Spôsob platenia dane, označovanie a použitie platieb

Aj keď je už vyše roka v platnosti vyhláška č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane, často sa stáva, že daňové subjekty nesprávne označia platbu dane. Pred 1. 1. 2012 sa pri platbách uvádzal variabilný symbol DIČ alebo rodné číslo a konštantný symbol. Daňový poriadok, ktorý nahradil od 1. 1. 2012 zákon o správe daní a poplatkov, zaviedol povinnosť označovať platby spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, ktorý vydá ministerstvo. Podľa neho si daňový subjekt sám musí „vyskladať“ variabilný symbol, ktorý presne označí jeho platbu. Ak daňový subjekt nesprávne zadá variabilný symbol, môže sa stať, že platba dane nebude použitá na tú daňovú povinnosť, na ktorú ju daňový subjekt chcel použiť.

Niektoré daňové subjekty dodnes neoznačujú platby podľa vyhlášky č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane vydanej Ministerstvom financií SR a naďalej smerujú úhrady daňových a nedaňových povinností na účty zriadené pre daňové úrady pred 1. 1. 2012 – na „staré čísla účtov“.

Od 1. 1. 2013 nie je možné prijať platbu na zrušené účty a prijímať úhrady je možné len na účty štátnych príjmov zriadené v Štátnej pokladnici od 1. 1. 2012.

Po 1. 1. 2013 platby smerované na „staré čísla účtov“ nebudú pripísané na účty štátnych príjmov, t. j. daňové a nedaňové povinnosti nebudú uhradené a Štátna pokladnica vráti takúto mylnú platbu na účet, z ktorého bola poukázaná.

S účinnosťou od 1. 1. 2012 sú daňové subjekty povinné platbu dane poukazovanú daňovému úradu označiť v zmysle vyhlášky č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane vydanej Ministerstvom financií SR. V tejto súvislosti boli od 1. 1. 2012 v Štátnej pokladnici zriadené nové účty na úhradu daňových a nedaňových povinností.

Číslo účtu pre úhradu príslušnej dane sa skladá z predčíslia – označuje druh dane, zo základného čísla účtu – označuje daňový subjekt a z identifikačného kódu Štátnej pokladnice.

Každý daňový subjekt má pridelené svoje vlastné číslo účtu, tzv. základné číslo účtu, ktoré mu správca dane oznámi osobitným listom.

Číslo účtu pre úhradu príslušnej dane sa skladá zo 16 čísel, z ktorých:

• predčíslie – obsahuje šesť číslic označujúcich druh dane,
• základné číslo účtu – obsahuje desať číslic označujúcich daňový subjekt,
• identifikačný kód Štátnej pokladnice 8180.

XXXXXX-8000000001/8180

kde:

XXXXXX – predčíslie označujúce druh dane
80000000001 – základné číslo účtu označujúce daňový subjekt
8180 – kód banky

Predčíslia účtov označujúce druh dane, na ktoré daňové subjekty odvádzajú platby daňových a nedaňových príjmov, sú uvedené v tabuľke č. 1 a v tabuľke č. 2. Daňové subjekty ich nájdu aj na internetovej stránke finančnej správy v časti daňové informácie/platenie daní.

VARIABILNÝ SYMBOL je veľmi dôležitý pre správne označenie platby.

S účinnosťou od 1. 1. 2012 bola na základe vyhlášky č. 378/2011 Z. z. definovaná nová tvorba variabilného symbolu.

Pri platbe dane daňový subjekt použije variabilný symbol:

a) ak ide o platbu dane určenú rozhodnutím správcu dane, uvádza sa vo variabilnom symbole identifikátor určený správcom dane v rozhodnutí alebo

b) ak ide o platbu dane bez rozhodnutia, variabilný symbol sa tvorí nasledovne:

• prvé štyri číslice variabilného symbolu označujú druh platby dane,
• ďalších šesť číslic variabilného symbolu označuje obdobie, za ktoré sa platba vykonáva.

