Preddavky na daň z príjmov FO platené na rok 2013

Podľa podmienok ustanovených v § 34 ZDP je napr. povinný platiť preddavky na daň aj daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident Slovenskej republiky), ktorý vykázal v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP plynúce zo zdrojov zo zahraničia (t. j. príjmy z činností vykonávaných prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí). Na povinnosť platenia preddavkov nemá vplyv ani to, že daňovník aktuálne nepodniká na území Slovenskej republiky.

Za špecificky vymedzených podmienok je v § 34 ZDP ustanovená tiež povinnosť platenia preddavkov na daň pre daňovníka poberajúceho príjmy zo závislej činnosti.

Zmeny v platení preddavkov na daň na rok 2013

Zákon č. 395/2012 Z. z. (ďalej len „novela“), ktorý novelizoval ZDP od 1. januára 2013:

• zmenil výšku poslednej známej daňovej povinnosti, pri prekročení ktorej je fyzická osoba povinná platiť preddavky na daň podľa § 34 ZDP, a to z 1 659,70 € na 2 500 €,
• ustanovil v § 15 ZDP progresívnu sadzbu dane 19 % a 25 %.

Podľa § 34 ods. 5 ZDP na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti sa použije sadzba dane podľa § 15 ZDP platná v zdaňovacom období, na ktoré sú preddavky na daň platené. V roku 2013 (to je v roku, na ktorý sa platia preddavky na daň) je ustanovená sadzba dane, ak ZDP neustanovuje inak, zo základu dane fyzickej osoby zisteného podľa § 4 ZDP:

• 19 % z časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima (základ dane do 34 401,74 €),
• 25 % z časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima (základ dane nad 34 401,74 €).

Prechodné ustanovenie § 52t ods. 4 ZDP spresňuje, že do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2013 (t. j. do 2. apríla 2013) platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa ZDP účinného do 31. decembra 2012. To znamená, že na nové skutočnosti ustanovené novelou sa v roku 2013 prihliadne až pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ods. 5 ZDP v novom preddavkovom období, ktoré začína plynúť od 3. apríla 2013 a plynie do 31. marca 2014.

Preddavkové obdobie

Podľa § 34 ods. 1 ZDP platí fyzická osoba preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia. Preddavkové obdobie plynie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak podáva fyzická osoba daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2012 v zákonnej lehote do 2. apríla 2013, nové preddavkové obdobie jej plynie od 3. apríla 2013 a trvá do 31. marca 2014.

Začiatok plynutia nového preddavkového obdobia v roku 2013 ovplyvňuje skutočnosť, či daňovník podáva daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 v zákonnej lehote do 2. apríla 2013 alebo až v predĺženej lehote podľa § 52t ods. 7 a 8 ZDP.

Ustanovenie § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z.o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) vymedzuje, že ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň. Z tohto dôvodu je lehota ustanovená v § 49 ods. 2 ZDP na podanie daňového priznania za rok 2012 z 31. marca 2013 posunutá na 2. apríl 2013.

Upozornenie:
K predĺženiu zákonnej lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012 v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP môže prísť len za podmienky vymedzenej v § 52t ods. 7 a 8 ZDP. Tzn. že predĺžiť zákonnú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2012 (2. apríl 2013) môže len ten daňovník, ktorý v roku 2012 poberal príjmy aj zo zdrojov zo zahraničia. Na základe oznámenia podaného správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 ZDP sa predlžuje lehota na podanie daňového priznania najviac o tri kalendárne mesiace. Koniec predĺženej lehoty musí byť stanovený na posledný deň jedného z týchto troch kalendárnych mesiacov (apríl, máj, jún). Daňovník je povinný v oznámení uviesť skutočnosť o príjmoch zo zdrojov v zahraničí a predĺženú lehotu. V tejto predĺženej lehote je daň aj splatná.
Ak v súlade s § 52t ods. 7 ZDP má daňovník predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2012, napr. do 1. júla 2013, preddavkové obdobie, ktoré začalo plynúť v roku 2012, končí tomuto daňovníkovi 1. júla 2013 a „nové“ preddavkové obdobie v roku 2013 začína v tomto prípade plynúť až 2. júla 2013.
Ustanovenie § 52t ods. 8 ZDP umožňuje daňovníkovi, ktorý poberá aj príjmy zo zdrojov zo zahraničia, predĺženie lehoty, ktorú si určil oznámením, ešte maximálne o ďalšie tri mesiace, a to na základe podanej žiadosti správcovi dane za ustanovených podmienok (v odôvodnených prípadoch; žiadosť podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím už predĺženej lehoty oznámením). Ak má daňovník, ktorému v roku 2012 plynuli aj príjmy zo zdrojov zo zahraničia, predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobe roka 2012 v súlade podľa § 52t ods. 8 ZDP, napr. do 30. septembra 2013, preddavkové obdobie, ktoré začalo plynúť v roku 2012, končí tomuto daňovníkovi 30. septembra 2013 a „nové“ preddavkové obdobie v roku 2013 začína v tomto prípade plynúť až 1. októbra 2013.

