Tuzemské obchody

Dodanie tovaru alebo služby realizované medzi dvomi obchodnými partnermi podlieha dani z pridanej hodnoty, ak je dodávateľ platiteľom dane. Pri tomto druhu obchodu v tuzemsku je vo všeobecnosti povinný platiť daň dodávateľ plnenia. V súlade so zámerom prijať opatrenia na zabránenie daňovým únikom a podvodom v oblasti DPH, konkrétne v dôsledku jej neodvedenia dodávateľom, ale na druhej strane uplatnením odpočítania dane odberateľom, SR využila možnosť uplatňovať princíp prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa aj v prípade vymedzených druhov tovaru a služieb realizovaných medzi dvomi tuzemskými platiteľmi dane.

Od 1. 4. 2009 bolo v SR zavedené tzv. tuzemské sektorové samozdanenie. Prenos povinnosti platiť daň z dodávateľa konkrétneho plnenia na jeho príjemcu sa rozšírením tejto úpravy od 1. 1. 2011, ale predovšetkým od 1. 10. 2012 vzťahuje na:

• dodanie investičného zlata, zlata vo forme suroviny alebo polotovaru a ich sprostredkovanie,
• dodanie kovového odpadu a kovového šrotu a prevod emisných kvót skleníkových plynov podľa zákona č. 572/2004 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
• dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1(prenos daňovej povinnosti na príjemcu sa uplatní len pri predaji nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku realizovanom po piatich rokoch od prvej kolaudácie alebo po piatich rokoch od začatia prvého užívania, ak sa dodávateľ rozhodol pri tomto dodaní uplatniť daň; na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti realizované do piatich rokov od prvej kolaudácie a rovnako na dodanie stavebného pozemku, pri ktorých má dodávateľ, platiteľ dane, povinnosť uplatniť daň, sa prenos daňovej povinnosti nevzťahuje),
• dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji (predaj nehnuteľnosti v rámci exekučného konania, konkurzného konania a daňového exekučného konania),
• dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky; pri zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ, ktorý nadobudol predmet záruky (výkon záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva, ak zabezpečovací prevod práva spočíva v prevode vlastníckeho práva k veci – hnuteľnej a nehnuteľnej; pri speňažení veci v rámci výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva vzniká povinnosť platiť DPH osobe, ktorá nadobudla právo disponovať s tovarom ako vlastník; v prípade prevodu vlastníckeho práva k veci v rámci výkonu zabezpečovacieho prevodu práva sa povinnosť platiť DPH prenáša na veriteľa, ak má postavenie platiteľa DPH, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a taktiež na platiteľa dane, ktorý nadobudol právo disponovať s tovarom ako vlastník pri speňažení predmetu zabezpečenia, napr. predajom na dražbe alebo iným spôsobom).

Prenos povinnosti platiť daň podľa tejto úpravy sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ tovarov a služieb uvedených v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH sú v tuzemsku platiteľmi dane. Všetky plnenia podliehajúce tejto úprave uvádza v daňovom priznaní a daň do štátneho rozpočtu platí zákazník, platiteľ dane. Dodávateľ – platiteľ dane, dodanie tovaru, resp. služby neuvádza v daňovom priznaní k DPH, ale eviduje toto plnenie v záznamoch podľa § 70. Vo faktúre vyhotovenej pre zákazníka je povinný uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“ [§ 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH].

Príklad č. 1:

Platiteľ dane, ktorý sa zaoberá výkupom kovového šrotu, kúpil v máji 2013 kovový šrot od iného tuzemského platiteľa v cene bez dane 4 000 € a od občanov v celkovej cene 1 000 €. V tom istom mesiaci tento tovar ďalej predal spoločnosti ŠROT – platiteľovi dane v tuzemsku, v cene bez dane 6 000 €.

Na vykupovanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku od osoby, ktorá nie je platiteľom dane, sa princíp prenosu povinnosti platiť daň na kupujúceho nevzťahuje (pri dodaní tovaru osobou, ktorá nie je platiteľom dane, nevzniká daňová povinnosť). Pri kovovom šrote kúpenom od iného platiteľa uplatní platiteľ dane samozdanenie (základ dane 4 000 €, daň 800 €). Daň v sume 800 € si súčasne, v súlade s § 49 až § 51 zákona o DPH, odpočíta. Nákup od občanov ani ďalší predaj kovového šrotu inému platiteľovi dane neuvádza v daňovom priznaní k DPH. Tieto transakcie zahrnie do evidencie vedenej podľa § 70 medzi prijaté tovary a služby, ako aj medzi dodané tovary a služby v príslušnom zdaňovacom období.

Spoločnosť ŠROT následne uplatní samozdanenie na celú sumu kovového šrotu fakturovanú platiteľom dane (základ dane 6 000 € + DPH 1 200 €). Daň v sume 1 200 € si odpočíta, pretože kovový šrot použije v rámci svojej podnikateľskej činnosti, ako platiteľ dane.

