Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve

1. Účtovanie nároku na dotáciu

Účtovanie dotácií od 1. 1. 2012 je upravené v samostatnom § 52a. Podľa tohto ustanovenia na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje dotácia poskytovaná zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu. Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Nárok na dotáciu

2. Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku

Dotácia na majetok spojená s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku, vrátane doplňujúcich podmienok, napríklad umiestnenia majetku, obdobia, počas ktorého má byť majetok držaný, sa účtuje na ťarchu účtu 384 – Výnosy budúcich období pri

a) odpisovanom dlhodobom majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva,
b) neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností, napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie.

2.1 Dotácie na obstaranie odpisovaného dlhodobého majetku

V prípade odpisovaného dlhodobého majetku sa hodnota zaúčtovaná na účte 384 – Výnosy budúcich období rozpúšťa do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého majetku, na ktorý bola dotácia poskytnutá. Ak dlhodobý majetok bol úplne obstaraný z dotácie, účtovanie odpisov a rozpúšťanie dotácie do výnosov bude bez dosahu na hospodársky výsledok účtovnej jednotky. Ak dotácia pokryje iba časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku, odpisy nad výšku dotácie ovplyvnia výsledok hospodárenia (v nákladoch vo forme odpisov bude zaúčtovaná vyššia suma ako vo výnosoch z rozpustenej dotácie).

Dotácia na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného

Príklad č. 1: Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku z dotácie
Účtovná jednotka v apríli 2012 z dotácie obstarala softvér vo výške 4 840 €. V účtovnom odpisovom pláne si stanovila, že softvér bude odpisovať 3 roky od jeho obstarania. Výpočet mesačného odpisu: 4 840 € : 36 mesiacov = 134,44 €, po zaokrúhlení nadol 134 €.

Účtovný odpisový plán:

Posledný odpis v treťom mesiaci roka 2015 je o 16 € vyšší ako bežný mesačný odpis z dôvodu zaokrúhlenia odpisov na celé čísla.

Príklad č. 2: Účtovanie dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku (výška dotácie sa rovná sume obstarávaného dlhodobého majetku)
Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok z dotácie. Obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku (stroja) bola vo výške 8 640 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná tiež vo výške 8 640 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním. Výpočet mesačného odpisu: 8 640 € : 48 mesiacov = 180 €, ročný odpis: 180 € x 12 mesiacov = 2 160 €. V prvom roku obstarania zúčtuje odpisy za 6 mesiacov, za 6 mesiacov zúčtuje aj zúčtovanie dotácie do výnosov. V poslednom piatom roku odpisovania zúčtuje odpisy aj dotáciu za 6 mesiacov rovnako ako v roku obstarania majetku a jeho uvedenia do užívania.

Účtovný odpisový plán:

POZNÁMKA
Účtovná jednotka do nákladov prostredníctvom odpisov účtovaných na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku zaúčtovala sumu vo výške 8 640 € a rovnakú sumu zúčtovala aj do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, takže dosah na hospodársky výsledok je nula.

Príklad č. 3: Účtovanie dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku (výška dotácie sa nerovná sume obstarávaného dlhodobého majetku)
Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok z dotácie. Obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku (stroja) bola vo výške 8 640 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná vo výške 4 320 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním. Výpočet mesačného odpisu: 8 640 € : 48 mesiacov = 180 €, ročný odpis: 180 € x 12 mesiacov = 2 160 €. V prvom roku obstarania zúčtuje odpisy za 6 mesiacov, za 6 mesiacov zúčtuje aj zúčtovanie dotácie do výnosov. Výpočet mesačnej sumy dotácie: 4 320 € : 48 = 90 €. V poslednom piatom roku odpisovania zúčtuje odpisy aj dotáciu za 6 mesiacov rovnako ako v roku obstarania majetku a jeho uvedenia do užívania.

Účtovný odpisový plán:

POZNÁMKA
Keďže dotácia bola poskytnutá v nižšej sume ako obstarávacia cena majetku, k odpisom sa zúčtováva iba alikvotný podiel dotácie, to znamená, že v príslušnom účtovnom období bude v nákladoch zaúčtovaná vyššia suma odpisov ako k nim rozpustená dotácia vo výnosoch.