Započítanie zaplatených preddavkov na daňovú povinnosť zdaňovacieho obdobia

Preddavok na daň platí fyzická osoba ako povinnú platbu na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa [§ 2 písm. u) ZDP].
Daňovník platí preddavok na daň miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ZDP).

Príklad č. 1:
V preddavkovom období od 2. apríla 2012 do 2. apríla 2013 platil daňovník štvrťročné preddavky na daň podľa § 34 ods. 2 ZDP vo výške 590 €. V preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 bol povinný platiť štvrťročné preddavky vo výške 830 €. Preddavky na daň splatné v roku 2013 zaplatil v lehote splatnosti. Na úhradu dane v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013 si tento daňovník započíta zaplatené preddavky na daň v sume 3 080 € (590 € + 3 x 830 €).
Zaplatený preddavok na daň vo výške 830 € splatný v lehote do 31. marca 2014 sa započíta na úhradu daňovej povinnosti daňovníka za rok 2014.

Posledná známa daňová povinnosť na účely platenia preddavkov na daň

Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ZDP v novom preddavkovom období v roku 2013 vychádza fyzická osoba z údajov uvedených v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2012 typ B (vzor: MF/22371/2012-721), ďalej len „DP“.
Vzor daňového priznania uverejnilo Ministerstvo financií SR vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2012 Opatrením č. MF/22366/2012-721 a oznámenie o tomto opatrení jeuverejnené v Zbierke zákonov pod č. 386/2012.

Poslednú známu daňovú povinnosť si podľa§ 34 ods. 5 ZDPdaňovník vypočíta:

• zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní (r. 71 + 74 + 75 DP alebo r. 71 + 74 + 75 - 83 DP),
• zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky [nezdaniteľná časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP pre rok 2013 je vo výške 3 735,94 €],
• pri použití sadzby dane uvedenej v § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň.

Sadzba dane podľa § 15 ZDP platná pre zdaňovacie obdobie roka 2013, t. j. v zdaňovacom období, na ktoré sa preddavky na daň platia, je:

• 19 % zo základu dane, ktorý nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane, t. j. sumu 34 401,74 €,
• 25 % zo základu dane, ktorý presiahne 176,8-násobok platného životného minima, t. j. sumu 34 401,74 €.

Takto vypočítaná daň sa zníži o:

• zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 90 + 94 DP),
• daňový bonus (r. 96 DP),
• daň vybranú podľa § 43 ZDP, odpočítavanú ako preddavok na daň (r. 103 + 104 DP).

Štvrťročné preddavky na daň

Daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP povinne platí preddavky na daň v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014, ak jeho posledná známa daňová povinnosť vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDPpresiahne sumu 2 500 €.
Ustanovenie § 34 ods. 2 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2013 vymedzuje povinnosť platenia štvrťročných preddavkov na daň, ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 596,96 €.Štvrťročné preddavky na daň sa platia vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti a sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.
Vypočítané preddavky na daň sa zaokrúhľujú podľa § 47 ods. 1 ZDP na eurocenty nadol.
Podľa § 52t ods. 4 ZDP do 2. apríla 2013, resp. do ukončenia preddavkového obdobia, ktoré začalo plynúť v roku 2012, sa preddavky na daň platia podľa predpisu platného do 31. decembra 2012.

Príklad č. 2:
Fyzická osoba – podnikateľ, podala daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 v zákonnej lehote do 2. apríla 2013. Daňovník nie je poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP. V daňovom priznaní vykázal:

• základ dane (r. 71 + 74 + 75) alebo (r. 71 + 74 + 75 - 83) 45 820,60 €
• zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 90 + 94 DP) 1 230,00 €
• daňový bonus (r. 96 DP) 249,24 €
• daň vybranú zrážkou podľa § 43 ZDP (r. 103 + 104 DP) –

Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti na platenie preddavkov od 3. apríla 2013:

• základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (45 820,60 - 3 735,94) 42 084,66 €
• daň vypočítaná zo ZD zníženého o NČZD na daňovníka
  19 % zo ZD zo sumy 34 401,74 6 536,3306
  25 % zo ZD zo sumy 7 682,92 1 920,73
  Súčet 8 457,0606
  Po zaokrúhlení na eurocenty nadol 8 457,06 8 457,06 €
• posledná známa daňová povinnosť
  t. j. daň znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí,
  daňový bonus a o daň vybranú zrážkou podľa § 43 ZDP 6 977,82 €
  (8 457,06 - 1 230,00 - 249,24)

