Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2012

Ročné zúčtovanie preddavkov je alternatívou daňového priznania. Ide o vyrovnanie daňovej povinnosti zamestnancov za predchádzajúci rok v prípade, ak mali len príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov na území SR. To sa týka našich daňových rezidentov.
Ak ide o daňového nerezidenta (cudzinca), tento mohol mať aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, na ktoré sa u nás neprihliada (zdaní si ich doma). U nás sa budú uňho do úvahy brať len príjmy zo závislej činnosti plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky.
Ďalej budeme vychádzať z predpokladu, že o ročné zúčtovanie preddavkov žiada náš daňový rezident.
Keďže sa všetky zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v priebehu roka 2012 zdaňovali preddavkami na daň, bude potrebné v ročnom zúčtovaní preddavkov počítať so všetkými týmito príjmami (aj z dohôd v zmysle Zákonníka práce atď.).
Daň vybratá zrážkou sa už všeobecne pri tomto druhu príjmov nerealizuje. V roku 2012 zostala v platnosti len v prípade preplatkov z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, ktoré vyplácala poistencom príslušná zdravotná poisťovňa, a pri výplate tzv. „svedočného“ (ak sa počítalo z hrubých zdaniteľných príjmov). Tieto príjmy sú daňovo vysporiadané, nemožno ich započítať do príjmov zo závislej činnosti na účely ročného zúčtovania preddavkov a ani do daňového priznania za účelom vrátenia dane.
V princípe sa ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2012 bude vykonávať podobne ako za rok 2011. K určitým menším zmenám však došlo. Tieto súvisia jednak s pravidelnou valorizáciou niektorých ukazovateľov (životné minimum, minimálna mzda, základná nezdaniteľná suma a nezdaniteľná suma na vyživovanú manželku, daňový bonus) a niektoré ešte so zmenami ZDP, ktoré začali platiť s účinnosťou od 1. januára 2012. Teraz sa začnú aplikovať v praxi.
Bude potrebné myslieť aj napríklad na to, že boli v tejto súvislosti vydané nové povinné tlačivá.

Ročné zúčtovanie preddavkov sa netýka zamestnanca, ktorý:

a) bude povinný podať za rok 2012 daňové priznanie (§ 32 ZDP),
b) nepožiada o jeho vykonanie na tlačive vydanom Finančným riaditeľstvom SR do 15. februára 2013,
c) požiada síce o jeho vykonanie, ale nepredloží súčasne potvrdenia o zdaniteľných príjmoch od všetkých ďalších zamestnávateľov,
d) mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné druhy zdaniteľných príjmov (napr. príležitostné príjmy vyššie ako 500 € alebo príjmy z podnikania) okrem tých, ktoré boli zdanené zrážkou dane,
e) mal príjmy zo závislej činnosti plynúce zo zdrojov v zahraničí alebo od zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ktorý nemá v SR stálu prevádzkareň (netýka sa to cudzincov),
f) mal príjmy zo závislej činnosti, z ktorých nebolo možné zraziť preddavok na daň (napr. išlo o nepeňažné príjmy), vtedy, ak nepožiadal o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov, alebo
g) mal príjmy zo závislej činnosti a preddavky na daň si platil sám (§ 34 ods. 6 a 7 ZDP).

Nemožno ho vykonať ani v prípade, ak zamestnanec nastúpil k zamestnávateľovi, ktorého žiada o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov, do zamestnania 1. januára 2013 alebo neskôr, resp. začal od neho poberať zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti.
Ak mal zamestnanec za rok 2012 zdaniteľné príjmy lenzo závislej činnosti zo zdrojov na území SR vyššie ako 1 822,37 €, musí sa do 15. februára 2013 rozhodnúť buď pre ročné zúčtovanie preddavkov, alebo pre daňové priznanie. Pri nižších príjmoch žiadnu povinnosť nemá. Za účelom vrátenia zrazených preddavkov na daň je však preňho výhodné jednu z týchto možností využiť.
Suma 1 822,37 € = 50 % zo základnej nezdaniteľnej sumy základu dane platnej pre rok 2012 (50 % z 3 644,74 €).
Ročné zúčtovanie preddavkov sa vykonáva len dobrovoľne, ak zamestnanec nie je povinný podať daňové priznanie. Ani v jednom prípade nie je povinný o jeho vykonanie požiadať. Je to len jeho možnosť.

