Účtovanie výdavkov na pohonné látky od 1. 1. 2013

Výdavky na nákup pohonných látok (ďalej len PHL) pri používaní osobného automobilu zaradeného v obchodnom majetku podnikateľa, účtovaniu ktorých sa budeme v dnešnom príspevku podrobnejšie venovať, tvoria významnú časť daňových výdavkov, a preto je dôležité, aby podnikateľ správne postupoval pri účtovaní týchto výdavkov. To znamená, že pre podnikateľa je dôležité nielen správne rozhodnutie, či vynaložený výdavok je daňovým výdavkom podľa ustanovenia § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP), ale aj správne zaúčtovanie tohto výdavku v peňažnom denníku.

Jednoduché účtovníctvo je koncipované ako účtovníctvo daňové, ktoré vychádza z ustanovení ZDP. Nesprávne zaúčtovanie výdavku, t. j. aj výdavku na nákup PHL, vedie k nesprávnemu vyčísleniu základu dane. Zo základu dane počíta podnikajúca FO (ďalej len podnikateľ) daň z príjmov FO za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak urobí chybu v účtovaní a výsledkom bude zle vyčíslený základ dane, bude aj jeho daňová povinnosť za príslušné zdaňovacie obdobie nesprávna, čo vedie pri kontrole zo strany pracovníkov daňového úradu k ďalším finančným výdavkom vo forme pokút a penále.

Účtovanie v peňažnom denníku od 1. 1. 2013

Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ), v ktorom sa účtuje podľa ustanovení:

• zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ),
• opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-72, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej len Postupy účtovania v JÚ).

Novelizáciou Postupov účtovania v JÚ, ktorá je platná od 1. 1. 2013, sa zmenila štruktúra výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (daňové výdavky) podľa § 4 ods. 6 písm. e) v nadväznosti na zásady členenia majetku uvedené v § 9 Postupov účtovania v JÚ, a to v zásobách a v prevádzkovej réžii.

Účtovanie v stĺpci „Zásoby“

Podľa § 9 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ sa zásoby členia na materiál, vlastnú výrobu, zvieratá a tovar. Podľa ustanovenia § 11 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ sa ako materiál účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly a majetok podľa § 10 ods. 26. Ako prevádzkové látky sa podľa § 11 ods. 2 písm. c) Postupov účtovania v JÚ účtujú veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky (podnikateľa) ako celku, napríklad mazadlá, palivo, pohonné látky, čistiace potreby, kancelárske potreby.

Účtovanie výdavku „Nákup PHL“

Pri účtovaní výdavkov na nákup PHL v peňažnom denníku do 31. 12. 2012 bolo bežné, že niektorí podnikatelia účtovali nákup PHL do daňových výdavkov do stĺpca „Prevádzková réžia“ a niektorí podnikatelia účtovali nákup PHL do stĺpca „Materiál“. Z novelizácie Postupov účtovania v JÚ, ktorá je platná od 1. 1. 2013, jednoznačne vyplýva, že nákup PHL do osobného automobilu, ktorý má podnikateľ zaradený v obchodnom majetku (firemný, služobný automobil), má účtovať podľa § 11 ods. 2 písm. c) Postupov účtovania v JÚ. To znamená, že nákup PHL zaúčtuje v deň úhrady v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 1 Postupov účtovania v JÚ do stĺpca „Zásoby“. Podnikateľ zaúčtuje nákup PHL ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu (účtuje podľa toho, ako platbu uskutočnil, či v hotovosti, alebo bankovým prevodom),
• výdavok ovplyvňujúci základ dane (ďalej len ZD) v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“.

Poznámka:
Výdavky na spotrebu PHL, ako aj ďalšie výdavky spojené s prevádzkou automobilu zaradeného v obchodnom majetku môže podnikateľ uplatniť len v preukázanej výške za predpokladu, že automobil je používaný len pri pracovných cestách, t. j. pri výkone podnikateľskej činnosti. Ak by automobil využíval aj na súkromné účely, nemôže výdavky započítať do daňových výdavkov v plnej výške, ale len vo výške, ktorá zodpovedá pracovným cestám.