Posledná známa daňová povinnosť tohto daňovníka na účely platenia preddavkov na daň v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 596,96 €. Daňovník platí od 3. apríla 2013 štvrťročné preddavky na daň vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti:
6 977,82 : 4 = 1 744,455,
po zaokrúhlení podľa § 47 ods. 1 ZDP je to suma 1 744,45 €
Preddavky sú splatné vždy do konca každého kalendárneho štvrťroka v preddavkovom období, t. j. do:

• 1. júla 2013
• 30. septembra 2013
• 31. decembra 2013
• 31. marca 2014

V preddavkovom období od 3. apríla 2012 do 2. apríla 2013 platil tento daňovník štvrťročné preddavky na daň vo výške 700,45 €. Na svoju daňovú povinnosť vypočítanú v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013 si započíta zaplatené preddavky na daň na zdaňovacie obdobie roka 2013 v sume 5 933,80 € (700,45 + 1 744,45 + 1 744,45 + 1 744,45). Zaplatený preddavok na daň za I. štvrťrok 2014 si daňovník započíta na úhradu svojej daňovej povinnosti vypočítanej v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2014.

Upozornenie:
Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ods. 5 ZDP uplatní daňovník nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú pre rok 2013 vo výške 3 735,94 €, a to bez ohľadu na výšku dosiahnutého základu dane z príjmov.
O nezdaniteľnú sumu na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v sume 3 735,94 € daňovník môže znížiť svoj základ dane pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň len vtedy, ak nie je k 1. januáru 2012 poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP (starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, výsluhový dôchodok).
Daňovník, ktorý je k 1. januáru 2012 poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka na účely § 34 ods. 5 tohto zákona vypočíta ako rozdiel sumy 3 735,94 € a úhrnnej výšky dôchodkov, ktorú uviedol v daňovom priznaní v riadku 30. Ak výsledkom výpočtu je nula alebo mínusová suma, nezdaniteľná časť základu dane je nulová.

Zhrnutie:

Podľa ustanovenia § 52t ods. 4 ZDP do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 ZDP v roku 2013 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2012. Zákon č. 395/2012 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť od 1. januára 2013, nemá vplyv na výšku preddavkov na daň splatných do konca preddavkového obdobia, ktoré plynie od 3. apríla 2012 do 2. apríla 2013. Daňovníci v období od 1. januára 2013 do 2. apríla 2013 pokračujú v platení preddavkov na daň v nezmenenej výške. Zmenené znenie § 15 ZDP (progresívna sadzba dane), ako aj zvýšenie sumy z 1 659,70 € na 2 500 € sa použije až pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z údajov z daňového priznania za rok 2012.

Mesačné preddavky na daň

Mesačné preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 596,96 €. Mesačné preddavky na daň sa platia vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti a sú splatné do konca každého kalendárneho mesiaca (§ 34 ods. 3 ZDP).

Príklad č. 3:
Daňovník platil v preddavkovom období od 3. apríla 2012 do 2. apríla 2013 štvrťročné preddavky na daň v sume 920 €.
V daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012, ktoré daňovník podal do 2. apríla 2013, má tieto údaje:

• základ dane (r. 71 + 74 + 75) alebo (r. 71 + 74 + 75 - 83) 123 051,10 €
• zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 90 + 94) –
• daňový bonus (r. 96) 498,48 €
• daň vybraná zrážkou podľa § 43 ZDP (r. 103 + 104) –

Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň od 3. apríla 2013:

• základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka
  podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (123 051,10 - 3 735,94) 119 315,16 €
  Daňovník nie je poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP.
• daň vypočítaná zo základu dane zníženého o NČZD na daňovníka
  19 % zo ZD zo sumy 34 401,74 6 536,3306
  25 % zo ZD zo sumy 84 913,42 21 228,355
  Súčet 27 764,6856
  Po zaokrúhlení na eurocenty nadol 27 764,68 €
• posledná známa daňová povinnosť, t. j. daň znížená o zápočet dane
  zaplatenej v zahraničí, daňový bonus a o daň vybranú zrážkou podľa § 43 ZDP 27 266,20 €
  (27 764,68 - 498,48)

Posledná známa daňová povinnosť tohto daňovníka na účely platenia preddavkov na daň vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDP v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 je 27 266,20 €, čo je suma vyššia ako 16 596,96 €.
Daňovník platí mesačné preddavky na daň podľa § 34 ods. 3 ZDP, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti 27 266,20 €.
27 266,20 : 12 = 2 272,183, po zaokrúhlení na eurocenty nadol 2 272,18 €.
Mesačné preddavky na daň vo výške 2 272,18 € sú splatné vždy do konca príslušného kalendárneho mesiaca nasledovne:

• v období od apríla do decembra 2013 mesačná suma 2 272,18 €,
• v období od januára do marca 2014 mesačná suma 2 272,18 €.