Príklad č. 4: Predaj dlhodobého hmotného majetku, na ktorý bola poskytnutá dotácia
Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) z dotácie. Obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku bola vo výške 2 160 €, dotácia bola účtovnej jednotke priznaná tiež vo výške 2 160 €. Majetok uviedla do užívania v mesiaci júl 2012. Účtovná jednotka stroj bude odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním. Výpočet mesačného odpisu: 2 160 € : 48 mesiacov = 45 €.

Účtovný odpisový plán:

Po treťom roku odpisovania sa účtovná jednotka rozhodla stroj predať. Zostatková cena odpisovaného stroja ku dňu predaja je vo výške 810 € (2 160 € – 1 350 €). Podľa § 52a ods. 2 písm. a) postupov účtovania náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva sa zaúčtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Stroj účtovná jednotka predala za 1 000 €.

Príklad č. 5: Prijatá dotácia na obstaranie výrobnej haly pred jej uvedením do užívania
Účtovná jednotka začiatkom roka 2012 požiadala ministerstvo o dotáciu na výstavbu výrobnej haly. Ku koncu účtovného obdobia jej boli prostriedky z dotácie poukázané na bankový účet. Účtovná jednotka s výstavbou haly začala v roku 2012, ale dokončená a uvedená do užívania bude až v nasledujúcom účtovnom období. Ako účtovná jednotka zaúčtuje dotáciu prijatú pred zaradením výrobnej haly do užívania?

V účtovnom období, kedy bol nárok na dotáciu takmer istý a v ktorom nakoniec aj účtovná jednotka obdržala finančné prostriedky, bude podľa § 52a účtovať o nároku na dotáciu prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384 – Výnosy budúcich období a tiež bude účtovať aj o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet. Keďže dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku sa z účtu 384 – Výnosy budúcich období rozpúšťa do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vo výške nákladov na odpisy, bude sa o tejto skutočnosti účtovať až v tom účtovnom období, v ktorom sa hala uvedie do užívania a začne sa odpisovať.

Príklad č. 6: Prijatá dotácia na obstaranie haly po jej uvedení do užívania
Účtovná jednotka začiatkom roka 2012 požiadala ministerstvo o dotáciu na výstavbu výrobnej haly. Stavbu v tomto roku aj zrealizovala a uviedla do užívania. Dotácia bola účtovnej jednotke v tomto roku priznaná, avšak finančné prostriedky na výstavbu haly jej boli poskytnuté až v nasledujúcom účtovnom období. Ako sa bude v tomto prípade účtovať o dotácii na výstavbu haly?

O výstavbe výrobnej haly dodávateľským spôsobom bude účtovná jednotka účtovať v bežnom účtovnom období. Po jej uvedení do užívania začne halu odpisovať. Čo sa týka dotácie, o jej nároku bude účtovať v rovnakom účtovnom období, pretože zo všetkých písomností je takmer isté, že túto dotáciu obdrží. Nárok na dotáciu podľa § 52a zaúčtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu a v prospech účtu časového rozlíšenia 384 – Výnosy budúcich období. Keďže dotácia je priznaná na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku, z účtu 384 – Výnosy budúcich období sa bude rozpúšťať do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vo výške pripadajúcej sume nákladov na odpisy, teda bude o tejto skutočnosti účtovať v tom účtovnom období, v ktorom sa hala uvedie do užívania a začne sa odpisovať.

2.2 Účtovanie dotácie na neodpisovaný majetok

Podľa § 52a ods. 2 písm. b) novelizovaných postupov účtovania pri neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok, rozpustenie dotácie z účtu 384 – Výnosy budúcich období sa bude účtovať do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností, napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie.

Príklad č. 7: Účtovanie dotácie na pozemok
Účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia na nákup pozemku s podmienkou, že na tomto pozemku postaví nejakú nehnuteľnosť – budovu, na podporu rozvoja priemyselnej výroby alebo služieb. Budova realizovaná na pozemku sa bude odpisovať počas 20 rokov. Potom aj dotácia poskytnutá na obstaranie pozemku sa bude účtovať do výnosov tiež 20 rokov.