Tvorba variabilného symbolu na označovanie platby dane bez rozhodnutia daňového úradu

Na označenie platby dane uvedenej v § 2 písm. b) vyhlášky č. 378/2011 Z. z. sa použije desaťmiestny variabilný symbol, pričom:

a) prvé štyri číslice označujú druh platby dane:
1100 – preddavok na daň a daň z pridanej hodnoty na úhradu
1700 – daň na úhradu okrem dane z pridanej hodnoty
8100 – iná platba dane

b) ďalších šesť číslic označuje obdobie, za ktoré sa platba dane vykonáva a ktoré sa označí číselnými hodnotami v tvare:

1. MMRRRR, kde MM označuje kalendárny mesiac a RRRR označuje kalendárny rok, ak ide o mesačné obdobie:
príslušný kalendárny mesiac sa označí nasledujúcou hodnotou:
01 – január, 02 – február, 03 – marec, 04 – apríl, 05 – máj, 06 – jún, 07 – júl, 08 – august, 09 – september, 10 – október, 11 – november, 12 – december.

2. QQRRRR, kde QQ označuje kalendárny štvrťrok a RRRR označuje kalendárny rok, ak ide o štvrťročné obdobie:
príslušný kalendárny štvrťrok sa označí nasledujúcou hodnotou:
41 – 1. štvrťrok, 42 – 2. štvrťrok, 43 – 3. štvrťrok, 44 – 4. štvrťrok.

3. PPRRRR, kde PP označuje kalendárny polrok a RRRR označuje kalendárny rok, ak ide o polročné obdobie:
príslušný kalendárny polrok sa označí nasledujúcou hodnotou:
21 – 1. polrok, 22 – 2. polrok.

4. 99RRRR, kde 99 je fixná hodnota a RRRR označuje príslušné ročné zdaňovacie obdobie pri platbe dane z vyúčtovania dane na základe daňového priznania alebo hlásenia; ak sa ročné zdaňovacie obdobie nezhoduje s kalendárnym rokom, označuje sa rok, v ktorom sa zostavuje individuálna účtovná závierka

5. 000000, ak sa platba dane neviaže k obdobiu.

Tabuľka č. 1:

Zoznam predčíslí účtov otvorených v Štátnej pokladnici pre platenie daní:

Tabuľka č. 2:

Zoznam predčíslí účtov otvorených v Štátnej pokladnici pre platenie dane z motorových vozidiel:

Označovanie platieb

Podľa § 55 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z.o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov je s účinnosťou od 1. 1. 2012 daňový subjekt povinný označiť platbu dane spôsobom podľa všeobecne záväzného právneho predpisu, ktorý vydá ministerstvo; to neplatí, ak je správcom dane obec.

V zmysle § 55 ods. 6 daňového poriadkusprávca dane platbu daňového subjektu neoznačenú podľa ods. 4 (podľa vyhlášky č. 378/2011 Z. z.) použije na úhradu exekučných nákladov a hotových výdavkov, inak na úhradu jeho daňového nedoplatku, splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a nedoplatku na iných platbách s najstarším dátumom splatnosti v čase prijatia platby. Ak v čase prijatia platby existuje viacero daňových nedoplatkov, splatných preddavkov na daň a nedoplatkov na iných platbách s rovnakým dátumom splatnosti, prijatá platba sa použije na ich úhradu v poradí podľa ich výšky vzostupne.

Ak nemožno použiť platbu daňového subjektu podľa odseku 6, možno túto platbu použiť na kompenzáciu jeho daňového nedoplatku, splatného preddavku na daň, nedoplatku na cle a nedoplatku na iných platbách u iného správcu dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad (§ 55 ods. 7 daňového poriadku).

