Účtovná závierka neziskových účtovných jednotiek účtujúcich v podvojnom účtovníctve za rok 2012

Základným právnym predpisom, ktorý ustanovuje účtovnej jednotke povinnosť zostaviť účtovnú závierku, je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov v § 6 ods. 4 a nadväzne v § 17 a § 18. Podrobnosti o účtovnej závierke a vzorové výkazy pre neziskové účtovné jednotky ustanovuje opatrenie Ministerstva financií SR z 28. novembra 2007 č. MF/25682/2007-74, ktorým sa ustanovujú účtovné výkazy a rozsah údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov. Jednotlivé položky účtovnej závierky nadväzujú na postupy účtovania ustanovené opatrením Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov.

Účtovná závierka je štruktúrovanou prezentáciou skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva a poskytuje sa osobám, ktoré informácie v nej využívajú – členovia, samosprávne orgány, kontrolné orgány, darcovia, banky alebo verejnosť.

Všetky neziskové účtovné jednotky bez ohľadu na to, či majú následne povinnosť predkladať svoju účtovnú závierku externým užívateľom alebo nie, sú povinné k poslednému dňu účtovného obdobia zostaviť účtovnú závierku a mať ju k dispozícii.

Účtovná uzávierka predstavuje proces, ktorý zahŕňa prípravné práce pred uzatvorením účtovných kníh a samotné uzatvorenie účtovných kníh. Následne sa zostaví účtovná závierka a vypracuje výročná správa. Ak to osobitný predpis vyžaduje, overí sa účtovná závierka audítorom, zverejní a predloží sa výročná správa a ročná účtovná závierka do Obchodného vestníka alebo príslušnému orgánu podľa hmotnoprávneho predpisu, podľa ktorého postupuje nezisková účtovná jednotka.

Prípravné práce

Kontrola bilančnej kontinuity

V rámci kontroly bilančnej kontinuity je potrebné prekontrolovať, či začiatočné stavy účtov aktív a pasív na začiatku bežného účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, sú zhodné s konečnými zostatkami účtov aktív a pasív ku koncu bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia. Týmto sa zabezpečí nadväznosť jednotlivých vykazovaných účtovných období.

Zaúčtovanie účtovných prípadov, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia

Ku koncu účtovného obdobia nesmie účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní vykazovať žiaden zostatok. Výsledok hospodárenia za rok 2011 zaúčtovaný na účte 431 je potrebné rozdeliť podľa rozhodnutia správnej rady, valného zhromaždenia, podľa interného predpisu alebo hmotnoprávneho predpisu, ktorý upravuje rozdelenie výsledku hospodárenia. Účtovanie vysporiadania sa uskutoční na základe interného účtovného dokladu.

Výsledok hospodárenia sa môže zaúčtovať podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu na príslušný fond alebo na účet základného imania. Ak účtovná jednotka dosiahla stratu, môže ju vysporiadať s fondmi alebo s účtom základného imania do jeho výšky, okrem nadačného imania v nadáciách a prioritného majetku v neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby.

Preúčtovanie zisku v prospech:

• účtov fondov zo zisku 431 / 42x,
• účtov fondov tvorených podľa osobitných predpisov 431 / 41x alebo
• účtu základného imania 431 / 411.

Vysporiadanie straty na ťarchu:

• účtov fondov zo zisku 42x / 431, ak boli v minulosti vytvorené,
• účtov fondov tvorených podľa osobitných predpisov 41x / 431 alebo
• účtu základného imania 411 / 431.

Ak do konca účtovného obdobia 2012 nebolo rozhodnuté o rozdelení účtovného zisku alebo vysporiadaní straty, prevedie sa výsledok hospodárenia na účet 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov:

• preúčtovanie zisku 431 / 428 alebo
• vysporiadanie straty 428 / 431.

Na tomto účte zostane nerozdelený výsledok hospodárenia do rozhodnutia samosprávneho orgánu o jeho vysporiadaní.

V neziskovej organizácii poskytujúcej všeobecne prospešné služby, ktorá je zriadená v súlade so zákonom č. 213/1997 Z. z., je správna rada povinná v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) uvedeného zákona rozhodnúť o použití zisku a úhrade straty vrátane určenia spôsobu ich vysporiadania najneskôr do skončenia nasledujúceho účtovného obdobia.