Zamestnanec môže požiadať o vykonanie buď:

• svojho jediného zamestnávateľa, od ktorého mu plynuli v roku 2012 príjmy zo zdrojov na území SR, alebo
• ak mal zamestnávateľov zo zdrojov na území SR viac (postupne po sebe alebo aj súčasne v jednom čase), tak toho z nich, u ktorého mal naposledy podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti, alebo
• ak mal viac zamestnávateľov zo zdrojov na území SR a u žiadneho predmetné vyhlásenie podpísané nemal, tak ktoréhokoľvek z nich.

Uvedené platí bez ohľadu na právny vzťah uzatvorený medzi zamestnancom a zamestnávateľom (pracovný pomer, dohoda, spoločník s. r. o., štatutár, študent...).

Ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2012 môže zamestnávateľ vykonať len na písomnú žiadosť zamestnanca predloženú do 15. februára 2013 a na základe ním podpísaného vyhlásenia, a to len na tlačive, ktorého vzor vydalo Finančné riaditeľstvo SR (§ 38 ods. 4 ZDP). Musí súčasne predložiť potrebné doklady (potvrdenia o príjmoch od všetkých ďalších zamestnávateľov a ďalšie v zmysle § 37 ZDP).
Tlačivo žiadosti je povinné a je opäť univerzálne, t. j. spoločné pre zamestnancov, ktorým sa bude vykonávať bežné ročné zúčtovanie a aj pre tých, ktorí si uplatnia nárok na zamestnaneckú prémiu. Finančné riaditeľstvo SR k nemu vydalo aj poučenie na správne vyplnenie.
Keďže pri každej tejto kategórii zamestnancov sa vyžadujú iné údaje, je možné im odporučiť, aby najprv vyplnili časť V, v rámci ktorej žiadajú alebo nežiadajú o priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie. Ak o vyplatenie zamestnaneckej prémie nežiadajú, tak sa ich v podstate týka celý formulár žiadosti.
Ak o vyplatenie zamestnaneckej prémie zamestnanec požiada, nemá význam, aby vypĺňal časti týkajúce sa nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka (ak ide o dôchodcu) a na vyživovanú manželku, ako aj žiadosť o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane (v tomto prípade je daň nulová).
Časť týkajúca sa dodatočného uplatnenia daňového bonusu [časť VI bod 1a)] sa týka všetkých zamestnancov bez ohľadu na to, či si uplatňujú nárok na priznanie zamestnaneckej prémie alebo nie. Všetci musia splniť základnú podmienku – dosiahnutie zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti (od všetkých zamestnávateľov) za rok 2012 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (1 963,20 €). Cudzinci (daňoví nerezidenti) okrem toho musia vyznačiť v časti IV, aký podiel zo všetkých (celosvetových) príjmov im plynul zo zdrojov na území SR.
Najneskorší termín na vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2012 je 31. marec 2013, resp. 2. apríl 2013. Zo zákona nevyplýva žiadna možnosť predĺženia tohto termínu.

Zamestnanec si môže v žiadosti uplatniť nárok na nezdaniteľnú sumu základu dane na daňovníka (časť, ak ide o dôchodcu) a nezdaniteľnú sumu na vyživovanú manželku alebo na vyplatenie zamestnaneckej prémie a dodatočne na nerealizovaný daňový bonus. Pozri tlačivo žiadosti vydané Finančným riaditeľstvom SR na jeho webovej stránke.
Okrem podpísanej žiadosti zamestnanec musí predložiť aj potrebné doklady – ide najmä o potvrdenia o príjmoch od ostatných zamestnávateľov. Ak ide o dôchodcu, je to potvrdenie o výške vyplateného dôchodku v roku 2012 (ak je nižší ako základná nezdaniteľná suma), doklad o oprávnenosti na uplatnenie manželky/manžela ako vyživovanej osoby (napr. sobášny list), doklady k daňovému bonusu, ak ich zamestnávateľ nemá. Bližšie pozri § 37 ZDP.

Ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2012 sa bude opäť vykonávať dvoma spôsobmi, a to ako:

• „bežné“ ročné zúčtovanie, keď sa porovná vypočítaná celoročná daňová povinnosť so zaplatenými preddavkami na daň (uplatnia sa nezdaniteľné sumy základu dane), alebo
• vypočítaním zamestnaneckej prémie, keď sa daň nepočíta a nezdaniteľné sumy sa neuplatnia.

1. „Bežné“ ročné zúčtovanie preddavkov

Výpočet dane a konečný výsledok vyplýva z tlačiva Ročné zúčtovanie, ktoré pre rok 2012 vydalo MF SR vo FS č. 10/2012. Uvádzame ho na konci názorne vyplnené v rámci príkladov. Všetky údaje sú vymyslené, pre málo priestoru neprikladáme potvrdenia o príjmoch od ďalších zamestnávateľov a ani podanú žiadosť. Ide len o názorný výpočet.
Tlačivo na konci obsahuje podstatné údaje platné pre rok 2012, potrebné na prepočty. Vrátane druhej strany ho z priestorových dôvodov uvádzame len pri druhom príklade (pri zamestnaneckej prémii).

Príklad č. 1:
Pán Jozef Prvý mal príjmy od troch zamestnávateľov v roku 2012, z toho súbežne aj na dohodu o pracovnej činnosti dva mesiace. Dva mesiace (november a december) bol práceneschopný, takže zdaniteľné príjmy v tom čase nemal – nemal ani nárok na daňový bonus na jedno dieťa, ktoré si celý rok uplatňoval u zamestnávateľa, u ktorého v tom čase mal podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti.
V žiadosti si okrem uplatnenia nároku na daňový bonus za dva mesiace uplatňuje nárok aj na vyživovanú manželku. Uviedol jej vlastné príjmy vo výške 2 000 €.
Žiada aj o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane na jej použitie na osobitné účely.
Z výpočtu vyplýva, že má preplatok na dani vrátane daňového bonusu vo výške 317,88 €. Daň mu však nevyšla žiadna, preto mu zamestnávateľ potvrdenie o zaplatení dane nevystavuje. Pozri prvú stranu vyplneného tlačiva Ročné zúčtovanie... k príkladu č. 1 v prílohe článku.

2. Zamestnanecká prémia za rok 2012

Zamestnanecká prémia je alternatíva nezdaniteľnej časti základu dane. Oproti roku 2011 je zmena v tom, že sa zvýšili hranice výšky posudzovaných príjmov na účely jej výpočtu v súvislosti so zvýšením minimálnej mzdy (MM) na 327,20 € (počítanie jej 6 a 12-násobku). Nárok na zamestnaneckú prémiu si môže uplatniť len ten zamestnanec, ktorý splní všetky podmienky uvedené v § 32a ZDP.

Zamestnanecká prémia sa počíta dvoma spôsobmi, ktoré závisia od výšky hrubých dosiahnutých posudzovaných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca za rok 2012:

• od 6-násobku MM do jej 12-násobku (od 1 963,20 € do 3 926,40 €) a
• od 12-násobku MM (vrátane) a vyššom príjme (od 3 926,40 € a viac).