Ak nemožno použiť neoznačenú platbu daňového subjektu podľa odsekov 6 a 7, správca dane postupuje podľa § 79(§ 55 ods. 8 daňového poriadku). To znamená, že platbu dane na žiadosť daňového subjektu vráti alebo preúčtuje.

Správca dane použitie platby podľa odsekov 6 a 7 oznámi daňovému subjektu.

Podľa § 55 ods. 11 daňového poriadku je správca dane povinný prijať každú platbu, aj keď nie je vykonaná daňovým subjektom, a zaobchádzať s ňou rovnakým spôsobom, akoby ju zaplatil daňový subjekt. Vrátenie platby tomu, kto ju za daňový subjekt zaplatil, nie je prípustné.

Platbu dane možno vykonať bezhotovostným prevodom z účtu alebo v hotovosti poštovým poukazom, alebo vykonaním kompenzácie podľa ods. 7.

Za deň platby sa považuje:

a) pri bezhotovostných prevodoch z účtu v banke deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu,

b) pri platbe v hotovosti deň, keď pošta alebo zamestnanec správcu dane hotovosť prijal alebo prevzal,

c) pri vykonaní kompenzácie podľa odseku 7 deň, keď bola platba pripísaná na účet iného správcu dane,

d) pri použití daňového preplatku podľa § 79deň vzniku daňového preplatku, ak splatnosť daňovej pohľadávky nastane počas plynutia lehoty na vrátenie daňového preplatku, deň splatnosti tejto daňovej pohľadávky,

e) pri použití nadmerného odpočtu a spotrebnej dane podľa § 79 ods. 7prvý deň lehoty na ich vrátenie alebo ak splatnosť daňovej pohľadávky nastane počas plynutia lehoty na vrátenie daňového preplatku, deň splatnosti tejto daňovej pohľadávky.

Príklady:

1. Mesačný platiteľ dane z pridanej hodnoty uhradí daňovú povinnosť za január 2013 na číslo účtu: 500240-základné číslo účtu/8180, VS: 1100012013.
500240 – predčíslie pre daň z pridanej hodnoty (tabuľka č. 1)
VS: 1100 – daň z pridanej hodnoty na úhradu
01 – január
2013 – kalendárny rok

2. Štvrťročný platiteľ dane z pridanej hodnoty uhradí daňovú povinnosť za IV. štvrťrok 2012 na číslo účtu: 500240-základné číslo účtu/8180, VS: 1100442012.
VS: 1100 – daň z pridanej hodnoty na úhradu
44 – 4. štvrťrok
2012 – kalendárny rok

3. Daňový subjekt zaplatí mesačný preddavok na daň z príjmov právnickej osoby na január 2013 na číslo účtu: 500224-základné číslo účtu/8180, VS: 1100012013.
500224 – predčíslie pre daň z príjmov PO so sídlom v tuzemsku (tabuľka č. 1)
VS: 1100 – preddavok na daň
01 – január
2013 – kalendárny rok

4. Daňový subjekt zaplatí štvrťročný preddavok na daň z príjmov právnickej osoby na IV. štvrťrok 2012 na číslo účtu: 500224-základné číslo účtu/8180, VS: 1100442012.
VS: 1100 – preddavok na daň
44 – 4. štvrťrok
2012 – kalendárny rok

5. Daňový subjekt – právnická osoba, zaplatí daň z príjmov za rok 2012 na číslo účtu: 500224-základné číslo účtu/8180, VS: 1700992012.
VS: 1700 – daň na úhradu okrem DPH
99 – fixná hodnota pre ročné zdaňovacie obdobie
2012 – kalendárny rok

6. Platiteľ dane zo závislej činnosti zaplatí preddavok za január 2013 na číslo účtu: 500259-základné číslo účtu, VS: 1100012013.
500259 – predčíslie pre daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti (tabuľka č. 1)
VS: 1100 – preddavok na daň
01 – január
2013 – kalendárny rok