Výdavok „Spotreba PHL“

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP si môže podnikateľ vybrať jeden z troch spôsobov stanovenia výšky daňových výdavkov na spotrebované PHL.

Podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP daňovými výdavkami, ktoré je možné uplatniť v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP u osobných automobilov, sú aj výdavky na spotrebované PHL:

1. podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v evidencii alebo v technickom preukaze, pričom ak táto spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL,
2. na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo
3. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

V podnikateľskej praxi to znamená, že podnikateľ by mal zvážiť a na základe svojho rozhodnutia určiť, ako bude postupovať. Ak má osobný automobil zaradený v obchodnom majetku, môže si vybrať jednu z troch možností uvedených v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP:

1. výšku daňového výdavku stanoviť prepočtom alebo
2. využiť satelitný systém sledovania prevádzky vozidla, alebo
3. použiť paušál do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL.

Výdavky na spotrebované PHL stanovené podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP je možné do daňových výdavkov uplatniť len u tých motorových vozidiel, ktoré sú evidované v obchodnom majetku podnikateľa, resp. prenajaté alebo vypožičané. Podnikateľ, ktorý pri podnikaní využíva súkromné motorové vozidlo, najčastejšie vlastný osobný automobil, uplatňuje výdavky na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP. Ak má podnikateľ v obchodnom majetku evidovaných viac vozidiel, môže určiť pre každé motorové vozidlo osobitne spôsob stanovenia daňového výdavku „Spotreba PHL“.

1. Daňový výdavok „Spotreba PHL“ určený prepočtom

Ak sa podnikateľ rozhodne, že pri stanovení výdavkov na PHL bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, uplatní daňové výdavky na spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané:

• podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo
• ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam nenachádza, pri výpočte vychádza zo spotreby PHL preukázanej podľa dokladu – certifikátu vydaného autorizačnou skúšobňou, ktorá je oprávnená vykonávať takéto činnosti (napríklad Výskumný ústav dopravný v Žiline, Žilinská univerzita), alebo
• ak sa spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze nenachádza, podľa doplňujúcich údajov výrobcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL, tzn. že sa môže použiť aj postup podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov (ďalej len ZCN).

Poznámka:
Podľa § 7 ods. 8 ZCN, ak technický preukaz cestného motorového vozidla údaje o spotrebe PHL neobsahuje, pre výpočet sa použije spotreba podľa technického preukazu cestného motorového vozidla rovnakého typu, s rovnakým objemom valcov motora a rovnakým druhom PHL.

Ak sa podnikateľ rozhodne použiť spôsob stanovenia daňových výdavkov na PHL prepočtom, vykázanú vyššiu spotrebu PHL oproti spotrebe vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP nemôže uznať ako daňový výdavok. Podnikateľ nemôže automaticky celý nákup PHL za dané obdobie považovať za daňový výdavok, aj keď všetok nákup PHL účtoval do daňových výdavkov do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Zásoby“.

Dokladmi, ktorými preukáže spotrebu PHL, sú:

• evidencia jázd, ktorú podnikateľ priebežne vedie a eviduje v nej všetky jazdy a
• doklady o nákupe PHL.

Výpočet výdavkov na spotrebované PHL

VPHL = (počet km x spotreba PHL : 100) x cena za liter PHL (v eurách)

Počet km

Počet km zistí podnikateľ z evidencie jázd (evidencia o prevádzke motorového vozidla, kniha jázd). Evidenciu jázd by mal viesť každý podnikateľ, ktorý pri výkone podnikateľskej činnosti využíva automobil a daňový výdavok „Spotreba PHL“ chce určiť podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP. Evidencia jázd je základným evidenčným dokladom a nie je možné ju nahradiť dokladmi o nákupe PHL. Tieto doklady nepreukazujú vznik výdavkov spojených s podnikaním a s použitím vozidla na podnikateľské účely, t. j. na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Obsah evidencie jázd

Aby bola evidencia jázd preukázateľná, mala by obsahovať minimálne tieto údaje:

• označenie vozidla a vodiča,
• dátum začiatku pracovnej cesty s uvedením miesta a hodiny odchodu,
• dátum ukončenia pracovnej cesty s uvedením miesta a hodiny príchodu,
• cieľ cesty, t. j. uvedenie miesta alebo obce,
• účel cesty, t. j. dôvod, pre ktorý sa pracovná cesta uskutočňuje, napríklad obchodné rokovanie, podpísanie zmluvy, doručenie faktúry, doručenie daňového priznania DPH na daňový úrad, konzultácie týkajúce sa podnikania u ekonóma alebo právnika a podobne,
• počet najazdených kilometrov,
• stav počítadla kilometrov (tachograf).

Vedením evidencie jázd podnikateľ preukazuje, že automobil využíva na podnikateľské účely. Do evidencie jázd je potrebné zapisovať všetky kilometre. Ak podnikateľ využíva OA aj na súkromné účely, je nutné, aby do evidencie jázd zapisoval aj tieto kilometre. Výdavky na PHL pri súkromných jazdách, t. j. za iným účelom ako podnikateľským, nemôže započítať do daňových výdavkov.

Doklady o nákupe PHL

Nákup PHL je nutné dokladovať potvrdenkami o nákupe PHL. Táto povinnosť vyplýva pre všetkých podnikateľov, nielen pre tých, ktorí sú registrovaní ako platitelia dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH).

Účtovanie výdavkov na PHL, ktoré sú stanovené prepočtom

Nákup PHL v priebehu účtovného obdobia zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ v deň úhrady za nákup PHL ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“.

Odporúčanie

Ak to podnikateľovi používaný program dovolí a využíva v podnikaní napríklad viac dopravných prostriedkov, odporúčame mu členiť stĺpec „Zásoby“ na podskupiny, napríklad na „PHL – diesel“, „PHL – natural“ alebo podľa nákupu PHL pre jednotlivé vozidlá, napríklad „PHL – KIA“, „PHL – Tiguan“ a podobne. Ak sa podnikateľ pre členenie stĺpca „Zásoby“ rozhodne, mal by zvoliť také, ktoré vyhovuje jemu a zabezpečí mu informácie potrebné pre prevádzku firmy a jej ďalší rozvoj.

Pri uzatváraní účtovných kníh, t. j. k poslednému dňu účtovného obdobia, by mal podnikateľ postupovať takto:

• prepočítať spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP,
• porovnať vypočítanú hodnotu s výsledným údajom zisteným za celé zdaňovacie obdobie z peňažného denníka zo stĺpca „Zásoby“ (na to slúžia údaje, ktoré zistí z analytického členenia),
• vypočítaný rozdiel zaúčtovať do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorú účtuje podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka do stĺpca „Výdavky celkom“ a „Zásoby“.

Poznámka:
Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ pri uzavretí účtovných kníh tak, že sa:

1. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia [§ 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ],
2. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia,
3. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia [§ 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ],
4. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia.

Účtovanie u platiteľa DPH a neplatiteľa DPH

Pri účtovaní nákupu PHL podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, účtuje do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Zásoby“ výdavok v celkových nákupných cenách, t. j. v cenách aj s DPH. Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH, sa musí pri účtovaní riadiť ustanovením § 21 ods. 2 písm. i) ZDP, podľa ktorého daňovým výdavkom nie je DPH u platiteľa tejto dane. Podnikateľ – platiteľ DPH, účtuje v peňažnom denníku do stĺpca „Výdavky celkom“ a stĺpca „Zásoby“ len základ dane (sumu bez DPH) a DPH zaúčtuje do výdavkov, ktoré neovplyvňujú ZD.

Príklad č. 1:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, nie je registrovaný ako platiteľ DPH, účtuje v sústave JÚ, má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, ktorý využíva len v podnikaní. V technickom preukaze má automobil uvedenú spotrebu PHL 7,00 l/100 km. Podnikateľ sa rozhodol, že bude pri stanovení daňového výdavku „Spotreba PHL“ za rok 2013 postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP.

