Účtovanie v peňažnom denníku od 1. 1. 2013

Podnikateľ, ktorý sa rozhodol, že bude účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, má povinnosť podľa § 15 ods. 1 ZÚ účtovať v týchto účtovných knihách:

• v peňažnom denníku,
• v knihe pohľadávok,
• v knihe záväzkov a
• v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.

S platnosťou od 1. 1. 2013 sa v hlavnej účtovnej knihe sústavy jednoduchého účtovníctva, v peňažnom denníku, mení náplň a názov niektorých stĺpcov. Doterajšie stĺpce s označením „Materiál“ a „Tovar“ sa zlúčili do stĺpca „Zásoby“, zrušil sa stĺpec „Prevádzková réžia“ a zaviedli sa dva nové stĺpce „Služby“ a stĺpec „Ostatné výdavky“. Všetky uvedené zmeny sa prejavia po prechode účtovníctva do roku 2013 alebo pri účtovaní založenia nového podnikateľského subjektu – fyzickej osoby, v roku 2013.

Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ). V peňažnom denníku sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ (opatrenie č. MF/27076/2007-72, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov) účtujú:

• príjmy a výdavky v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín,
• príjmy a výdavky na bankových účtoch vrátane úverov a termínovaných vkladov,
• priebežné položky,
• uzávierkové účtovné operácie.

Postupy účtovania v JÚ ustanovujú v § 4 ods. 6 členenie príjmov a výdavkov do jednotlivých stĺpcov peňažného denníka.

Peňažný denník platný do 31. 12. 2012

Do 31. 12. 2012 sa podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ uvádzal v peňažnom denníku prehľad o:

a) peňažných prostriedkoch v hotovosti v členení na príjmy a výdavky,

b) peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky,

c) priebežných položkách v členení na príjmy a výdavky,

d) príjmoch zahrnovaných do základu dane (ďalej len ZD) z príjmov v členení na predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy,

e) výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení na:

1. nákup materiálu, vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním (ďalej len materiál),

2. nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním (ďalej len tovar),

3. mzdy,

4. poistné a príspevky platené za fyzické osoby (ďalej len FO) alebo podnikateľa a platené zamestnávateľom za zamestnancov (ďalej len poistné a príspevky),

5. prevádzkovú réžiu,

6. tvorbu sociálneho fondu (ďalej len SF),

f) príjmoch, ktoré podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) neovplyvňujú ZD,

g) výdavkoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD.

Peňažný denník platný od 1. 1. 2013

Novelizácia Postupov účtovania v JÚ s účinnosťou od 1. 1. 2013 mení štruktúru výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v § 4 ods. 6 písm. e)  v nadväznosti na zásady členenia majetku v § 9 Postupov účtovania v JÚ, a to v zásobách a v prevádzkovej réžii.

Podľa § 9 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ sa z hľadiska časového člení majetok účtovnej jednotky (hmotný majetok, nehmotný majetok a finančný majetok) na:

a) dlhodobý majetok, ktorého doba použiteľnosti alebo doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok,

b) krátkodobý majetok, ktorého doba použiteľnosti alebo doba splatnosti je najviac jeden rok.

Zásoby sa začleňujú medzi krátkodobý majetok, ktorý sa člení na materiál, vlastnú výrobu, zvieratá a tovar. Do 31. 12. 2012 sa výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (výdavky ovplyvňujúce ZD) členili podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ na nákup materiálu, tovaru, mzdy, odvody, prevádzkovú réžiu a tvorbu SF. Materiál a tovar predstavujú len dva druhy zásob. Ostatné zásoby sa účtovali do prevádzkovej réžie.

V podnikateľskej praxi sa často stávalo, že ak podnikatelia nevedeli, kde majú správne zaúčtovať určitý druh výdavku, zaúčtovali ho do stĺpca „Prevádzková réžia“. Napríklad výdavky spojené s obstaraním materiálu a tovaru, ktoré sú súčasťou krátkodobého majetku, t. j. zásob, často účtovali do prevádzkovej réžie.

Z uvedeného dôvodu došlo od 1. 1. 2013 k zmene v členení výdavkov ovplyvňujúcich ZD, a to tak, aby sa všetky zásoby účtovali do jedného stĺpca peňažného denníka. Zrušil sa stĺpec „Prevádzková réžia“ a zaviedli sa dva nové stĺpce, a to stĺpec „Služby“ a „Ostatné výdavky“.

