Pripravovaná novela zákona o DPH 2014

1. Ruší sa povinná aj dobrovoľná možnosť registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy. Dôvodom vypustenia je dosiahnutie súladu so smernicou Rady 2006/112/ES o DPH(§ 4 ods. 2, 3).

2. Postavenie platiteľa zo zákona na základe nadobudnutia podniku alebo jeho časti bude podmienené aj prevedením hmotného majetku a nehmotného majetku v rámci tejto transakcie. Týmto sa má zabrániť situácii, že subjekt sa na základe umelo vytvorenej schémy, bez prevedenia majetku, stane platiteľom dane (§ 4 ods. 4).

3. Platiteľ zo zákona o tom predloží daňovému úradu doklady osvedčujúce túto skutočnosť (napr. zmluva o predaji podniku); daňový úrad údaje v oznámení a dokladoch preverí a zdaniteľnú osobu zaregistruje, len ak sú údaje pravdivé a správne (§ 4 ods. 4). Ak daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky na registráciu, nevydá osvedčenie, nepridelí IČ DPH a o tomto daňový subjekt písomne upovedomí.

4. V prípade pristúpenia nového člena do registrovanej skupiny bude zmena registrácie možná aj v priebehu kalendárneho roka; pred novelou bola možná zmena pristúpením nového člena len k 1. januáru (§ 4b ods. 5). Zmenu registrácie skupiny vykoná daňový úrad k prvému dňu tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola žiadosť o zmenu registrácie skupiny podaná.

5. Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa rozširuje aj na prípady, ak je žiadateľom právnická osoba, ktorej spoločníkom je tiež právnická osoba, ktorá má nedoplatky na DPH nad 1 000 € [§ 4c ods. 1 písm. b)].

6. Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa vzťahuje aj na osoby, ktoré sa stali platiteľom zo zákona (podľa § 4 ods. 4 zákona) alebo im bola zmenená registrácia (z § 5 alebo § 6 na § 4 zákona), ak sa na tieto osoby vzťahujú všeobecne platné podmienky pre zloženie zábezpeky (§ 4c ods. 9).

7. Zavádza sa postup pre zmenu registrácie z § 5 alebo § 6 zákona (zahraničná osoba) na registráciu podľa § 4 zákona (tuzemská osoba) a naopak. Ak dotyčná osoba prestane spĺňať status na príslušnú registráciu, je povinná to oznámiť daňovému úradu (§ 6a). Daňový úrad vykoná zmenu osvedčenia o registrácii pre daň ku dňu, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene registrácie. Predpokladá sa, že osvedčenia o registrácii pre daň budú od 1. 1. 2014 vydávané s vyznačením príslušného paragrafu zákona, podľa ktorého bolo osobe pridelené IČ DPH.

8. Ak pri oprave základu dane nie je povinnosť vyhotoviť doklad o oprave, napríklad z dôvodu, že platiteľ predáva nezdaniteľnej osobe, uvedie sa rozdiel v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nastala skutočnosť, ktorá má za následok opravu základu dane (§ 25 ods. 3).

9. Ak v dôsledku oneskoreného prijatia faktúry je platiteľ povinný podať dodatočné daňové priznanie z dôvodu, že daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vznikla dňom vyhotovenia faktúry [pravidlo v § 20 ods. 1 písm. b)], má platiteľ právo odpočítania dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva dodatočné daňové priznanie, ak ku dňu jeho podania má faktúru (§ 51 ods. 3).

10. Oprava odpočítanej dane sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane a ak doklad o oprave základu dane nedostane do 30 dní odo dňa, keď nastala rozhodná skutočnosť (napr. získal cenovú zľavu), opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala rozhodná skutočnosť, teda aj bez toho, aby mal doklad o oprave základu dane od dodávateľa (§ 53 ods. 1).

11. Ak investičný majetok, ktorý podlieha úprave odpočítanej dane (napr. budovy), prechádza na právneho nástupcu platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie (rozdelenie, zlúčenie, splynutie), je právny nástupca povinný plynule pokračovať v úprave odpočítanej dane; za právneho nástupcu sa považuje aj platiteľ, ktorý nadobudol podnik alebo jeho časť bez dane postupom podľa § 10 ods. 1 zákona(§ 54b ods. 1).

12. Ak obchodník kúpi použitý tovar (napr. ojazdené auto) z iného členského štátu od zdaniteľnej osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, nemôže pri predaji uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane (teda zdaniť len prirážku), ak na faktúre vyhotovenej predávajúcim nie je slovná informácia „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“ (§ 66 ods. 16).

13. Ustanovuje sa lehota na vyhotovenie faktúry, ktorou sa mení alebo dopĺňa pôvodná faktúra (doklad o oprave podľa § 25 zákona). Takáto faktúra – doklad o oprave, musí byť vyhotovená do 15 dní odo dňa zistenia skutočnosti rozhodujúcej pre vykonanie opravy základu dane, napríklad poskytnutie cenovej zľavy [§ 73 písm. e)].

14. Zavádza sa nová povinnosť pre platiteľov dane – elektronické podávanie kontrolného výkazu spolu s daňovým priznaním (§ 78a ods. 1, 2). Kontrolný výkaz bude obsahovať podrobné údaje o jednotlivých daňových povinnostiach (daň na výstupe) a jednotlivých odpočtoch (daň na vstupe).

15. Kontrolný výkaz bude obsahovať tieto údaje – identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, poradové číslo faktúry, dátum dodania tovaru alebo služby alebo prijatia platby, základ dane, sadzba dane, daň (§ 78a ods. 4).

16. Pre účely opravy údajov do termínu na podanie kontrolného výkazu sa zavádza opravný kontrolný výkaz a na opravy údajov po termíne na podanie kontrolného výkazu sa zavádza dodatočný kontrolný výkaz (§ 78a ods. 7).

17. Ak platiteľ nedoručí kontrolný výkaz alebo ho doručí oneskorene, alebo uvedie v ňom nesprávne údaje, alebo po výzve neodstráni nedostatky, daňový úrad uloží pokutu do výšky 10 000 €. Ak platiteľ poruší uvedené povinnosti opakovane, tak uloží pokutu do výšky 100 000 € (§ 78a ods. 9).

18. Ak vzniknú pochybnosti o správnosti údajov uvedených v kontrolnom výkaze, daňový úrad vyzve na ich odstránenie (§ 78a ods. 8). Vzor kontrolného výkazu ustanoví Ministerstvo financií SR vrátane poučenia na jeho vyplnenie (§ 78a ods. 10).

Poznámka redakcie:  § 4, § 5, § 6, § 10 ods. 1, § 25, § 51 ods. 3, § 53 ods. 1 a § 78a ods. 1, 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH.

Autor: Ing. Vladimír Pastierik