Postup podnikateľa by mal byť v roku 2013 takýto:

• viesť v priebehu roku priebežne evidenciu jázd a evidovať v nej všetky najazdené km,
• nákup PHL účtovať v priebehu roku do peňažného denníka do daňových výdavkov na základe dokladu o nákupe PHL v súlade s ustanovením § 11 ods. 2 písm. c) Postupov účtovania v JÚ, t. j. do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Zásoby“,
• na konci účtovného obdobia uskutočniť prepočet výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP,
• zaúčtovať vypočítaný rozdiel do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ.

Výpočet daňového výdavku „Spotreba PHL“ za rok 2013

Jednotlivé údaje, ktoré sú uvedené v tabuľke, podnikateľ zistil takto:

• počet km z evidencie jázd, ktorú priebežne vedie,
• cenu za 1 liter PHL z dokladov o nákupe PHL v príslušnom mesiaci. Ak tankuje PHL viackrát za mesiac, použije cenu vypočítanú aritmetickým priemerom. Podnikateľ nie je evidovaný ako platiteľ DPH, preto počíta s cenou za jeden liter PHL aj s DPH. Ak by bol registrovaný ako platiteľ DPH, počítal by s cenou bez DPH. Pre zjednodušenie výpočtu sme použili rovnakú cenu za liter PHL v každom mesiaci.

Účtovanie v sústave JÚ
Nákup PHL v priebehu roku 2013 zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ vždy v deň úhrady. Napríklad nákup PHL 20. 1. 2013 v hodnote 51 €, ktorý uhradil v hotovosti, zaúčtuje 20. 1. 2013 ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 51 €,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 51 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“ 51 €.

K 31. 12. 2013 vykoná prepočet spotreby PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP (tabuľka). Vypočítaný daňový výdavok porovná s výslednou hodnotou nákup PHL za rok 2013 zistenou z peňažného denníka zo stĺpca „Zásoby“.
Vypočítaný daňový výdavok „Spotreba PHL“ = 1 148,96 €
Výdavok zaúčtovaný v peňažnom denníku = 1 155,26 €
(podľa dokladov o nákupe PHL)
Rozdiel = 1 148,96 - 1 155,26 = - 6,30 €
Zistený rozdiel - 6,30 € zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ. Účtovať bude 31. 12. 2013 takto:

• výdavok ovplyvňujúci základ v stĺpci „Výdavky celkom“ - 6,30 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“ - 6,30 €.

Časť peňažného denníka, rok 2013 (v eurách)

2. Daňový výdavok „Spotreba PHL“ určený podľa údajov zo satelitného systému sledovania prevádzky vozidla

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne postupovať pri stanovení výšky daňových výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, sleduje spotrebu PHL pomocou vybavenia automobilu zariadením satelitného systému sledovania pohybu vozidiel, ktoré okrem systému zabezpečenia navigácie vodiča zaznamenáva aj presnú evidenciu jázd vrátane zdokumentovania spotreby PHL. Satelitný systém sledovania prevádzky motorového vozidla (ďalej len satelitný systém) je schopný vyhotoviť záznam o prevádzke automobilu a uskutočniť zber vybraných prevádzkových údajov o automobile.

Ak je automobil vybavený zariadením satelitného systému, môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov skutočnú spotrebu, t. j. všetky výdavky na PHL pri pracovných cestách a aj nadspotrebu, ak ju automobil vykazuje. Podnikateľ nemusí prepočítavať spotrebu PHL podľa údajov v osvedčení alebo v technickom preukaze, resp. v certifikáte alebo podľa údajov od výrobcu.

Dokladmi, ktoré preukážu spotrebu PHL, sú:

• spotreba PHL vykázaná z prístroja satelitného sledovania prevádzky vozidla,
• evidencia jázd z prístroja satelitného systému sledovania prevádzky vozidla, z ktorej sa zistí použitie automobilu na pracovné cesty a použitie na súkromné účely,
• doklady o nákupe PHL.

