Účtovanie v peňažnom denníku – stĺpec „Ostatné výdavky“

Peňažný denník, ktorý je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva, sa podľa Postupov účtovania v JÚ člení do jednotlivých stĺpcov. S platnosťou od 1. 1. 2013 sa zmenilo členenie daňových výdavkov (výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane). Stĺpce s označením „Materiál“ a „Tovar“, ktoré boli v peňažnom denníku platnom do 31. 12. 2012, sa zlúčili do jedného stĺpca „Zásoby“, zrušil sa stĺpec „Prevádzková réžia“ a zaviedli sa dva nové stĺpce s názvom „Služby“ a „Ostatné výdavky“.

V dnešnom príspevku si ukážeme na príkladoch z praxe, ktoré účtovné prípady sa môžu účtovať do stĺpca „Ostatné výdavky“. Podľa Postupov účtovania v JÚ sa v tomto stĺpci účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku a tvorba rezerv podľa zákona o dani z príjmov a ďalšie výdavky, ktoré nie sú uvedené v ostatných stĺpcoch, ktoré ovplyvňujú základ dane.

Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ). V peňažnom denníku sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-72, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov) účtujú hospodárske operácie, ktorými sú:

• príjmy a výdavky v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín,
• príjmy a výdavky na bankových účtoch vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
• priebežné položky,
• uzávierkové účtovné operácie.

Sústava JÚ je založená na hotovostnom princípe, preto sa počas účtovného obdobia účtuje v peňažnom denníku len vtedy, keď dôjde k pohybu peňažných prostriedkov.

Účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov, ako napríklad odpisy hmotného a nehmotného majetku, sa zaúčtujú do peňažného denníka až na konci účtovného obdobia pri uzatváraní účtovných kníh ako uzávierkové účtovné operácie.

Postupy účtovania v JÚ ustanovujú v § 4 ods. 6 členenie príjmov a výdavkov do jednotlivých stĺpcov peňažného denníka. Novelizáciou Postupov účtovania v JÚ sa s platnosťou od 1. 1. 2013 zmenilo členenie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v ustanovení § 4 ods. 6 písm. e) (ďalej len daňové výdavky alebo výdavky ovplyvňujúce základ dane).

Novým stĺpcom v peňažnom denníku, v ktorom účtujú podnikajúce fyzické osoby (ďalej len podnikateľ), je od 1. 1. 2013 aj stĺpec „Ostatné výdavky“.

Stĺpec „Ostatné výdavky“

V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku a tvorba rezerv podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) a ďalšie výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len ZD) a ktoré nie je možné zaúčtovať do jedného zo stĺpcov peňažného denníka, ktorými sú stĺpec „Zásoby“, stĺpec „Služby“, stĺpec „Mzdy“, stĺpec „Poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov“ a stĺpec „Tvorba sociálneho fondu“. Do stĺpca „Ostatné výdavky“ sa teda môžu účtovať:

• kurzové rozdiely,
• odpisy hmotného a nehmotného majetku,
• odpisy majetku, ktorý podnikateľ obstaral lízingom (finančným prenájmom),
• odpisy majetku, ktorý podnikateľ obstaral úverom,
• zostatková cena vyradeného hmotného alebo nehmotného majetku,
• zostatková cena predaného alebo likvidovaného hmotného a nehmotného majetku,
• daň z motorových vozidiel,
• ostatné dane, ktoré má podnikateľ povinnosť platiť a ktoré sú podľa ustanovení ZDP daňovým výdavkom, napríklad daň z nehnuteľností, daň z ubytovania,
• cestovné náhrady podnikateľa a jeho zamestnancov,
• výdavky za reklamu a inzerciu,
• pokuty, penále a úroky z omeškania, ktoré sú podľa ZDP daňovým výdavkom podnikateľa,
• škody, ktoré podnikateľovi vzniknú počas výkonu podnikania a sú podľa ustanovení ZDP jeho daňovým výdavkom,
• rezervy.

Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ

Autor: Ing. Jarmila Strählová