Na zdaňovacie obdobie roka 2013 platí tento daňovník preddavky na daň nasledovne:

• V období od 1. januára 2013 do 2. apríla 2013 štvrťročný preddavok v sume 920 €.
• V období od 3. apríla 2013 do 31. decembra 2013 mesačné preddavky na daň 2 272,18 € (v celkovej sume za 9 mesiacov roka 2013 ..... 20 449,62 €).

Na daňovú povinnosť vypočítanú v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013 si daňovník započíta zaplatené preddavky na daň na obdobie od januára do decembra 2013, t. j. sumu 21 369,62 € (920 € + 20 449,62 €).
Zaplatené mesačné preddavky na daň na obdobie od januára do marca 2014 (2 272,18 € x 3 mesiace) v sume 6 816,54 € daňovník započíta na úhradu svojej daňovej povinnosti vypočítanej v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2014.

Platenie preddavkov na daň na rok 2013

Fyzická osoba je od 1. januára 2012 povinná platbu preddavku na daň poukazovanú daňovému úradu označiť v zmysle vyhlášky č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane na nové číslo účtu. Daňovník má pridelené vlastné číslo účtu – tzv. základné číslo účtu.

Číslo účtu pre úhradu preddavku na daň sa skladá:

• z predčíslia označujúceho druh dane,
• zo základného čísla účtu označujúceho daňový subjekt a
• z identifikačného kódu Štátnej pokladnice:

XXXXXX -8000000001 /8180
predčíslie - základné číslo účtu /kód banky
označujúce druh označujúce daňový
dane subjekt

Príklad č. 4:
Daňovník dane z príjmov fyzických osôb (§ 6 ZDP), ktorému vznikla povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň, zaplatí preddavok na I. štvrťrok 2013 na číslo účtu:
Rezident SR Nerezident SR
500208-základné číslo účtu/8180 500216-základné číslo účtu/8180

Variabilný symbol uvedie 1100412013

Platbu štvrťročných preddavkov na daň na II., III. a IV. štvrťrok 2013 platí na to isté číslo účtu, pričom variabilný symbol uvádza podľa jednotlivých štvrťrokov:
II. štvrťrok 2013 1100422013
III. štvrťrok 2013 1100432013
IV. štvrťrok 2013 1100442013

Príklad č. 5:
Daňovník dane z príjmov fyzických osôb (§ 6 ZDP), ktorému vznikla povinnosť platiť mesačné preddavky na daň, zaplatí preddavok na mesiac január 2013 na číslo účtu
Rezident SR Nerezident SR
500208-základné číslo účtu/8180 500216-základné číslo účtu/8180

Variabilný symbol uvedie 1100012013

Platbu mesačných preddavkov na daň na február až december 2013 platí na to isté číslo účtu, pričom variabilný symbol uvádza podľa jednotlivých mesiacov nasledovne:
február 2013 1100022013
marec 2013 1100032013
apríl 2013 1100042013
máj 2013 1100052013
jún 2013 1100062013
júl 2013 1100072013
august 2013 1100082013
september 2013 1100092013
október 2013 1100102013
november 2013 1100112013
december 2013 1100122013

Platenie preddavkov na daň v polovičnej výške

Ak základ dane z príjmov fyzickej osoby tvorí súčet čiastkových základov dane a jedným z nich je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 34 ods. 10 ZDP), daňovník platí preddavky na daň v polovičnej výške v prípade, že čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti u tohto daňovníka tvorí 50 % a menej z celkového základu dane.

Príklad č. 6:
Výpočtom podľa § 34 ods. 5 ZDP vznikla daňovníkovi v preddavkovom období od 3. apríla 2013 povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 993,495 € (suma je nezaokrúhlená). Pretože však pomer čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti k celkovému základu dane z príjmov v daňovom priznaní za rok 2012 je 24,48 %, tento daňovník platí v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 štvrťročné preddavky na daň v polovičnej výške, t. j. vo výške 996,74 € (1 993,495 : 2).

Zaplatené preddavky na daň do 2. apríla 2013 sa nemenia

Ustanovenie § 34 ods. 5 ZDP okrem výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň tiež ustanovuje, že pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia (do 2. apríla 2013) nemenia.