Účtovanie výdavkov na PHL určených satelitným systémom sledovania prevádzky vozidla

Aj podnikateľ, ktorý sa rozhodol, že využije pri stanovení výšky daňového výdavku „Spotreba PHL“ satelitný systém sledovania prevádzky automobilu, tzn. že bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, musí dokladovať nákup PHL. Ako daňové výdavky môže započítať, na základe dokladov o nákupe PHL, výdavky najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému.

Podnikateľ by mal postupovať takto:

• nákup PHL účtovať v priebehu účtovného obdobia do peňažného denníka v deň úhrady ako výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ a v stĺpci „Zásoby“,
• k poslednému dňu účtovného obdobia vypočítať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP výšku výdavku na PHL z údajov zistených zo satelitného systému a z cien v čase tankovania PHL,
• vypočítanú hodnotu porovnať s údajom za celé účtovné obdobie, ktorý zistí z účtovníctva,
• zistený rozdiel zaúčtovať do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ.

Príklad č. 2:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, využíva v podnikaní automobil, ktorý má zaradený v obchodnom majetku. Automobil je vybavený satelitným systémom, preto sa podnikateľ rozhodol, že využije možnosť, ktorú mu dáva ustanovenie § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP a bude postupovať pri stanovení výšky daňového výdavku „Spotreba PHL“ podľa údajov z tohto prístroja.
Podnikateľ bude postupovať takto:

• v priebehu roku bude účtovať doklady o nákupe PHL do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD,
• na konci roku, t. j. k 31. 12. 2013 zistí zo satelitného systému zo záznamu o prevádzke vozidla celkový počet najazdených km s členením na km služobné a km súkromné, ak jazdil aj na súkromné účely,
• zistí zo satelitného systému „Spotreba PHL“ v litroch za celý rok 2013,
• stanoví výšku daňového výdavku „Spotreba PHL“. Keďže automobil je vybavený satelitným systémom, môže uplatniť do daňových výdavkov spotrebu PHL najviac do výšky vykázanej z prístroja satelitného sledovania v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP,
• porovná výšku celkového zaúčtovaného výdavku „Spotreba PHL“ za rok 2013, ktorú má zaúčtovanú v peňažnom denníku v stĺpci „Zásoby“, s výdavkom spotreba PHL, zisteným pomocou satelitného systému a zaúčtuje zistený rozdiel (kladný aj záporný).

Stanovenie daňového výdavku „Spotreba PHL“ za rok 2013

Údaje uvedené v tabuľke podnikateľ zistil:

• počet najazdených km a litrov PHL zo satelitného systému, ktorý sa nachádza v automobile,
• cenu za liter PHL z dokladov o nákupe PHL v príslušnom mesiaci,
• výdavok = litre x cena za liter PHL.

Účtovanie v sústave JÚ
V priebehu roku 2013 bude podnikateľ účtovať nákup PHL do peňažného denníka vždy v deň úhrady. Napríklad nákup PHL dňa 20. 1. 2013 za 51 €, ktorý zaplatil hotovostnou platbou, zaúčtuje ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 51 €,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 51 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“ 51 €.

Predpokladajme, že 31. 12. 2013 zistil:
Počet najazdených km podľa satelitného systému = 11 320 km
Vynaložené výdavky = daňové výdavky = 1 148,96 €
Výdavok zistený z účtovníctva (doklady o nákupe PHL) = 1 201,45 €
Rozdiel = 1 148,96 - 1 201,45 = - 52,49 €
Rozdiel 52,49 € zaúčtuje 31. 12. 2013 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka:

• výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Výdavky celkom“ - 52,49 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“ - 52,49 €.

Časť peňažného denníka, rok 2013 (v eurách)

3. Daňový výdavok „Spotreba PHL“ určený paušálom

Pre podnikateľa, ktorý si chce stanovenie výšky daňových výdavkov na PHL zjednodušiť, je najvhodnejší postup podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, ktorý sa aj v súčasnej podnikateľskej praxi veľmi často vyskytuje. Táto možnosť spočíva v preukazovaní spotreby PHL v paušálnej výške, t. j. 80 % z celkového nákupu PHL v príslušnom zdaňovacom období.