To znamená, že s účinnosťou od 1. 1. 2013 sa ustanovenie § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ mení takto:
V peňažnom denníku sa účtujú výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení na:

1. zásoby,

2. služby,

3. mzdy,

4. poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov (ďalej len poistné a príspevky),

5. tvorbu SF,

6. ostatné výdavky.

V stĺpci „Zásoby“ sa účtujú

Podľa § 11 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ sa zásoby ako celok budú od 1. 1. 2013 účtovať v knihe zásob a ich úhrada v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 1 Postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavky ovplyvňujúce ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ a
• výdavky v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“.

Podľa § 9 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ sa zásoby členia na:

• materiál,
• vlastnú výrobu,
• zvieratá,
• tovar.

V postupoch účtovania v JÚ sú zásoby definované v ustanovení § 11.

Materiál

Ako materiál sa podľa § 11 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ účtujú:

• suroviny, t. j. hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo čiastočne do výrobku a tvoria jeho podstatu,
• pomocné látky, t. j. hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku a netvoria jeho podstatu,
• prevádzkové látky, t. j. veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad kancelárske potreby, čistiace potreby, palivá a mazadlá, pohonné látky,
• náhradné dielce, t. j. predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo do prevádzkyschopného stavu,
• obaly, t. j. veci, ktoré slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov a ak sa nevratné obaly dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným tovarom,
• majetok podľa § 10 ods. 26 Postupov účtovania v JÚ, t. j. hmotný majetok podľa ustanovení ZDP, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku.

Zásoby vlastnej výroby

Ako zásoby vlastnej výroby sa účtujú podľa § 11 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ:

• nedokončená výroba, t. j. produkty, ktoré prešli jedným alebo niekoľkými výrobnými stupňami a nie sú už materiálom alebo polotovarom a nie sú ani hotovými výrobkami a nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov alebo architektov,
• polotovary vlastnej výroby, t. j. osobitne evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a v ďalšom výrobnom procese sa dokončia alebo skompletizujú do výrobkov,
• výrobky, tzn. predmety vlastnej výroby určené na predaj,
• zvieratá, najmä mladé chovné zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek, husi na výkrm a psy.

Tovar

Ako tovar sa účtuje podľa § 11 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ všetko, čo sa obstaráva za účelom predaja, pričom obstaraný tovar sa zachováva v nezmenenom stave, nepoužíva sa, neprenajíma sa, nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby odovzdané do vlastných predajní.

Výdavky súvisiace s obstaraním zásob

Súčasťou zásob sú aj výdavky súvisiace s obstaraním zásob, napríklad preprava zásob, poistenie, provízia a podobne. Podnikateľ do zásob účtuje tie výdavky za prepravu zásob, ktoré boli vynaložené za dopravu od dodávateľa do miesta uskladnenia zásob u podnikateľa. Preprava zásob medzi jednotlivými prevádzkami podnikateľa sa nemôže účtovať do stĺpca „Zásoby“.

Celkové výdavky na nákup zásob spolu s výdavkami spojenými s ich obstaraním sú v účtovníctve podnikateľa vyjadrené obstarávacou cenou v zmysle ustanovení ZÚ a Postupov účtovania v JÚ.

Účtovanie zásob v peňažnom denníku

Do peňažného denníka zaúčtuje podnikateľ podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 1 Postupov účtovania v JÚ úhradu za obstaranie zásob do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Zásoby“.

Do uvedených stĺpcov peňažného denníka sa účtuje nielen úhrada za dodané a prevzaté zásoby, ale aj preddavky na budúcu dodávku zásob.

Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH), účtuje do stĺpcov „Výdavky celkom“ a „Zásoby“ výdavky v celkových nákupných cenách, t. j. v cenách aj s DPH. Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH, účtuje do stĺpcov „Výdavky celkom“ a „Zásoby“ v cenách bez DPH, t. j. len základ dane, a DPH zaúčtuje do výdavkov, ktoré neovplyvňujú ZD, lebo podľa ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie je DPH u platiteľa tejto dane.