Účtovné súvzťažnosti účtovania nároku na obstaranie pozemku:

3. Dotácie na úhradu nákladov (prevádzkové dotácie)

Okrem dotácií na dlhodobý majetok účtovná jednotka môže obdržať aj dotácie na úhradu nákladov, ktorým sa hovorí prevádzkové dotácie. Podľa § 52a ods. 3 novelizovaných postupov účtovania dotácia, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.

Príklad č. 8: Účtovanie nároku na dotáciu na náklady, ktoré vznikli v bežnom účtovnom období – výška dotácie sa rovná sume nákladov
Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdržala v roku 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov vo výške 10 000 €. Náklady aj priznanie dotácie bolo v jednom účtovnom období. Výška dotácie sa rovnala vynaloženým nákladom.

Príklad č. 9: Účtovanie nároku na dotáciu na náklady, ktoré vznikli v bežnom účtovnom období – výška dotácie sa nerovná sume nákladov
Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdržala v roku 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov vo výške 10 000 €. Náklady aj priznanie dotácie bolo v jednom účtovnom období. Skutočne vynaložené náklady boli vyššie, ako bola priznaná dotácia, takže družstvo si zvyšok nákladov hradilo z vlastných prostriedkov.

Príklad č. 10: Účtovanie priznanej dotácie na náklady, finančné prostriedky obdržané až v nasledujúcom účtovnom období
Účtovnej jednotke (poľnohospodárske družstvo) na základe žiadosti o poskytnutie dotácie bola v roku 2012 priznaná dotácia zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 10 000 €. Finančné prostriedky budú účtovnej jednotke poskytnuté až v januári 2013. Náklady súvisiace s touto dotáciou družstvu vznikli už v roku 2012.

V roku vzniku nákladov zaúčtovaných na príslušných účtoch účtovej triedy 5 – Náklady sa zúčtuje aj dotácia, ktorá bola už v roku 2012 účtovnej jednotke priznaná, avšak na účet bola poukázaná až v nasledujúcom účtovnom období.

Nárok na priznanie dotácie účtovná jednotka zaúčtuje so súvzťažným účtom výnosov 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Uvedeným účtovaním sa dodrží zásada z postupov účtovania z § 52a ods. 3, že dotácia na úhradu nákladov sa zaúčtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

Príklad č. 11: Prijaté prostriedky z priznanej dotácie v bežnom účtovnom období na úhradu nákladov v nasledujúcom účtovnom období
Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdrží koncom roka 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov (založenie úrody v roku 2013) vo výške 10 000 €. Ak dotácia nepokryje všetky náklady, rozdiel bude znášať družstvo z vlastných finančných prostriedkov.

Keďže družstvo obdržalo dotáciu už v roku 2012 na náklady, ktoré mu vzniknú až v roku 2013, priznanie dotácie v roku 2012 zaúčtuje len na účet časového rozlíšenia a z tohto účtu ju zúčtuje do výnosov v roku 2013, teda v účtovnom období, v ktorom mu vzniknú skutočné náklady spojené so založením úrody v roku 2013. Uvedeným účtovaním sa dodrží zásada z postupov účtovania z § 52a ods. 3, že dotácia na úhradu nákladov sa zaúčtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.

4. Dotácia z úradu práce

Príklad č. 12:
Účtovná jednotka zamestnáva pracovníčku, ktorá bola evidovaná na úrade práce. Úrad práce na základe zmluvy poskytuje účtovnej jednotke príspevok na jej mzdu. Tento príspevok býva vyplácaný pozadu. Problém účtovnej jednotke robí najmä zaúčtovanie tohto príspevku na prelome účtovných období, keď v jednom účtovnom období má mzdový náklad a až v nasledujúcom účtovnom období účtovná jednotka obdrží finančný príspevok.

Podľa § 52a ods. 3 novelizovaných postupov účtovania, keďže dotácia, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad, účtovná jednotka musí tejto požiadavke prispôsobiť účtovanie.

Nárok na dotáciu (príspevok na mzdový náklad) účtovná jednotka bude účtovať na základe uzatvorenej zmluvy s úradom práce, podľa ktorej je tento príspevok účtovnej jednotke priznaný.