Pri tomto spôsobe stanovenia spotreby PHL nemá podnikateľ povinnosť viesť evidenciu jázd a nemusí vykonávať prepočet spotreby. Podnikateľ by však nemal postupovať tak, ako si to veľa podnikateľov, ktorí chcú uplatniť tento spôsob stanovenia daňových výdavkov, predstavuje, že len spočíta všetky doklady o nákupe PHL za rok 2013 a do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, zaúčtuje 80 %. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre tento spôsob stanovenia daňového výdavku „Spotreba PHL“, vždy musí vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP a:

• preukázať nákup PHL, t. j. doložiť doklady o nákupe PHL,
• doložiť stav tachometra na začiatku obdobia a stav tachometra na konci obdobia,
• množstvo nakúpených PHL v litroch by malo vždy primerane zodpovedať počtu najazdených km.

Spôsob stanovenia daňových výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP (paušál vo výške 80 %) je vhodný pre tých podnikateľov, ktorým sa nechce viesť evidenciu jázd a neprekáža im, že ich výdavky na PHL budú nižšie o 20 % v porovnaní s výdavkami, ktoré skutočne vynaložili.

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre „paušál vo výške 80 %“, nemusí viesť knihu jázd, t. j. nemusí sledovať jazdy s rozlíšením na jazdy služobné a súkromné. Podnikateľ však musí aj naďalej odkladať doklady o nákupe PHL a na konci zdaňovacieho obdobia vypočítať výšku výdavku tak, aby bolo možné uplatniť daňový výdavok v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP. Podnikateľ, ktorý je evidovaný ako platiteľ DPH, musí krátiť aj DPH z dokladov o nákupe PHL o 20 %.

Dokladmi, ktoré preukážu spotrebu PHL, sú:

• doklady o nákupe PHL za príslušné zdaňovacie obdobie,
• stav počítadla na začiatku zdaňovacieho obdobia,
• stav počítadla na konci zdaňovacieho obdobia.

Účtovanie výdavkov na PHL určených paušálom

Pri účtovaní výdavkov na PHL určených paušálom účtuje podnikateľ výdavky na nákup PHL do peňažného denníka v priebehu účtovného obdobia v deň úhrady ako:

• výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
• výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“.

Ku dňu, ktorý si stanoví (napríklad k poslednému dňu mesiaca, štvrťroka, roka), vypočíta v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP 20 % z celkového zaúčtovaného výdavku na PHL a o túto sumu zníži celkové zaúčtované výdavky na PHL. Zníženie zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ.

Príklad č. 3:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ (nie je registrovaný ako platiteľ DPH), má v obchodnom majetku zaevidovaný osobný automobil, ktorý využíva len v podnikaní. V roku 2013 sa rozhodol, že daňový výdavok „Spotreba PHL“ stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. j. využije paušál vo výške 80 % z nakúpených PHL.
Podnikateľ potrebuje na to, aby mohol uplatniť pri stanovení daňového výdavku „Spotreba PHL“ paušál 80 %, tieto podklady:

• doklady o nákupe PHL za rok 2013, ktoré priebežne počas roku účtuje do peňažného denníku do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane, do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Zásoby“ v plnej výške,
• stav počítadla na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. j. k 1. 1. 2013. K 1. 1. 2013 si poznačil: 11 520 km,
• stav počítadla na konci zdaňovacieho obdobia, t. j. k 31. 12. 2013; predpokladajme, že 31. 12. 2013 mal počet km uvedených na počítadle: 31 520 km.

Podnikateľ zisti výšku zaúčtovaného výdavku „Spotreba PHL“ za rok 2013 z peňažného denníka zo stĺpca „Zásoby“. Stĺpec „Zásoby“ analyticky člení, preto nie je preňho problém tento údaj zistiť. Zo zistenej hodnoty vypočíta 80 %.