Príjmy od 1 963,20 € do 3 926,40 €

Ak zamestnanec dosiahne za rok 2012 hrubé posudzované zdaniteľné príjmy v úhrne v uvedenej výške (nie vrátane),zamestnanecká prémia sa vypočíta podľa vzorca:

• 19 % z rozdielu (základná nezdaniteľná suma – ZD vypočítaný z 12-násobku MM), t. j.
• 19 % z (3 644,74 – 3 400,56*) = 19 % z 244,18 = 46,3942 €, po zaokrúhlení: 46,40 € (to je maximálna možná výška zamestnaneckej prémie za rok 2012)

* pozri údaj na konci tlačiva Ročné zúčtovanie

V plnej výške (46,40 €) zamestnanecká prémia bude platiť za rok 2012 za predpokladu, ak zamestnanec poberal posudzované príjmy zo závislej činnosti celý rok 2012 (12 mesiacov).
Ak zamestnanec poberal v roku 2012 posudzované príjmy len časť roka (od 6 do 11 mesiacov), bude mať nárok len na pomernú časť vypočítanej zamestnaneckej prémie. Vypočíta sa za kalendárne mesiace, za ktoré poberal tieto príjmy. Zaokrúhli sa až konečný výsledok na eurocent nahor!

Výška zamestnaneckej prémie pri príjmoch podľa počtu mesiacov poberania príjmov zo závislej činnosti je v týchto prípadoch nasledovná:

Príjmy od 3 926,40 € (vrátane) a viac

Ak zamestnanec dosiahol za rok 2012 posudzované zdaniteľné príjmy v úhrne od 3 926,40 € a viac, zamestnanecká prémia sa vypočíta:

• 19 % z rozdielu (základná nezdaniteľná suma – skutočný ZD), t. j.
• 19 % z (3 644,74 – skutočný ZD)

Ak zamestnanec poberal posudzované príjmy len šesť až jedenásť mesiacov, vypočíta sa v oboch prípadoch pomerná suma zamestnaneckej prémie.

Konkrétny výpočet pozri v tlačive Ročné zúčtovanie… vydanom MF SR. Tlačivo je spoločné pre oba typy vykonania ročného zúčtovania preddavkov za rok 2012.

Príklad č. 2:
Zamestnanec Ján Druhý si v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2012 uplatňuje nárok na zamestnaneckú prémiu. Podmienky spĺňa, poberal zdaniteľné posudzované príjmy šesť mesiacov, z toho jeden mesiac aj na dohodu a aj na základe pracovného pomeru na kratší úväzok. Uplatňuje si dodatočne nárok na daňový bonus na jedno dieťa za mesiac december 2012, ktoré sa narodilo 25. decembra 2012 (neuplatnil si ho v priebehu roka u zamestnávateľa). Priniesol rodný list dieťaťa.
Preddavok na daň mal zrazený len z dohody. Z pracovného pomeru (na kratší úväzok) nemal zrážané preddavky na daň z dôvodu uplatňovania nároku na mesačnú nezdaniteľnú sumu základu dane.
Celkovo mu vyšiel preplatok na dani (vrátane zamestnaneckej prémie a daňového bonusu) vo výške 210,73 €.
Pozri vyplnené tlačivo Ročné zúčtovanie... k príkladu č. 2 v prílohe k článku.

3. Daňový bonus

Zamestnanec si môže dodatočne po skončení roka uplatniť v ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v daňovom priznaní aj nárok na daňový bonus (§ 36 ods. 4 a 5 ZDP). Platí to bez ohľadu na to, či si uplatňuje alebo neuplatňuje nárok na zamestnaneckú prémiu.
Zamestnanec na tento účel musí v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania uviesť mená a priezviská vyživovaných a dodatočne uplatňovaných detí, s dátumami ich narodenia a konkrétnych kalendárnych mesiacov, za ktoré si ich uplatňuje. Musí ísť o vyživované deti zamestnanca, ktoré žili s ním v roku 2012 v uvedenom čase v spoločnej domácnosti.
Zamestnanec je povinný zamestnávateľovi predložiť súčasne potrebné doklady, ak ich už nepredložil v priebehu roka 2012 a ak sú naďalej platné. To sa týka napr. prípadov, ak bol zamestnanec v priebehu roka chorý. O ktoré doklady ide a bližšie podmienky na uplatnenie daňového bonusu pozri v § 33 a § 37 ZDP.
Doklady na dodatočné uplatnenie daňového bonusu zamestnanec súčasne predkladá v prípade, ak ich zamestnávateľ nemá.

4. Vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov na dani

Preplatok na dani (vrátane zamestnaneckej prémie) je zamestnávateľ povinný vyplatiť zamestnancovi bez žiadosti najneskôr pri zúčtovaní mzdy za apríl 2013. Môže tak spraviť aj skôr.
Nedoplatok na dani vyšší ako 3,32 € zamestnávateľ môže zamestnancovi zrážať (postupne alebo naraz) z príjmov až do konca roku 2013.
Nedoplatok vo výške 3,32 € a nižší musí zamestnávateľ zamestnancovi zraziť z príjmu v prípade, ak si tento zamestnanec dodatočne uplatňuje nárok na daňový bonus.
Ak bude zamestnanec posielať na svoj daňový úrad vyhlásenie na účely použitia dane na osobitné účely (2 %, resp. 3 %) spolu s potvrdením o zaplatení dane, zamestnávateľ mu nedoplatok na dani (aj keď je nižší ako 3,32 €) zrazí z príjmov najneskôr do 30. apríla 2013.
Ak zamestnanec, ktorému vyšiel nedoplatok na dani, už od zamestnávateľa príjmy zo závislej činnosti nepoberá alebo mu nie je možné podľa osobitných predpisov zrážku dane vykonať, v takom prípade nedoplatok na dani vyberie od zamestnanca príslušný správca dane (podľa jeho trvalého pobytu). Zamestnávateľ má vtedy povinnosť do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo ju zistil, zaslať tomuto správcovi dane na uvedený účel všetky potrebné doklady.

5. Potvrdenie o zaplatení dane

V súvislosti s ročným zúčtovaním preddavkov platí pre zamestnávateľov ďalej povinnosť na žiadosť zamestnancov, ktorým ho vykonali, vydať im potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy zodpovedajúcej 2 % (3 %) zaplatenej dane (ak táto suma nie je nižšia ako 3,32 €). Vychádzame z § 39 ods. 7 ZDP.
Potvrdenie musí byť vystavené na vzore, ktorý určilo Finančné riaditeľstvo SR.
Vyhlásenie spolu s potvrdením o zaplatení dane posiela zamestnanec svojmu miestne príslušnému správcovi dane (§ 50 ods. 1 ZDP). Odporúčané tlačivo vyhlásenia vydalo MF SR vo FS č. 10/2012.
Za zaplatenú daň na tieto účely sa považuje daň znížená o daňový bonus. Táto možnosť sa netýka zamestnancov, ktorí si uplatňujú nárok na zamestnaneckú prémiu (daň je u nich nula).
Ak ide o zamestnanca, ktorý v roku 2012 vykonával dobrovoľnícku činnosť (podľa § 3 ods. 1 zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve) počas najmenej 40 hodín, môže vo vyhlásení uviesť podiel zaplatenej dane do výšky 3 %. Podmienkou je, že o tejto skutočnosti súčasne predloží potvrdenie.
Podľa § 4 ods. 9 cit. zákona o dobrovoľníctve je vysielajúca organizácia na požiadanie dobrovoľníka povinná vydať mu písomné potvrdenie o trvaní, rozsahu a obsahu dobrovoľníckej činnosti a písomné hodnotenie jeho činnosti.
Podľa § 5 ods. 6 tohto zákona je aj prijímateľ dobrovoľníckej činnosti povinný vydať rovnaké potvrdenie, ak ho o to dobrovoľník a vysielajúca organizácia požiadajú.
Ak sa preukáže, že daňovník potrebné podmienky nesplnil, bude finančne postihnutý v zmysle § 50 ods. 15 ZDP.

UPOZORNENIE
Na záver upozorňujeme, že ak zamestnávateľ zamestnancovi, ktorý ho požiadal o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov a ktorý splnil všetky podmienky, nevykoná zúčtovanie, správca dane mu uloží pokutu vo výške najmenej 15 € za každého takéhoto zamestnanca. Pokuta môže byť najviac do výšky 30 000 € za všetkých zamestnancov.

Poznámka redakcie:
§ 38 z. č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Dagmar Piršelová