Ak preddavky na daň zaplatené do zmeny (do začatia plynutia nového preddavkového obdobia, t. j. do 2. apríla 2013) sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania za rok 2012, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia.

Príklad č. 7:
V 1. štvrťroku 2013 zaplatil daňovník splatný štvrťročný preddavok na daň vo výške 830 € v lehote splatnosti, t. j. do 2. apríla 2013.
Posledná známa daňová povinnosť tohto daňovníka na účely platenia preddavkov na daň v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 vypočítaná z podaného daňového priznania za rok 2012 je 4 118,97 €. Daňovník platí od 3. apríla 2013 štvrťročné preddavky na daň vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti. Keďže súčasťou jeho základu dane z príjmov za rok 2012 je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti, pričom pomer ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP k celkovému ZD z príjmov je 5,24 %, platí tento daňovník s ohľadom na znenie § 34 ods. 10 ZDP štvrťročné preddavky na daň v polovičnej výške:
4 118,97 : 4 = 1 029,7425 : 2 = 514,87 € (po zaokrúhlení na eurocenty nadol)
Preddavky sú splatné vždy do konca každého kalendárneho štvrťroka v preddavkovom období, t. j. do:

• 1. júla 2013,
• 30. septembra 2013,
• 31. decembra 2013,
• 31. marca 2014.

Podľa § 34 ods. 5 ZDP môže tento daňovník požiadať správcu dane o vrátenie sumy 315,13 € (830 - 514,87 €). Je to suma, o ktorú zaplatené preddavky na daň za obdobie január až marec 2013 prevyšujú tie preddavky, ktoré sú vypočítané z podaného daňového priznania za rok 2012. Ak daňovník nepožiada správcu dane o vrátenie tejto sumy, potom správca dane započíta prevyšujúcu sumu zaplatených preddavkov 315,13 € na úhradu preddavkov na daň splatných po tejto zmene, t. j. od 3. apríla 2013. Pri tomto druhom postupe zaplatí daňovník preddavky na daň na 2. Q. 2013 vo výške 199,74 € (514,87 - 315,13).

Platenie preddavkov na daň po podaní dodatočného daňového priznania

Ustanovenie § 34 ods. 5 ZDP určuje, že fyzická osoba platí preddavky na daň v preddavkovom období vždy z poslednej známej daňovej povinnosti, ktorú počíta zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní. Ak daňovník následne podá dodatočné daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie, kde má iný základ dane, ako bol uvedený v daňovom priznaní alebo mu po daňovej kontrole správca dane určí rozhodnutím iný základ dane z príjmov fyzickej osoby, nemá to vplyv na výšku platených preddavkov na daň v preddavkovom období. Fyzická osoba platí preddavky v takej výške, v akej ich vypočítala podľa § 34 ods. 5 ZDP zo základu dane uvedeného v podanom daňovom priznaní.

Príklad č. 8:
Daňovník podal za zdaňovacie obdobie roka 2012 daňové priznanie v zákonnej lehote do 2. apríla 2013. V tomto daňovom priznaní vykázal základ dane v sume 26 726,55 €. Výpočtom ustanoveným v § 34 ods. 5 ZDP mu v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 vyšli platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 1 029,74 €. Tieto preddavky na daň by mal zaplatiť vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka:

• do 1. júla 2013
• do 30. septembra 2013
• do 31. decembra 2013
• do 31. marca 2014

V septembri 2013 zistil tento daňovník skutočnosti, na základe ktorých bol povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012. Napriek tomu, že v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2012 mal uvedený základ dane z príjmov fyzickej osoby v sume 19 987,50 €, naďalej aj po podaní dodatočného daňového priznania pokračuje v platení štvrťročných preddavkov na daň v sume 1 029,74 €, ktoré vypočítal z poslednej známej daňovej povinnosti zo základu dane 26 726,55 € uvedeného v daňovom priznaní za rok 2012.
Daňovník má možnosť požiadať správcu dane o platenie preddavkov na daň inak (aj v nižšej sume, ako platí), a to v súlade s § 34 ods. 4 ZDP.

Upozornenie:
Rovnako sa posledná známa daňová povinnosť na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ods. 5 ZDP nemení z dôvodu zmeny základu dane daňovníka zisteného správcom dane daňovou kontrolou.

