sa každý rok v podstate tieto povinnosti vecne opakujú, pravidelne dochádza k určitým zmenám.

Poukážeme na vybrané práce spojené s ukončením roka 2013 a prípravou na nové obdobie (rok 2014) v danej oblasti.

Na čo treba myslieť:

• v roku 2013 došlo k úprave výšky niektorých ekonomických ukazovateľov, ktoré majú vplyv na výšku zdaňovania príjmov (napr. životného minima, nezdaniteľných častí základu dane, minimálnej mzdy, daňového bonusu),
• čiastočne sa zmenili podmienky na vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie preddavkov“), zamestnaneckej prémie atď.,
• boli vydané nové tlačivá (žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2013, tabuľka určená na výpočet ročného zúčtovania za rok 2013, ročné hlásenie za rok 2013, vyhlásenie k použitiu dane na osobitné účely, potvrdenie o príjmoch zo závislej činnosti za rok 2014 atď.),
• v roku 2013 boli novelizované aj príslušné zákony.

Vychádzať je potrebné najmä zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), daňového poriadku a ďalších právnych noriem.

Zamestnávatelia v mzdovej učtárni majú začiatkom roku 2014 najmä nasledovné povinnosti:

1. Uzatvorenie a otvorenie nových mzdových listov

V mzdovom liste už nebudú musieť uvádzať úhrn vyplatených príjmov v členení podľa výnimiek z platenia povinného poistného zamestnanca.

2. Vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti

Umožniť „stálym“ zamestnancom, aby do konca januára 2014 podpísali vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti na rok 2014, na základe čoho im bude/nebude naďalej možné uplatňovať mesačnú nezdaniteľnú sumu a daňový bonus. Tým si zamestnanci predĺžia jeho platnosť do ďalšieho zdaňovacieho obdobia. Ak sa zmenili podmienky, musia ich vo vyhlásení vyznačiť.

Zamestnanec, ktorý vyhlásenie do tohto dátumu nepodpíše, nárok na predmetné daňové úľavy stratí. Pri opätovnom podpísaní (po 1. februári 2014) bude mať na ne nárok až od 1. dňa nasledujúceho mesiaca.

3. Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti

Vystaviť zamestnancom potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti za rok 2013, vrátane nového tlačiva potrebného na platenie poistného na sociálne a zdravotné poistenie za rok 2013. Ide o tlačivá vydané MF SR vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2013.

Tlačivo týkajúce sa poistného vyplnia zamestnávatelia len tým zamestnancom, ktorým vyplatili tam uvedené druhy príjmov (žiaci v rámci praktického vyučovania atď. – pozri predmetné tlačivo).

Podľa prechodného ustanovenia ZDP (zákon č. 463/2013 Z. z.) § 52za ods. 3 však platí, že ak zamestnávateľ v potvrdení za rok 2013 neuvedie uvedené údaje ohľadom poistného, bude sa takéto potvrdenie akceptovať v ročnom zúčtovaní preddavkov za rok 2013.

Táto zmena súvisí s vypustením písmena i) v § 39 ods. 2 ZDP (obsah mzdového listu) od 1. januára 2014. Ide o zrušenú povinnosť v mzdovom liste uvádzať aj úhrn vyplatených príjmov v členení podľa výnimiek z platenia poistného a príspevkov zamestnanca.

Potvrdenia o príjmoch zo závislej činnosti za rok 2013 musia zamestnávatelia vystaviť do lehôt stanovených ZDP nasledovne (pozri § 39 ods. 5 ZDP po novele – je zmena!):

a) ak zamestnanec požiada o vystavenie potvrdenia najneskôr do 5. februára 2014, je povinnosť vystaviť mu ho a doručiť do 10. februára 2014,

b) ak zamestnancovi nebude zamestnávateľ robiť ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2013 a zamestnanec ho do 5. februára 2014 o potvrdenie nepožiadal, je povinný vystaviť a doručiť mu potvrdenie najneskôr do 10. marca 2014 (bez žiadosti).

Ak zamestnancovi bude zamestnávateľ robiť ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2013, potvrdenie o príjmoch zo závislej činnosti sa mu už vystavovať nebude. Zamestnávateľ bude povinný doručiť mu do konca apríla 2014 (bez žiadosti) tlačivo Ročné zúčtovanie (na ktorom zamestnávateľ vykonal výpočet ročného zúčtovania preddavkov za rok 2013). Toto tlačivo pre rok 2013 vydalo MF SR vo FS č. 12/2013.