Príklad č. 2:

Platiteľ dane predal v marci 2013 inému platiteľovi dane nevyužité emisné kvóty skleníkových plynov. Hodnotu prevedených emisných kvót dodávateľ v daňovom priznaní neuvádza. Kupujúci, platiteľ DPH, je osobou povinnou platiť daň (uplatní tzv. samozdanenie). Predávajúci je povinný vyhotoviť pre kupujúceho, platiteľa dane, faktúru, v ktorej uvedie slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Daň, ktorú bol kupujúci povinný uplatniť k cene fakturovanej dodávateľom, si môže odpočítať, ak spĺňa podmienky uvedené v ustanoveniach § 49 až § 51 zákona o DPH.

Príklad č. 3:

Platiteľ dane predal v apríli 2013 inému platiteľovi dane administratívnu budovu. V čase dodania nehnuteľnosti uplynulo 5 rokov od jej prvej kolaudácie. Vzhľadom na odpočítanie dane uplatnené platiteľom pri kúpe tejto nehnuteľnosti v roku 2009 sa pri predaji rozhodol uplatniť daň (aby nemusel vykonať úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH).

Kupujúci, platiteľ dane, je osobou povinnou platiť daň. Predávajúci neuvádza hodnotu predanej nehnuteľnosti v daňovom priznaní. Pre kupujúceho je povinný vyhotoviť faktúru, v ktorej uvedie slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.

Príklad č. 4:

V rámci speňažovania majetku v konkurze vyhlásenom na platiteľa dane bol inému platiteľovi dane predaný stavebný pozemok v cene 100 000 €. Predaj stavebného pozemku podlieha dani, avšak v súlade s § 69 ods. 12 písm. d) zákona o DPH sa v tomto prípade uplatní prenos povinnosti platiť daň na príjemcu. Cena, za ktorú bola nehnuteľnosť v konkurze predaná platiteľovi, je cenou bez DPH. Kupujúci, platiteľ dane, je povinný uplatniť samozdanenie. Daň v sume 20 000 € uvedie v daňovom priznaní a pri splnení podmienok podľa § 49 až § 51 cit. zákona má právo túto daň si odpočítať. Vo faktúre vyhotovenej pre kupujúceho musí byť uvedená slovná informácia „prenesenie daňovej povinnosti“.

Príklad č. 5:

Platiteľ dane, ktorý poskytol pôžičku inému platiteľovi dane, zabezpečil svoju pohľadávku záložným právom na zásoby obchodného tovaru dlžníka. Dlžník záväzok nesplnil, preto veriteľ pristúpil k výkonu záložného práva a zásoby dlžníka predal. Pri výkone záložného práva dochádza k jednej dodávke medzi dlžníkom a kupujúcim predmetu zálohu. Povinnosť platiť daň sa prenáša na kupujúceho, platiteľa dane, v súlade s § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH. Kupujúci uplatní samozdanenie (prizná daň v daňovom priznaní). Daň uplatnenú k cene zásob si pri splnení podmienok podľa § 49 až § 51 cit. zákona môže odpočítať.

Príklad č. 6:

Platiteľ dane, ktorý poskytol inému platiteľovi dane úver na kúpu technológie, zabezpečil svoju pohľadávku zabezpečovacím prevodom vlastníckeho práva k tomuto majetku. Dlžník záväzok nesplnil (nesplatil úver v zmysle zmluvy s veriteľom), preto veriteľ pristúpil k výkonu zabezpečovacieho prevodu práva predajom majetku (technológie) dlžníka.

Pri výkone zabezpečovacieho prevodu práva dochádza k dvom dodávkam: k dodaniu tovaru veriteľom nadobúdateľovi a súčasne, tým istým momentom, k dodaniu tovaru dlžníkom veriteľovi. Vzhľadom na znenie § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH v oboch prípadoch dochádza k prenosu povinnosti platiť daň, a to:

• v prvom prípade na nadobúdateľa – kupujúceho, v rámci výkonu zabezpečovacieho prevodu práva (uplatní daň k cene majetku fakturovanej veriteľom a pri splnení podmienok si daň aj odpočíta, pričom faktúra nie je podmienkou uplatnenia práva na odpočítanie dane),
• v druhom prípade na veriteľa (uplatní daň k cene majetku dlžníka a pri splnení podmienok si daň aj odpočíta, pričom faktúra nie je podmienkou uplatnenia práva na odpočítanie dane),

za predpokladu, že všetci zúčastnení majú postavenie platiteľa dane.

V prípade, ak niektorá z osôb zúčastnených na zabezpečovacom prevode práva nemá postavenie platiteľa dane, prenos povinnosti platiť daň sa v rámci danej dodávky neuplatní.

Poznámka redakcie: § 49 až § 51 zákona o DPH a § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.

Autor: Ing. Elena Filipová