To znamená, že účtovná jednotka musí ku každému mzdovému nákladu zaúčtovať aj prislúchajúci výnos. Túto skutočnosť zabezpečí prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384 – Výnos budúcich období.

Na základe uvedeného účtovná jednotka musí príspevok z úradu práce zaúčtovať do toho účtovného obdobia, v ktorom jej vzniká konkrétny náklad. Teda na mzdové náklady roka 2012 musí zaúčtovať do výnosov aj prijatú dotáciu (príspevok). Uvedené platí aj na prelome účtovných období pri účtovaní príspevku na mzdu za posledný mesiac účtovného obdobia.

Uvedeným účtovaním účtovná jednotka zabezpečí vecnú a časovú súvislosť medzi vzniknutým konkrétnym nákladom a príslušným výnosom zaúčtovaným ako kompenzácia k tomuto nákladu, a to aj na prelome rokov.

5. Poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti, alebo dotácia ako okamžitá finančná pomoc

Ak by účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti, alebo jej bude poskytnutá dotácia s cieľom okamžitej finančnej pomoci bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, účtuje sa podľa § 52a ods. 4 postupov účtovania do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu. Ak by účtovnej jednotke bola odpustená pôžička, jej odpustenie sa účtuje v čase splnenia podmienok na jej odpustenie, a to v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu záväzkového účtu, na ktorom sa pôžička účtuje.

Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka môže dotáciu obdržať aj dodatočne na náklady, ktoré jej vznikli v minulých účtovných obdobiach, alebo môže obdržať okamžitú finančnú výpomoc, ktorá nie je viazaná na žiaden konkrétny náklad, potom takáto dotácia sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.

Príklad č. 13:
Účtovná jednotka v roku 2012 obdrží dotáciu na náklady, ktoré jej vznikli napr. v roku 2010. Takúto dotáciu potom v roku 2012 zaúčtuje priamo do výnosov.

Rovnako by sa účtovalo aj v prípade, ak účtovná jednotka obdrží dotáciu s cieľom okamžitej finančnej pomoci bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov.

6. Zmena sumy odhadovaného nároku na dotáciu

V praxi sa môže stať, že účtovná jednotka obdrží dotáciu v inej výške, než bol zaúčtovaný pôvodný nárok. V tomto prípade podľa § 52a ods. 6 novelizovaných postupov účtovania zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností sa účtuje s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje pri:

a) znížení pôvodnej sumy na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné finančné náklady,

b) zvýšení pôvodnej sumy v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Príklad č. 14: Zníženie pôvodnej sumy
Účtovná jednotka v roku 2012 účtovala o nároku na dotáciu na úhradu nákladov vo výške 10 000 €. V dôsledku nových skutočností bolo zistené, že účtovná jednotka v plnom rozsahu nesplnila podmienky na pridelenie dotácie, preto jej dotácia bola dodatočne krátená o sumu 1 500 €. V takomto prípade potom musí účtovná jednotka pristúpiť k spresneniu sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 – Výnosy budúcich období.

Ak by na účte 384 – Výnosy budúcich období neostala suma na úpravu sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu, rozdiel sa zaúčtuje do nákladov.

Príklad č. 15:
Účtová jednotka na účte 384 – Výnosy budúcich období mala pôvodne zaúčtovanú sumu vo výške 10 000 €. Ku skutočne vzniknutým nákladom už zaúčtovala z tohto účtu sumu vo výške 9 000 €. Pretože do štátneho rozpočtu musí vrátiť sumu 1 500 € a na účte 384 ostáva na zúčtovanie suma len vo výške 1 000 €, rozdiel musí účtovná jednotka zaúčtovať do nákladov na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Ak by nastala situácia, že účtovná jednotka na účte 384 – Výnosy budúcich období vôbec neúčtovala alebo na tomto účte už nie je zaúčtovaná žiadna hodnota, pretože sa už zúčtovala s účtom výnosov, potom by sa rozdiel účtoval v plnom rozsahu do nákladov.