Ak sa stane, že zamestnanec, ktorému už bolo vykonané ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2013, bude predsa len podávať daňové priznanie, potom na základe jeho žiadosti bude zamestnávateľ povinný vydať mu upravené tlačivo Ročného zúčtovanie do desiatich dní od doručenia žiadosti. Bude doplnené o údaje z vykonaného ročného zúčtovania. Vykonané ročné zúčtovanie preddavkov bude považované za „riadne“ podané daňové priznanie. Tu zmena nie je.

4. Ročné zúčtovanie preddavkov

Do konca marca 2014 bude potrebné zamestnancom na ich žiadosť vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2013 alebo vyplatiť im zamestnaneckú prémiu. Žiadosť zamestnanci predložia najneskôr do 15. februára 2014 na tlačive, ktorého vzor vydalo Finančné riaditeľstvo SR na internete. Výpočty zamestnávateľ vykoná na tlačive, ktorého vzor vydalo MF SR.

Keďže 15. február v roku 2014 pripadá na sobotu, tento termín sa presúva na pondelok 17. februára 2014.

Ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2013 sa v princípe bude vykonávať podobne ako za rok 2012. K určitým menším zmenám však došlo. Tieto súvisia jednak s pravidelnou valorizáciou niektorých ukazovateľov a niektoré ešte so zmenami ZDP, ktoré začali platiť s účinnosťou od 1. januára 2013, resp. niektoré od 1. januára 2014.

Podmienky vychádzajú najmä z § 38 ZDP.

Bude potrebné myslieť napríklad na to, že:

• sa zvýšila základná nezdaniteľná suma a nezdaniteľná suma na vyživovanú manželku (všeobecne z 3 644,74 € na 3 735,94 €),
• sa zmenili podmienky a zúžil okruh osôb, ktoré je možné považovať za vyživované (manželky/manžela),
• bola doplnená nová nezdaniteľná suma základu dane (zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie),
• sa zvýšil daňový bonus (ročne z 249,24 € na 254,64 € ročne, mesačne od júla 2013 z 21,03 € na 21,41 €),
• sa zmenila rovná daň na dve sadzby dane (19 % a 25 % od stanovenej výšky základu dane),
• sa zaviedla osobitná daň pre vybraných ústavných činiteľov (5 %), ktorá je vysporiadaná atď.

Ak mal zamestnanec za rok 2013 zdaniteľné príjmy lenzo závislej činnosti zo zdrojov na území SR vyššie ako 1 867,97 €, musí sa do 15. februára 2014 rozhodnúť buď pre ročné zúčtovanie preddavkov, alebo daňové priznanie. Pri nižších príjmoch žiadnu povinnosť nemá. Za účelom vrátenia zrazených preddavkov na daň je však preňho výhodné jednu z týchto možností využiť.

Ak zamestnanec v priebehu roka 2013 podnikal, musí si podať daňové priznanie aj v prípade, ak vykázal daňovú stratu.

Zamestnanec bude môcť požiadať o vykonanie ročného zúčtovania:

• svojho jediného zamestnávateľa, od ktorého mu plynuli v roku 2013 príjmy zo zdrojov na území SR (ak mal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, len od neho) bez ohľadu na to, či si uňho uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus (ďalej len „podpísané vyhlásenie“) alebo nie alebo
• ak mal zamestnávateľov zo zdrojov na území SR viac (postupne po sebe alebo aj súčasne v jednom čase), tak toho z nich, u ktorého mal naposledy podpísané vyhlásenie, alebo
• ak mal viac zamestnávateľov zo zdrojov na území SR a u žiadneho vyhlásenie podpísané nemal, tak ktoréhokoľvek z nich.

Uvedené platí bez ohľadu na druh právneho vzťahu uzatvoreného medzi zamestnancom a zamestnávateľom. Týka sa teda aj „dohodárov“, dôchodcov, spoločníkov s. r. o. atď., t. j. každého príjemcu príjmu zo závislej činnosti.

Ak príslušný zamestnávateľ zanikol, tak zamestnanec môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov jeho právneho nástupcu. Ak právneho nástupcu niet, tak bude musieť podať daňové priznanie (povinne pri hrubých zdaniteľných príjmoch vyšších ako 1 867,97 € atď.).

Ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2013 sa bude vykonávať opäť dvoma spôsobmi:

• výplatou zamestnaneckej prémie (ak zamestnanec spĺňa požadované podmienky), alebo
• „bežným“ spôsobom, t. j. porovnaním vypočítanej ročnej daňovej povinnosti so zrazenými preddavkami na daň od všetkých zamestnávateľov a vysporiadaním so zamestnancom (preplatok alebo nedoplatok).

Ak zamestnávateľ zamestnancovi, ktorý ho požiada o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov a ktorý splnil všetky podmienky, nevykoná zúčtovanie, správca dane mu uloží pokutu vo výške najmenej 15 € za každého takéhoto zamestnanca. Najvyššia pokuta môže byť do výšky 30 000 € za všetkých zamestnancov.

5. Potvrdenie o výške zaplatenej dane za rok 2013

V súvislosti s ročným zúčtovaním preddavkov zamestnávatelia budú povinní vystaviť na žiadosť zamestnancom potvrdenie o výške zaplatenej dane za rok 2013 na účely jej použitia na osobitné účely (2 %, resp. 3 %), ak im bolo vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na tlačive, ktoré vydalo Finančné riaditeľstvo SR na internete. Netýka sa tých zamestnancov, ktorí si uplatnia zamestnaneckú prémiu, keďže v tomto prípade daň = nula.

6. Prehľad o zrazených preddavkoch na daň

Vystaviť a predložiť daňovému úradu prehľad o zrazených preddavkoch na daň a dane... za mesiac december 2013 (do konca januára 2014). I keď nejde o „jednorazovú“ povinnosť, pripomíname ju.

Tlačivo mesačných prehľadov platné od januára 2014 je rovnaké, aké platilo v roku 2013. Pozri FS č. 12/2013.

7. Ročné hlásenie o vyúčtovaní dane

Vystaviť a predložiť za rok 2013 ročné hlásenie o vyúčtovaní dane... (do konca apríla 2014) na novom tlačive, ktoré MF SR vydalo vo FS č. 12/2013.

8. Zmeny platné od 1. januára 2014

Pripraviť sa na zmeny platné od 1. januára 2014 (úprava mesačnej nezdaniteľnej sumy základu dane, výšky zdaniteľnej mzdy na účely mesačných preddavkov na daň 19 %, resp. 25 %, hranice minimálnych a maximálnych vymeriavacích základov a spôsob platenia povinného poistného, novely ZDP a ďalších všeobecne záväzných právnych predpisov atď.).

9. Tvorba sociálneho fondu

Zúčtovať do konca januára 2014 tvorbu sociálneho fondu za rok 2013, aby do celoročných daňových výdavkov/nákladov bola zahrnutá len jeho povinná výška.

10. Nové tlačivá

Na záver pripomíname, že boli vydané nové tlačivá, ktoré zamestnávatelia potrebujú v súvislosti so zdaňovaním príjmov zo závislej činnosti. Ide najmä o tieto tlačivá:

Ministerstvo financií SR vydalo vo FS č. 12/2013 tieto vzory tlačív:

• Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenia za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse,
• Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie (rok), ktoré sa bude aplikovať pri výpočte daňovej povinnosti zamestnancov za rok 2013,
• Vyhlásenie o poukázaní sumy do výšky 2 % (3 %) zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 ZDP, ktorej bolo za zdaňovacie obdobie vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Finančné riaditeľstvo SR na webovej stránke www.financnasprava.sk vydalo tieto vzory tlačív:

• Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 ZDP, ktorá sa použije už za rok 2013,
• Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 %,
• Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP,
• Oznámenie zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, o výške sumy zrazenej a odvedenej osobitnej dane podľa § 15a ZDP,
• Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa podľa § 39 ods. 5 ZDP za zdaňovacie obdobie 2014.

Predpokladáme, že za rok 2013 sa budú aplikovať vzory tlačív potvrdení o príjmoch zo závislej činnosti, ktoré vydalo ešte MF SR vo FS č. 1/2013.

Ak by došlo k zmene a bolo vydané tlačivo nové (FR SR), bude sa postupovať podľa neho.

Poznámka redakcie:
§ 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
§ 38 ZDP zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Autor: Ing. Dagmar Piršelová