Poznámka:
V príspevku uvádzame len účtovanie v hlavnej účtovnej knihe sústavy JÚ, v peňažnom denníku. Neuvádzame účtovanie v ostatných účtovných knihách, ktoré má podnikateľ povinnosť viesť podľa § 15 ods. 1 ZÚ. Napríklad, ak úhrada výdavku za obstaranie zásob predstavuje aj úhradu záväzku, ktorý má podnikateľ zaúčtovaný v knihe záväzkov, zaúčtuje aj úhradu ako zánik záväzku v knihe záväzkov.

Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý prevádzkuje obchod s textilom a galantériou (nie je registrovaný ako platiteľ DPH), obstaral v januári 2013 zásoby tovaru:

• 15. 1. 2013 nakúpil tovar za 450 €, úhradu vykonal v hotovosti (má doklad z ERP),
• 16. 1. 2013 nakúpil zásoby tovaru za 2 400 €. Dodávateľ mu vystavil faktúru. Úhradu vykonal hotovostnou platbou u dodávateľa 18. 1. 2013 (má faktúru a doklad z ERP).

Podnikateľ bude účtovať v zmysle ustanovenia § 15 ods. 1 ZÚ:

• v peňažnom denníku,
• v knihe záväzkov,
• v pomocnej účtovnej knihe, v knihe zásob.

V peňažnom denníku zaúčtuje v deň úhrady za zásoby:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu (účtuje podľa toho, ako úhradu uskutočnil),
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“.

Časť peňažného denníka (v €)

Kde: H – hotovosť v eurách

Poznámka:
Ako zásoby sa účtuje aj nákup pohonných látok (ďalej len PHL).

V stĺpci „Služby“ sa účtujú

Od 1. 1. 2013 sa v peňažnom denníku do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca „Služby“ účtujú podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné.

Výdavky, ktoré sa od 1. 1. 2013 účtujú v peňažnom denníku v stĺpci „Služby“, sú bežné prevádzkové výdavky každého podnikateľa. Sú to napríklad:

• výdavky za finančné služby, ako sú napríklad bankové poplatky, úroky z úverov,
• výdavky za nájomné,
• výdavky za sprostredkovanie,
• výdavky za právne služby, služby daňových a účtovných poradcov a ostatné poradenské služby,
• výdavky za spracovanie účtovníctva,
• výdavky za školenia, odborné semináre a podobne,
• výdavky na cestovné,
• výdavky za správne, súdne miestne a iné poplatky,
• výdavky za poistenie majetku, ktorý má podnikateľ zaradený v obchodnom majetku (v majetku firmy),
• výdavky na opravu a údržbu hmotného majetku,
• výdavky na technické zhodnotenie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nepresahujú limit vstupnej ceny stanovený v ZDP,
• výdavky na služby spojené s výpočtovou technikou, napríklad aktualizácia programov,
• výdavky na dopravné a manipulačné služby, ktoré nesúvisia s obstaraním hmotného a nehmotného majetku.

Aj pri účtovaní v stĺpci „Služby“ platí, že podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, účtuje v stĺpci „Výdavky celkom“ a v stĺpci „Služby“ výdavky v celkových nákupných cenách, t. j. v cenách aj s DPH. Podnikateľ – registrovaný platiteľ DPH, účtuje do stĺpcov s rozlíšením na ZD a DPH, lebo podľa ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom nie je DPH u platiteľa tejto dane.

Poštové služby

Úhradu za poštové služby môže podnikateľ vykonať hotovostnou platbou priamo na pošte, poštovými známkami alebo ak sa tak dohodne so Slovenskou poštou, formou úverovaného poštovného. Výdavok za poštové služby, ktorý je daňovým výdavkom podnikateľa, t. j. podľa § 2 písm. i) ZDP je výdavkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý podnikateľ preukázateľne vynaložil a zaúčtoval vo svojom účtovníctve, zaúčtuje do peňažného denníka v deň úhrady ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Výdavky za spotrebu energie

Výdavky za spotrebu energie (plyn, elektrina, kúrenie, teplá voda), ktoré sú daňovými výdavkami podnikateľa, t. j. podnikateľ ich vynaložil za úhradu spotrebovaných energií v priestoroch, ktoré má v obchodnom majetku alebo v prenajatých priestoroch, v ktorých vykonáva podnikateľskú činnosť, zaúčtuje do peňažného denníka rovnako ako výdavky za úhradu poštových služieb.