Platenie preddavkov na daň na základe rozhodnutia správcu dane

V prípade, ak má fyzická osoba dôvod platiť preddavky na daň v inej výške, ako jej vyšli výpočtom podľa § 34 ods. 5 ZDP, môže správcu dane požiadať o určenie preddavkov na daň v inej výške.
Podľa § 34 ods. 4 ZDP môže správca dane v odôvodnených prípadoch na žiadosť daňovníka určiť preddavky na daň inak. Na rozdiel od právneho stavu k 31. decembru 2011 využiť postup podľa tohto ustanovenia môže od 1. januára 2012 aj daňovník s príjmami zo závislej činnosti, ktorý platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP.
Správca dane po zvážení dôvodu môže žiadosti daňovníka o platenie preddavkov na daň inak vyhovieť a určiť mu rozhodnutím inú (požadovanú) sumu na platenie preddavkov na daň alebo jeho žiadosti nevyhovie a daňovník platí preddavky na daň v takej výške, ako mu vyšli výpočtom podľa § 34 ods. 5, resp. podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP.

Kedy nevzniká fyzickej osobe povinnosť platiť preddavky na daň podľa § 34 ods. 2 a 3 ZDP

• Ak posledná známa daňová povinnosť nepresiahne sumu 2 500 €

Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDP z daňového priznania za rok 2012 nepresiahne sumu 2 500 €, v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 preddavky na daň podľa § 34 ods. 1 ZDP neplatí.
(V „doznievajúcom“ preddavkovom období od 1. januára 2013 do 2. apríla 2013 je v súlade s § 52t ods. 4 ZDP táto suma 1 659,70 €.)

Príklad č. 9:
Daňovník dosiahol v roku 2012 z príjmov z podnikania základ dane vo výške 5 726,38 €. K 1. januáru 2012 nie je poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP. V daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 si uplatňoval nárok na daňový bonus na jedno dieťa v sume 249,24 €.

• základ dane (r. 71 + 74 + 75 - 83) 5 726,38 €
• daňový bonus (r. 96) 249,24 €
• základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane
  na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP 1 990,44 €
  (5 726,38 - 3 735,94)
• daň vypočítaná zo základu dane zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sadzbou dane vo výške 19 % (do ZD 34 401,74 €)
  - zaokrúhlenie na eurocenty nadol (§ 47 ods. 1 ZDP) 378,18 €
• posledná známa daňová povinnosť, t. j. daň znížená o daňový bonus 128,94 €
  (378,18 - 249,24)

Posledná známa daňová povinnosť na účely platenia preddavkov na daň podľa § 34 ZDP je u tohto daňovníka 128,94 €, čo je suma nižšia ako 2 500 €. V preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 preddavky na daň podľa § 34 ZDP neplatí.

• Daňovníkovi neplynuli v roku 2012 príjmy podľa § 6 ZDP

Preddavky na daň podľa § 34 ZDP fyzická osoba neplatí, ak v predchádzajúcom zdaňovacom období (v roku 2012) poberala len príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatné príjmy podľa § 8 tohto zákona, alebo príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou platiteľom dane podľa § 43 citovaného zákona, alebo mala príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú zdaňované zamestnávateľom preddavkom na daň podľa § 35 ZDP. Daňovník nemá povinnosť platiť preddavky na daň ani pri kombinácii takýchto príjmov (§ 34 ods. 9 ZDP).

Príklad č. 10:
Fyzickej osobe plynul v roku 2012 zdaniteľný príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) a okrem toho dosiahla aj zdaniteľný príjem z predaja nehnuteľnosti [ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP]. Daňovník má v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 uvedené dva druhy príjmov, a to príjem zo závislej činnosti a ostatný príjem. Tento daňovník nie je v súlade s § 34 ods. 9 ZDP povinný platiť preddavky na daň podľa § 34 tohto zákona v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014.

• Pomer čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti k celkovému základu dane je nad 50 %

Ak základ dane daňovníka v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 tvorí súčet čiastkových základov dane a jedným z nich je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), pričom čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí viac ako 50 % z celkového základu dane, nevzniká takémuto daňovníkovi povinnosť platenia preddavkov na daň (§ 34 ods. 10 ZDP).

Príklad č. 11:
Daňovník mal v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2012 uvedené dva druhy príjmov (príjmy zo závislej činnosti a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti). Pomer čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti k celkovému základu dane je 63,33 %, čo je nad 50 %. Daňovníkovi nevzniká v takomto prípade v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 povinnosť platiť preddavky na daň podľa § 34 ZDP.

• Skončenie poberania príjmov podľa § 6 ZDP

Preddavky na daň v súlade s § 34 ods. 8 ZDP neplatí ten daňovník, ktorý skončí podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo prenájom (§ 17 ods. 9 ZDP) a výkon závislej činnosti a poberanie príjmov (§ 5 ZDP), z ktorých sa platia preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Túto skutočnosť daňovník oznámi správcovi dane.

Skončenie podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu na účely § 34 ods. 8 ZDP sa posudzuje podľa znenia § 17 ods. 9 tohto zákona. V súlade s týmto ustanovením sa pod skončením podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu rozumie zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu.