Zvýšenie pôvodnej sumy

Ak by nastala situácia, že účtovnej jednotke boli dodatočne zvýšené finančné prostriedky z pôvodne priznanej dotácie, prípadný rozdiel bude účtovná jednotka najskôr účtovať s účtom 384 – Výnosy budúcich období. Ak rozdiel prevýši sumu výnosov budúcich období alebo ak by na tomto účte už nebola zaúčtovaná žiadna hodnota, alebo sa na tomto účte vôbec neúčtovalo, rozdiel musí účtovná jednotka zaúčtovať do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo na účet 668 – Ostatné finančné výnosy.

Príklad č. 16:
Účtová jednotka na účte 384 – Výnosy budúcich období mala pôvodne zaúčtovanú sumu vo výške 10 000 €. Túto sumu ešte ku skutočne vzniknutým nákladom neúčtovala. Dodatočne priznaná suma dotácie bola vo výške 800 €. Keďže účtovná jednotka zo štátneho rozpočtu dostane dotáciu o 800 € vyššiu, musí tento nárok doúčtovať na účet časového rozlíšenia.

Ak by nastala situácia, že účtovná jednotka na účte 384 – Výnosy budúcich období vôbec neúčtovala alebo na tomto účte už nie je zaúčtovaná žiadna hodnota, pretože sa už zúčtovala s účtom výnosov, potom dodatočne priznaná suma dotácie by sa zúčtovala priamo do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo na účet 668 – Ostatné finančné výnosy.

7. Povinnosť vrátiť poskytnutú dotáciu

Ak účtovná jednotka musí vrátiť poskytnutú dotáciu alebo jej časť, podľa § 52a ods. 5 novelizovaných postupov účtovania najskôr zaúčtuje vznik záväzku s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 – Výnosy budúcich období. Ak suma prevýši sumu výnosov budúcich období alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Príklad č. 17: Účtovanie povinnosti vrátiť dotáciu
Účtovnej jednotke bola priznaná dotácia na dlhodobý majetok vo výške 10 000 €. Na účte 384 – Výnosy budúcich období účtovnej jednotke zostala ešte nezúčtovaná hodnota vo výške 2 000 €. Zo strany účtovnej jednotky došlo k porušeniu podmienok vyplývajúcich zo zmluvy o poskytnutí dotácie a kontrolný orgán ministerstva rozhodol o vrátení časti nezúčtovanej priznanej dotácie.

Príklad č. 18: Účtovná jednotka musí vrátiť celú dotáciu vo výške 10 000 €
Ak účtovná jednotka musí vrátiť celú sumu dotácie, tak podľa § 52a ods. 5 novelizovaných postupov účtovania pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku účtuje najskôr s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Ak by účtovná jednotka musela vrátiť celú sumu dotácie a na účte 384 – Výnosy budúcich období už nie je zaúčtovaná žiadna suma, nárok na vrátenie dotácie sa zaúčtuje do nákladov na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

8. Sankcie za nesprávne použitie dotácií

Ak účtovná jednotka nesplní podmienky, za ktoré jej bola dotácia poskytnutá, môže obdržať sankciu za nesprávne použitie dotácií. Sankcia sa zaúčtuje na ťarchu účtu 545 – Ostatné pokuty a penále.

• Účet 545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania

Na účte 545 sa účtujú sankcie, ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov. Ide najmä o pokuty, penále a zvýšenia dane vyrubené správcom dane, orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia, orgánmi štátnej správy, orgánmi samosprávy miest a obcí atď. Podľa zákona o dani z príjmov sa tieto náklady nepovažujú za daňové.

Poznámka na záver

Z uvedeného vyplýva, že jednou z možností získania prostriedkov na podnikateľskú činnosť sú aj dotácie, ktoré účtovné jednotky môžu získať zo štátneho rozpočtu, z európskych fondov alebo od iných subjektov. Dotácie možno rozdeliť na dve veľké skupiny, na dotácie, ktoré slúžia na obstaranie majetku a dotácie, ktoré slúžia na úhradu nákladov účtovnej jednotky. Hlavnou zásadou účtovania dotácií je neutrálny vplyv na účtovný výsledok hospodárenia, pretože čerpanie dotácií do výnosov by sa malo účtovať vo vzťahu k nákladom, na ktoré boli poskytnuté.

Autor: Ing. Ľudmila Novotná