Účtovanie na účtoch časového rozlíšenia

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či bola uskutočnená platba alebo nie. Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov, výnosov, príjmov a výdavkov do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, slúžia účty časového rozlíšenia. Účtujeme na nich, ak poznáme účel, sumu a obdobie, ktorého sa výdavky, náklady, príjmy alebo výnosy týkajú. Časovo sa nerozlišujú pokuty, penále, manká a škody.

Účty časového rozlíšenia podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť.

Výdavky v bežnom účtovnom období, ktorými sú uhradené náklady, ktoré patria do budúceho účtovného obdobia, sa účtujú na účet 381 – Náklady budúcich období (381 / 211, 221). Typickým príkladom je predplatné na noviny a časopisy platené v decembri na nasledujúci rok, v decembri zaplatené nájomné na budúci rok a podobne. Rovnako aj faktúra, ktorá sa týka budúceho účtovného obdobia, sa časovo rozlíši prostredníctvom účtu 381 / 321, 325.

Ak však náklady boli spotrebované v bežnom účtovnom období, ale budú zaplatené až v nasledujúcom účtovnom období, časovo sa rozlíšia výdavky na účte 383 – Výdavky budúcich období. Zaúčtujú sa len tie sumy, pri ktorých je známa presná výška a účel. Ide napríklad o nájomné platené podľa zmluvy pozadu (518 / 383).

Príjmy, ktoré boli prijaté účtovnou jednotkou v bežnom účtovnom období, ale hospodársky patria až do budúcich období, sa účtujú na účte 384 – Výnosy budúcich období (211, 221 / 384). Na účet 384 sa preúčtujú aj výnosy, ktoré boli zaúčtované na účtoch účtovej triedy 6, avšak neboli do konca účtovného obdobia použité a svojím charakterom patria do nasledujúceho účtovného obdobia (6xx / 384). Príkladom sú príjmy podielových daní (2 %), ktoré sa môžu použiť v priebehu dvoch rokov, dotácia alebo grant, ktorý je možné čerpať v priebehu viacerých účtovných období. Rovnako sa na účte 384 – Výnosy budúcich období účtuje aj bezodplatne prijatý dlhodobý majetok odpisovaný alebo finančný dar, ktorý bol určený na obstaranie dlhodobého majetku odpisovaného. Počas používania dlhodobého majetku sa následne účet 384 zúčtováva v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov, opravných položiek k dlhodobému majetku alebo zostatkovej ceny dlhodobého majetku pri jeho vyradení z účtovníctva.

Výnosy za uskutočnené výkony, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale neboli do konca účtovného obdobia účtovnou jednotkou vyfakturované, sa účtujú na účte 385 – Príjmy budúcich období (385 / 6xx).

Kurzové rozdiely

V súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, všetok majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Jednotlivé kurzové rozdiely zistené pri uzavieraní účtovných kníh sa zaúčtujú:

• na finančných účtoch, na účtoch pohľadávok a záväzkov, úverov a finančných výpomocí a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky,
• na účtoch opravných položiek a rezerv v cudzej mene a na stranu MD účtu 545 – Kurzové straty alebo na stranu Dal účtu 645 – Kurzové zisky,
• na účtoch fondov, ktoré sú vytvorené v súlade s osobitnými predpismi a sú vedené v cudzej mene, so súvzťažným zápisom na príslušný bankový účet vedený k tomuto fondu. Ide o nadačné fondy, neinvestičný fond, fondy vo verejnej vysokej škole.

Pri prijatých a poskytnutých preddavkoch v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ich hodnota nemení a ostávajú v ocenení, v akom sa účtovali ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v priebehu účtovného obdobia.
Pri majetku a záväzkoch, ktoré sa oceňujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, na reálnu hodnotu, sa aj kurzové rozdiely účtujú tým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty.

Precenenie finančného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel 20 % a viac, sa môžu preceniť na reálnu hodnotu oceňovacou metódou vlastného imania, prípadne ich účtovná jednotka neprecení a ostanú v obstarávacej cene. Zvolená metóda oceňovania sa musí použiť na všetky takéto podiely. Zvýšenie ocenenia podielov sa účtuje na stranu Dal účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov alebo zníženie ocenenia na stranu MD tohto účtu. Súvzťažným účtom je príslušný účet podielových cenných papierov a podielov.