Príklad č. 12:
Podnikateľ prerušil podnikanie na obdobie od 1. septembra 2013 do 30. septembra 2014. Pretože tento daňovník neobnoví podnikanie do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013, t. j. do 31. marca 2014, považuje sa v súlade s § 34 ods. 8 ZDP v nadväznosti na § 17 ods. 9 tohto zákona takéto prerušenie podnikania za skončenie podnikania. Ak takýto daňovník platí v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 napr. mesačné preddavky, prestáva platiť preddavky na daň počnúc preddavkom splatným k 30. septembru 2013.
V prípade, že ide o daňovníka, ktorý platí v preddavkovom období od 3. apríla 2013 do 31. marca 2014 štvrťročné preddavky na daň, zaniká povinnosť platenia preddavkov na daň počnúc preddavkom splatným k 30. septembru 2013.

Poznámka:
Ak daňovník dosahuje viaceré druhy príjmov podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP a skončí len niektorú z uvedených činností (nie všetky), naďalej je povinný platiť preddavky podľa § 34 citovaného zákona.
Daňovník, ktorý prestal poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, je aj po skončení poberania týchto príjmov povinný pokračovať v platení preddavkov na daň v nezmenenej výške, pretože sa naňho ustanovenie § 34 ods. 8 ZDP (v previazanosti na § 17 ods. 9 citovaného zákona) nevzťahuje. Správca dane môže takémuto daňovníkovi na základe jeho žiadosti určiť platenie preddavkov na daň inak, a to v súlade s § 34 ods. 4 ZDP.

Platenie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP samotným daňovníkom

Podľa § 34 ods. 6 ZDP platí preddavky na daň daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident Slovenskej republiky) s príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), ktoré mu plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP. Povinnosť platenia preddavkov na daň je ustanovená pre fyzickú osobu miestne príslušnému správcovi dane, a to v sume vypočítanej podľa § 35 ZDP z vyplateného príjmu poukázaného alebo pripísaného na jej účet v príslušnom kalendárnom mesiaci. Tieto preddavky na daň sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Začatie poberania príjmu je daňovník povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.

Ak daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou vykonáva závislú činnosť na území Slovenskej republiky pre zamestnávateľa, ktorý nemá povinnosti platiteľa dane, o. i. aj povinnosť z vyplácaných príjmov zo závislej činnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia zrážať preddavky na daň, musí si takýto zamestnanec sám vypočítať a zaplatiť preddavky na daň. Pri výpočte preddavkov na daň uplatňuje spôsob uvedený v § 35 ZDP.Od 1. januára 2013 (počnúc príjmom zo závislej činnosti vyplateným za mesiac január 2013) aplikuje daňovník pri výpočte preddavkov progresívnu sadzbu dane ustanovenú v § 35 ods. 2 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2013. Pri príjmoch zo závislej činnosti, ktoré boli zúčtované do 31. decembra 2012 a vyplatené do 31. januára 2013, vypočíta daňovník v súlade s § 52t ods. 1 a 2 ZDP preddavok na daň s ohľadom na lineárnu 19 % sadzbu dane.

Príklad č. 13:
Rezident Slovenskej republiky mal vo februári 2013 prvýkrát vyplatený príjem zo závislej činnosti z jej výkonu na území Slovenskej republiky za január 2013 zamestnávateľom, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP a ktorý má sídlo v zahraničí. Tomuto zamestnávateľovi na našom území nevznikla stála prevádzkareň.
Keďže zamestnávateľ nezráža z vyplácaných príjmov zo závislej činnosti zamestnancovi preddavky na daň podľa § 35 ZDP, je zamestnanec povinný platiť preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti sám, a to podľa § 34 ods. 6 tohto zákona. Výšku mesačného preddavku na daň z vyplateného príjmu si daňovník vypočíta spôsobom ustanoveným v § 35 ZDP v platnom znení od 1. januára 2013. Pri výpočte zdaniteľnej mzdy si uplatní aj poistné a príspevky, ktoré platí na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, a tiež nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 311,32 € (mesačná suma). Hrubý príjem znížený o poistné a príspevky a o mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si zdaní 19 % sadzbou dane zo zdaniteľnej mzdy do sumy 2 866,81 € (vrátane) a 25 % sadzbou dane zo zdaniteľnej mzdy nad 2 866,81 €. Vypočítaný preddavok na daň odvedie daňovník miestne príslušnému správcovi dane do konca marca 2013 (do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom mu bol príjem vyplatený). Odvod preddavkov na daň si môže daňovník v tomto prípade znížiť aj o uplatnený nárok na daňový bonus na dieťa.
Do konca februára 2013 má tento zamestnanec povinnosť oznámiť miestne príslušnému správcovi dane začatie poberania príjmov zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane.