Stav počítadla k 1. 1. 2013 = 11 520 km
Stav počítadla k 31. 12. 2013 = 31 520 km
Počet ubehnutých km = 31 520 - 11 520 = 20 000 km
Výdavky na PHL zistené z účtovníctva k 31. 12. 2013 (nákup PHL) = 2 031,50 €
Daňový výdavok = paušál 80 % = 2 031,50 x 80 : 100 = 1 625,20 €
Výdavok vo výške 20 % = 2 031,50 - 1 625,20 = 406,30 €
Daňovým výdavkom je suma 1 625,20 €. Podnikateľ má v daňových výdavkoch zaúčtovanú sumu 2 031,50 €, preto musí 31. 12. 2013 zaúčtovať zníženie daňového výdavku „Spotreba PHL“ o 20 %, čo je o 406,30 €.
Zníženie daňového výdavku zaúčtuje 31. 12. 2013 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka ako:

• výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Výdavky celkom“ - 406,30 €,
• výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Zásoby“ - 406,30 €.

Časť peňažného denníka, rok 2013 (v eurách)

Príklad č. 4:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ ( je registrovaný ako platiteľ DPH), má v obchodnom majetku zaevidovaný automobil, ktorý využíva on a jeho zamestnanci na podnikanie. V roku 2013 sa rozhodol, že daňový výdavok „Spotreba PHL“ stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. j. využije paušál vo výške 80 % z nakúpených PHL.
V marci 2013 nakúpil PHL (úhrady vykonal v hotovosti) takto:

• 2. 3. 2013 za 60 € (ZD = 50 €, DPH = 10 €),
• 15. 3. 2013 za 120 € (ZD = 100 €, DPH = 20 €),
• 28. 3. 2013 za 60 € (ZD = 50 €, DPH = 10 €).

Podnikateľ je mesačný platiteľ DPH, preto bude každý mesiac postupovať takto:

• nákup PHL zaúčtuje do peňažného denníka v deň úhrady,
• k poslednému dňu mesiaca zistí výšku výdavku za nakúpené PHL,
• vypočíta 20 % z celkového nákupu PHL,
• o vypočítanú sumu zníži daňové výdavky a aj odpočet DPH v evidencii DPH za príslušný mesiac,
• na konci roku, t. j. k 31. 12. 2013 doloží do účtovníctva údaje o stave počítadla k 1. 1. 2013 a o stave počítadla k 31. 12. 2013.

Časť peňažného denníka (v eurách)

Výdavok nákup PHL zaúčtovaný v 3/2013 = 240 € (ZD = 200 €, DPH = 40 €)
Zníženie o 20 % = 240 x 20 : 100 = 48 € (ZD = 40 €, DPH = 8 €)

Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platiteľ DPH a rozhodne sa, že použije pri stanovení daňového výdavku „Spotreba PHL“ paušál vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, musí znížiť o 20 % aj DPH z dokladov o nákupe PHL, t. j. zníži si aj celkový odpočet DPH za príslušné zdaňovacie obdobie DPH.

Preto odporúčame podnikateľom, ktorí sú registrovaní ako platitelia DPH, zvážiť, čo je pre nich výhodnejšie:

• využiť paušál vo výške 80 %, čo znamená znížiť o 20 % aj odpočet DPH z nakúpených PHL a tým zvýšiť výšku DPH, ktorú musia odviesť štátu. Výhodou tohto spôsobu je, že nemusia viesť evidenciu jázd a prepočítavať spotrebu podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a tým ušetria veľké množstvo času. Nákup PHL však musia dokladovať, tomu sa nevyhnú;
• použiť spôsob stanovenia daňového výdavku prepočtom alebo pomocou satelitného systému (tento spôsob sa v praxi podnikateľov účtujúcich v JÚ minimálne používa), pri ktorých nemusia krátiť DPH o 20 %.

Rozhodnutie je vždy len na samotnom podnikateľovi a rozhodnúť, ako bude postupovať, sa musí vždy k začiatku zdaňovacieho obdobia, lebo podľa jeho rozhodnutia sa postupuje aj pri účtovaní.

Poznámka redakcie: § 4 Postupov účtovania v JÚ, § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ, § 11 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ  § 19 ods. 2 písm. l) a písm. e) ZDP.

Autor: Ing. Jarmila Strählová