Platby, ktoré majú charakter zálohových platieb, zaúčtuje ako daňový výdavok v deň úhrady zálohy. Nedoplatok, ktorý mu vznikne pri vyúčtovaní, zaúčtuje ako daňový výdavok v deň úhrady nedoplatku. Preplatok, ktorý mu dodávateľ energií vráti, zaúčtuje do peňažného denníka jedným z dvoch spôsobov:

• v deň prijatia preplatku do daňových výdavkov so znamienkom mínus, t. j. zaúčtuje zníženie (storno) daňového výdavku o prijatý preplatok alebo
• v deň prijatia preplatku do príjmov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca „Príjmy celkom“ a do stĺpca „Ostatné príjmy“.

Príklad č. 2:
Podnikateľ (platiteľ DPH) podniká v priestoroch, ktoré má zaradené v obchodnom majetku. Priestory vykuruje elektrickou energiou, ktorú platí mesačne na základe splátkového kalendára vo výške 120 € (ZD = 100 €, DPH = 20 €). V apríli 2013 uhradil za elektrinu:

• 5. 4. 2013 prevodom z bankového účtu mesačnú splátku 120 € (ZD = 100 €, DPH = 20 €),
• 12. 4. 2013 prevodom z bankového účtu nedoplatok vo výške 240 € (ZD = 200 €, DPH = 40 €). Nedoplatok uhradil na základe faktúry, ktorú dostal od SSE, a. s.

Podnikateľ bude účtovať do peňažného denníka a do knihy záväzkov. V peňažnom denníku zaúčtuje úhradu za elektrinu podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ ako výdavok, ktorý má povahu nakupovaných služieb, t. j. do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Služby“.
Časť peňažného denníka (v €)

Kde: BU – bankový účet v eurách

Telefónne služby

Všetky platby za telefón bez rozdielu, či ide o pevnú linku alebo mobil, za fax, internet, ktoré sú daňovými výdavkami podnikateľa, t. j. vynaložil ich v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov, zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Príklad č. 3:
Podnikateľ (platiteľ DPH) a jeho zamestnanci využívajú dva telefóny, ktoré sú v priestoroch firmy, na podnikateľské účely. Úhradu za telefóny vykoná podnikateľ mesačne na základe faktúry. V apríli 2013 uhradil faktúru za telefóny vo výške 162,24 € (ZD = 135,20 €, DPH = 27,04 €).
Telefóny využíva podnikateľ a jeho zamestnanci len na podnikateľské účely, preto môže úhradu za telefóny považovať za daňový výdavok v zmysle ustanovení ZDP. Podľa § 15 ods. 1 ZÚ bude podnikateľ účtovať do peňažného denníka a do knihy záväzkov. V peňažnom denníku zaúčtuje 11. 4. 2013 (deň úhrady za telefóny) podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ úhradu ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Služby“.
Časť peňažného denníka (v €)

Nájomné

Podľa ustanovenia § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ sa nájomné účtuje v peňažnom denníku do stĺpca „Služby“, t. j. v deň úhrady nájomného ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Pri účtovaní nájomného musí podnikateľ tak ako pri účtovaní ostatných výdavkov vychádzať z jednotlivých ustanovení ZDP a správne posúdiť, či ide o výdavok daňový, ktorý ovplyvňuje ZD, alebo o výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD. Ak účtuje nájomné, ktoré hradí FO, musí podľa § 19 ods. 4 ZDP výdavky časovo rozlíšiť.

Príklad č. 4:
Podnikateľ vykonáva podnikateľskú činnosť od 1. 4. 2013 v prenajatých priestoroch. Priestory má prenajaté od FO – občana. V nájomnej zmluve sa obe strany dohodli, že podnikateľ bude platiť nájomné vo výške 150 € mesačne a vzhľadom na stavebné úpravy prenajatého priestoru zaplatí 1. platbu na 12 mesiacov dopredu. Podnikateľ zaplatil 10. 4. 2013 prenajímateľovi 1 800 € (150 x 12 mesiacov).
Pri účtovaní v peňažnom denníku v roku 2013 bude podnikateľ vychádzať z § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ, t. j. nájomné zaúčtuje podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Služby“.
Sústava JÚ je koncipovaná ako účtovníctvo daňové, preto musí podnikateľ zohľadniť pri účtovaní aj jednotlivé ustanovenia ZDP.