7. Daňovník dane z motorových vozidiel, ktorý je miestne príslušný daňovému úradu Žilina a za rok 2012 mu vznikla daňová povinnosť, zaplatí túto daň na číslo účtu: 500312-základné číslo účtu/8180, VS: 1700992012.
500312 – predčíslie účtu pre daň z motorových vozidiel pre DÚ Žilina (tabuľka č. 2)
VS: 1700 – daň na úhradu okrem DPH
99 – fixná hodnota pre ročné zdaňovacie obdobie
2012 – kalendárny rok

8. Daňový subjekt, ktorý je miestne príslušný daňovému úradu Žilina, zaplatí mesačný preddavok na daň z motorových vozidiel za január 2013 na číslo účtu: 500312-základné číslo účtu/8180, VS: 1100012013.

9. Daňový subjekt, ktorý je miestne príslušný daňovému úradu Žilina, zaplatí štvrťročný preddavok na daň z motorových vozidiel za IV. štvrťrok 2012 na číslo účtu: 500312-základné číslo účtu/8180, VS: 1100442012.

10. Daň vyberanú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov, uhradenú v mesiaci január 2013 za príjmy vyplatené v decembri 2012 zaplatí platiteľ na číslo účtu: 500267-základné číslo účtu/8180, VS: 8100122012.
500267 – predčíslie dane z príjmov vyberanej zrážkou (tabuľka č. 1)
VS: 8100 – iná platba dane
12 – mesiac, v ktorom boli vyplatené príjmy
2012 – kalendárny rok

11. Správca dane rozhodnutím uloží daňovému subjektu pokutu za oneskorené podanie daňového priznania. Daňový subjekt v tomto prípade nemusí riešiť, aký variabilný symbol použije pri platbe. Variabilný symbol je uvedený v rozhodnutí spolu s číslom účtu, na ktorý má daňový subjekt uhradiť pokutu.

12. Daňový subjekt si uplatnil v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty za III. štvrťrok 2012 nadmerný odpočet vo výške 900 €. Nezaplatil ale preddavok na daň z príjmov za 4. štvrťrok 2012 splatný 31. 12. 2012 vo výške 500 €. Správca dane nevráti nadmerný odpočet v plnej výške, ale jeho časť vo výške 500 € preúčtuje na predmetný preddavok s dátumom úhrady 26. 1. 2013, čo je prvý deň lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu. Túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.

13. Počas lehoty na vrátenie NO sa stane splatný úrok z omeškania vo výške 55 €, napr. 31. 1. 2013. V tomto prípade správca dane použije časť nadmerného odpočtu vo výške 55 € na úhradu úroku z omeškania s dátumom zaplatenia 31. 1. 2013, čo je deň vzniku nedoplatku. Daňovému subjektu pošle oznámenie o použití časti nadmerného odpočtu.

14. Daňový subjekt uhradil daň z pridanej hodnoty za január 2013 v sume 400 € dňa 25. 1. 2013. Platbu ale neoznačil správnym variabilným symbolom, ktorý je 1100012013. Na dani z motorových vozidiel daňový subjekt zabudol uhradiť preddavok vo výške 500 €, ktorý bol splatný 31. 12. 2012. Platba preto bude použitá na nedoplatok na dani z motorových vozidiel.

15. Daňový subjekt uhradil na daň z príjmov právnickej osoby sumu 800 €. Platbu neoznačil. Môžu nastať dva prípady:

a) ak má nedoplatky na iných daniach, správca dane platbu použije na tieto nedoplatky,

b) ak nemá žiadne nedoplatky, správca dane podľa § 79 daňového poriadku na žiadosť daňového subjektu vráti daňový preplatok do 30 dní od doručenia žiadosti o jeho vrátenie.

Poznámka redakcie: § 2 písm. b) vyhlášky č. 378/2011 Z. z. a § 55 zákona č. 563/2009 Z. z..

Autor: Ing. Yvetta Veselá