Podielové cenné papiere a podiely v obchodných spoločnostiach, v ktorých má účtovná jednotka podiel menej ako 20 %, sa preceňujú na reálnu hodnotu, ktorú predstavuje trhová cena, kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca. Pri znížení reálnej hodnoty tohto podielu sa účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov alebo ak sa reálna hodnota podielového cenného papiera zvýšila, účtuje sa na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov súvzťažne s príslušným účtom cenných papierov.

Zmena reálnej hodnoty dlhových realizovateľných cenných papierov sa účtuje na účte 414 – Oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov.
Pri dlhových cenných papieroch určených na obchodovanie sa zníženie ich reálnej hodnoty účtuje na stranu MD účtu 557 – Náklady na precenenie cenných papierov a zvýšenie reálnej hodnoty na stranu Dal účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov.

Účtovanie tvorby a použitia rezerv

Neziskové účtovné jednotky vytvárajú rezervy za celú svoju činnosť. Rezervy sa účtujú ako upravujúci závierkový účtovný prípad ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rezervy predstavujú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou.
Rezervy sa členia na krátkodobé a dlhodobé – v závislosti od doby, v ktorej sa predpokladá vysporiadať záväzok, na ktorý sa rezerva tvorí.

Členenie rezerv z vecného hľadiska na:

• zákonné – ide o rezervy, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a
• ostatné – tvorené v súlade so zákonom o účtovníctve a § 10 opatrenia MF SR č. MF/24342/2007-74.

V súlade so zákonom o dani z príjmov môže nezisková účtovná jednotka tvoriť zákonné rezervy na nasledujúce účely:

• nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, nevyfakturované dodávky a služby, zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie daňového priznania,
• lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa zákona č. 326/2005 Z. z. o lesoch,
• sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou,
• uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí,
• nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom.

Ako ostatné rezervy sa v súlade s postupmi účtovania účtuje záväzok, ktorý predstavuje existujúcu povinnosť účtovnej jednotky a ktorý vznikol z minulých udalostí. Je pravdepodobné, že sa v budúcnosti vynaloží výdavok na úhradu tohto záväzku. Nie je známa presná výška záväzku alebo jeho presné časové vymedzenie. Existujúca povinnosť môže vyplývať zo všeobecných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv alebo z rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám. Napríklad ak na základe konania účtovnej jednotky v minulosti, zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti účtovnej jednotky tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená.

Rezervy sa účtujú v členení podľa účelu ich použitia, pričom rezerva sa môže následne použiť iba na ten účel, na ktorý bola vytvorená. Rezervy sa účtujú v mene, v ktorej sa predpokladá uskutočniť plnenie. Pri predpokladanej dobe zúčtovania (úhrady záväzku) do jedného roku sa účtujú na účte 323 – Krátkodobé rezervy, pri dlhšej dobe sú to účty 451 – Rezervy zákonné alebo 459 – Ostatné rezervy. Na účte 323 sa analyticky členia rezervy na zákonné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom o dani z príjmov a ostatné, ktoré sú vytvorené v súlade so zákonom o účtovníctve a opatrením.

Rezervy podliehajú dokladovej inventarizácii, pri ktorej sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. V prípade zistenia zmeny je potrebné zaúčtovať ich zvýšenie, zníženie alebo ich zrušiť, ak výška rezerv nezodpovedá potrebe, ktorú účtovná jednotka predpokladá. Zostatky účtov sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Zostatok na účte rezerv musí byť vždy pasívny – na strane Dal.

Rezervy sa tvoria v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku alebo zásob nasledovne:

Rezervy na náklady sa účtujú priamo na účet príslušného druhu nákladov a účet rezerv:

Ak sa v účtovnom období uskutočnili účtovné prípady, ale účtovná jednotka nemá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, k dispozícii účtovné doklady, musí pri účtovaní rozlišovať medzi týmito možnosťami:

Dodávka tovaru alebo služba mala byť vyfakturovaná do konca účtovného obdobia, potom ak:

• na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku, tak sa tento záväzok účtuje na strane Dal účtu 326 – Nevyfakturované dodávky alebo 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky a súvzťažne na príslušnom nákladovom účte;
• účtovná jednotka nepozná výšku záväzku, potom účtuje takýto záväzok na stranu Dal účtu rezerv 323 – Krátkodobé rezervy, 451 – Rezervy zákonné alebo 459 – Ostatné rezervy a súvzťažne na príslušný nákladový účet.