Upozornenie:
Po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013 je takýto daňovník, ktorému plynuli príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP, povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2013, a to v súlade s § 32 ods. 2 písm. a) ZDP.

Znenie § 34 ods. 7 ZDP ustanovuje podmienky na platenie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident Slovenskej republiky), ktorému plynú príjmy zo závislej činnosti z výkonu tejto činnosti na území Slovenskej republiky od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane. Takýto daňovník platí preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane vypočítané z vyplateného príjmu, poukázaného alebo pripísaného na jeho účet v príslušnom kalendárnom mesiaci. Pri výpočte preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zníži daňovník „hrubý“ príjem o pomernú mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [1/12 zo sumy v § 11 ods. 2 písm. a) ZDP] a použije sadzbu dane podľa § 15 ZDP, ktorá je platná v zdaňovacom období, za ktoré boli príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané. To znamená, že u príjmov zo závislej činnosti, ktoré boli vyplatené za január 2013 a ďalšie mesiace tohto roka, sa použije už nové znenie § 15 ZDP (progresívna sadzba dane).

Preddavky na daň sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daňovníkovi príjem zo závislej činnosti vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Začatie poberania tohto príjmu je daňovník povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu bol takýto príjem prvýkrát vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.

Ak zo zmluvy, na základe ktorej daňovník poberá príjmy zo závislej činnosti:

a) vyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň od začiatku svojho pobytu na území Slovenskej republiky,
b) nevyplýva, že na území Slovenskej republiky sa bude zdržiavať viac ako 183 dní, platí preddavky na daň až za kalendárny mesiac nasledujúci po uplynutí 183 dní pobytu na území Slovenskej republiky.

Príklad č. 14:
Daňovník, rezident Českej republiky, ktorý je na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, vykonáva od februára 2013 závislú činnosť na Slovensku pre zahraničného zamestnávateľa so sídlom v Českej republike. Český zamestnávateľ nie je podľa podmienok ustanovených v § 48 ZDP zahraničným platiteľom dane ani zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane. Na Slovensku poskytuje služby v zmysle § 16 ods. 1 písm. c) ZDP, pričom mu nevznikla stála prevádzkareň.
Zamestnanec má zmluvne dohodnutý výkon činnosti na území Slovenskej republiky v trvaní sedem mesiacov, čo je viac ako 183 dní. Pretože vyplácaný príjem zo závislej činnosti český zamestnávateľ tomuto zamestnancovi nezdaňuje preddavkom na daň podľa § 35 ZDP, zamestnanec platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 7 ZDP sám, a to od začiatku výkonu závislej činnosti na území Slovenskej republiky. Preddavky na daň si zamestnanec vypočíta vždy z aktuálne vyplateného príjmu, ktorý zníži o mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (311,32 €) pri uplatnení progresívnej sadzby dane ustanovenej v § 15 ZDP. Keďže pri aplikácii progresívnej sadzby dane v § 15 ZDP sa vychádza z ročného základu dane a pri zrážaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti sa v súlade s § 35 ods. 2 ZDP vychádza z mesačnej zdaniteľnej mzdy, pri výpočte preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za jednotlivé kalendárne mesiace roka 2013 postupuje takýto daňovník aj podľa nového znenia § 35 ZDP (tzn. progresiu dane aplikuje pri použití 1/12 176,8-násobku platného životného minima).
Vypočítaný preddavok na daň z vyplatenej mzdy za február v marci 2013 je daňovník povinný uhradiť miestne príslušnému správcovi dane do konca apríla 2013, t. j. do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom mu bol príjem vyplatený.
Oznamovaciu povinnosť o začatí poberania príjmov zo závislej činnosti je daňovník povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane do konca marca 2013.

Poznámka:
Daňovník, ktorý platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 a 7 ZDP, môže využiť ustanovenie § 34 ods. 4 ZDP a požiadať správcu dane o platenie preddavkov inak.

Preddavky na daň uhradené daňovníkom nad rámec zákonnej povinnosti

Ak fyzická osoba uhradí správcovi dane preddavky na daň vo vyššej sume, ako mala povinnosť platiť, má nárok na vrátenie sumy, ktorá bola uhradená nad zákonnú povinnosť.

Podľa § 34 ods. 11 ZDPsprávca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa ZDP, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa ZDP.Na postup správcu dane sa pri vrátení takto zaplatených preddavkov alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň používajú ustanovenia daňového poriadku.

Autor: Ing. Marta Lešková