Pri účtovaní nájomného je to § 19 ods. 4 ZDP, podľa ktorého sa nájomné uhradené FO zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené, ale najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
To znamená, že podnikateľ v roku 2013 zaúčtuje do peňažného denníka:

• do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, sumu, ktorá bola uhradená len za rok 2013, t. j. sumu 1 350 € (150 € x 9 mesiacov),
• do nedaňových výdavkov, ktoré neovplyvňujú ZD, sumu 450 €, ktorú zaplatil ako nájomné za 1. až 3. mesiac roku 2014 (150 € x 3 mesiace).

Časť peňažného denníka (v €)

Časť peňažného denníka (v €)

Cestovné

Výdavky vynaložené na úhradu cestovných výdavkov, ktoré sú daňovými výdavkami podnikateľa v zmysle ustanovenia § 2 písm. i) ZDP, zaúčtuje podnikateľ v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad aj cestovné.

Príklad č. 5:
Podnikateľ uskutočnil pracovnú cestu. Ako dopravný prostriedok použil vlak a výška cestovného, ktoré zaplatil, bola 35 €. Cestovné lístky uhradil 5. 4. 2013 platbou v hotovosti.
V zmysle ustanovenia § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ zaúčtuje podnikateľ cestovné, ktoré je jeho daňovým výdavkom, do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ, t. j. do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Služby“.

Časť peňažného denníka (v €)

Právne a ekonomické služby

Služby za poskytnuté právne a ekonomické poradenstvo, ktoré súvisia s podnikateľskou činnosťou, ako aj služby ekonóma – účtovníka, za spracovanie účtovníctva, miezd a ostatnej ekonomickej agendy podnikateľa sú jeho daňovým výdavkom. Tieto služby sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 9 a podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.

Príklad č. 6:
Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, zaplatil 12. 4. 2013 faktúru za spracovanie účtovníctva a miezd za marec 2013 vo výške 83 €.
Výdavky za spracovanie účtovnej agendy sú daňovými výdavkami podnikateľa. Úhradu faktúry za poskytnuté služby zaúčtuje podnikateľ do knihy záväzkov a do peňažného denníka. Do peňažného denníka účtuje 12. 4. 2013 daňový výdavok do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Služby“.
Časť peňažného denníka (v €)

Poplatky za finančné služby

V peňažnom denníku v stĺpci „Služby“ sa účtujú aj výdavky za finančné služby, ktoré boli uskutočnené dodávateľom služieb pre podnikateľa v súvislosti s výkonom jeho podnikateľskej činnosti. Sú to napríklad platby za tieto služby:

• poplatky za vedenie účtov v bankách,
• ostatné bankové poplatky na podnikateľských bankových účtoch,
• úroky z úverov,
• úroky pri finančnom prenájme (lízingu),
• poistenie majetku podnikateľa (len majetku, ktorý má zaradený v obchodnom majetku), napríklad nehnuteľnosti a podobne,
• zmluvné poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla, ktoré má podnikateľ zaradené v obchodnom majetku a podobne.

V stĺpci „Mzdy“ sa účtujú

V peňažnom denníku v stĺpci „Mzdy“ nenastali od 1. 1. 2013 žiadne zmeny v účtovaní. Mzdy zamestnancov sa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 ZDP považujú za daňový výdavok podnikateľa – zamestnávateľa. Podľa § 4 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ sa aj naďalej účtujú ako výdavok ovplyvňujúci ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Mzdy“:

a) čisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane vyplateného daňového bonusu, a to aj z prostriedkov zamestnávateľa,

b) poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec,

c) daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti,

d) daňový bonus vrátený správcom dane, účtovaný ako storno.

V stĺpci „Poistné a príspevky“ sa účtujú

V peňažnom denníku v stĺpci „Poistné a príspevky“ nenastali od 1. 1. 2013 žiadne zmeny v účtovaní. Výdavky za poistné a príspevky sú daňovým výdavkom podnikateľa. Do stĺpca „Poistné a príspevky“ podnikateľ podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 4 Postupov účtovania v JÚ aj naďalej účtuje:

a) poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa,

b) poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov.

V stĺpci „Tvorba SF“ sa účtujú

V stĺpci „Tvorba SF“ nenastali žiadne zmeny. Do stĺpca účtuje podnikateľ podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 5 Postupov účtovania v JÚ.

V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa účtujú

Do výdavkov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca „Ostatné výdavky“ sa účtujú od 1. 1. 2013 podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba rezerv podľa ZDPa ďalšie výdavky ovplyvňujúce ZD, ktoré nie je možné zaradiť do stĺpcov peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 1 až 5 Postupov účtovania v JÚ, tzn. všetky výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD (daňové výdavky), ktoré nemôže podnikateľ zaúčtovať do stĺpcov zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky a tvorba SF, zaúčtuje do stĺpca „Ostatné výdavky“. Sú to napríklad tieto výdavky:

• kurzové rozdiely,
• odpisy hmotného majetku,
• odpisy nehmotného majetku,
• odpisy hmotného majetku, ktorý podnikateľ obstaral lízingom (finančným prenájmom),
• odpisy hmotného majetku, ktorý podnikateľ obstaral úverom,
• zostatková cena predaného alebo likvidovaného hmotného majetku,
• zostatková cena predaného alebo likvidovaného nehmotného majetku,
• daň z motorových vozidiel.

Príklad č. 7:
Podnikateľ uhradil 30. 1. 2013 daň z motorových vozidiel za vozidlá, ktoré má zaradené v obchodnom majetku a využíva ich v podnikaní. Daň uhradil prevodom z bankového účtu vo výške 327,75 €.
Úhrada dane z motorových vozidiel za vozidlá, ktoré podnikateľ využíva v podnikaní, je jeho daňovým výdavkom. Úhradu dane zaúčtuje v peňažnom denníku v deň úhrady ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Ostatné výdavky“.
Časť peňažného denníka (v €)

Príklad č. 8:
Podnikateľ má od r. 2011 zaradený v obchodnom majetku osobný automobil (ďalej len OA) v obstarávacej cene 40 000 €. Automobil odpisuje rovnomerne. Predpokladajme, že k 31. 12. 2013 bude v odpisovaní OA pokračovať.
OA je podľa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. Daňové odpisy OA, ktoré podnikateľ vypočíta k 31. 12. 2013, budú daňovým výdavkom, ktorý zaúčtuje podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v peňažnom denníku v stĺpci „Výdavky celkom“ a v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Ostatné výdavky“.
Výpočet daňových odpisov a daňovej zostatkovej ceny

Rovnomerné odpisy vypočíta podnikateľ podľa § 27 ZDP. Odpisy OA zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorou zvýši daňové výdavky a zníži ZD. V sústave JÚ sú uzávierkové účtovné operácie hospodárske operácie, ktoré sa účtujú pri uzatváraní účtovných kníh podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ ako posledné zápisy v peňažnom denníku.
Časť peňažného denníka (v €)

Príklad č. 9:
Podnikateľ podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. Podnikateľskú činnosť vykonáva v živnostiach údržba a opravy športových potrieb, maloobchod a veľkoobchod so športovými potrebami (nákup a predaj náhradných dielov k športovým potrebám, nákup a predaj športových potrieb), nákup a predaj športových odevov, sprostredkovanie obchodu a služieb. Činnosť vykonáva v priestoroch, ktoré má vložené v obchodnom majetku. V obchodnom majetku má vložený aj OA. Zamestnáva 2 zamestnancov a 2 študentov na dohodu.
V tabuľke si ukážeme spôsob zaúčtovania vybraných hospodárskych operácií – daňových výdavkov podnikateľa v peňažnom denníku v roku 2012 a 2013.
Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku

Kde:
OM – obchodný majetok
SZČO – samostatne zárobkovo činná osoba

V stĺpcoch „Predaj tovaru“, „Predaj výrobkov a služieb“ a „Ostatné príjmy“ sa účtujú

Pri účtovaní zdaniteľných príjmov nedošlo k žiadnej zmene. Členenie príjmov v peňažnom denníku ostalo nezmenené, tzn. že príjmy zahrnované do ZD z príjmov (zdaniteľné príjmy) sa účtujú do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ v členení na:

a) predaj tovaru,

b) predaj výrobkov a služieb

c) ostatné príjmy.

Poznámka redakcie: § 4 ods. 1, ods. 6 a ods. 9 Postupov účtovania v JÚ, § 9 ods. 1, ods. 7  Postupov účtovania v JÚ, § 11 Postupov účtovania v JÚ.

Autor: Ing. Jarmila Strählová