Zníženie alebo zrušenie rezervy pre jej neopodstatnenosť sa účtuje na opačných stranách účtov ako pri ich tvorbe: 323, 451, 459 / 04x, 1xx, 5xx.
Použitie rezerv v nasledujúcich účtovných obdobiach sa účtuje na účtoch účtovej triedy 3, prípadne účtoch 451 alebo 459.
Pracovník čerpá v nasledujúcom účtovnom období dovolenku 323 / 331, 336.
Došlá faktúra za službu, na ktorú si účtovná jednotka vytvorila rezervu, sa účtuje nasledovne: 323 / 321.
Použitie dlhodobej rezervy: 451, 459 / 321.

Účtovanie opravných položiek

Opravné položky sa vytvárajú k majetku v prípade zníženia ocenenia hodnoty majetku oproti hodnote vedenej v účtovníctve. Tieto položky sa vytvárajú len v prípadoch, keď zníženie ocenenia majetku v účtovníctve nemá trvalý charakter. Opravné položky sa vytvárajú v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania. Netvoria sa osobitne opravné položky v súlade so zákonom o dani z príjmov na účte 559 – Tvorba a zúčtovanie zákonných opravných položiek – tento bol od 1. 1. 2010 zrušený. Táto zmena bola uskutočnená, aby nedochádzalo k duplicitnej tvorbe opravných položiek v súlade so zákonom o účtovníctve a so zákonom o dani z príjmov.

Tvorba opravných položiek sa účtuje na stranu MD účtu 558 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek na základe uskutočnenej inventarizácie, ak sa pri nej zistí zníženie ocenenia majetku, pričom takto zistená hodnota je nižšia ako cena majetku v účtovníctve na príslušných majetkových účtoch. Cena v účtovníctve predstavuje cenu majetku zníženú o zaúčtované oprávky a opravné položky.

Tvorba opravných položiek sa účtuje podľa druhu majetku, ku ktorému sa tvorí opravná položka, nasledovne:

Takisto opravné položky podliehajú dokladovej inventúre, pričom ich výška sa zníži alebo zruší, ak inventarizácia v nasledujúcom období nepreukáže opodstatnenosť ich výšky. Účty opravných položiek majú vždy pasívny zostatok na strane Dal.
Zúčtovanie opravnej položky z titulu zníženia alebo zrušenia vytvorenej opravnej položky v nasledujúcom účtovnom období sa zaúčtuje opačným zápisom, ako sa účtovala tvorba: 09x, 19x, 291, 391 / 558.
Zúčtovanie opravnej položky z titulu vyradenia majetku, ku ktorému bola tvorená opravná položka

Najskôr je potrebné zaúčtovať zrušenie opravnej položky:

a následne sa zaúčtuje vyradenie predmetného majetku z účtovníctva.

Odpísanie nevymožiteľnej pohľadávky

Za nevymožiteľnú pohľadávku môže nezisková účtovná jednotka považovať pohľadávku, pri ktorej:

• má prehlásenie súdu, resp. potvrdenie iných orgánov činných v trestnom či civilnom správnom konaní, že je nevymožiteľná,
• by náklady na jej vymáhanie presiahli výťažok z tejto pohľadávky.

Trvalé upustenie od vymáhania pohľadávky, ak účtovná jednotka nevytvárala opravnú položku k pohľadávke, sa účtuje na stranu MD účtu 543 – Odpísanie pohľadávky a na príslušný účet, na ktorom vedie nevymožiteľnú pohľadávku v účtovej triede 3. Ak na predmetnú pohľadávku vytvorila opravnú položku, je potrebné najprv túto opravnú položku zrušiť (391 / 3xx) a až následne vyradiť pohľadávku z účtovníctva ako nevymožiteľnú.

Zostatková doba splatnosti pohľadávok a záväzkov

Pri pohľadávkach a záväzkoch je potrebné preveriť tiež ich splatnosť podľa zostatkovej doby splatnosti – do jedného roka a nad jeden rok. Jednotlivé pohľadávky alebo záväzky sa preúčtujú v rámci príslušných analytických účtov podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatkovou dobou splatnosti sa rozumie doba, ktorá ostáva do splatenia pohľadávky alebo záväzku. Súčasne sa ako krátkodobý záväzok alebo pohľadávka vykazuje v súvahe záväzok alebo pohľadávka, ktorá bude splatná v nasledujúcom účtovnom období.

V súvislosti s údajmi potrebnými pre časť účtovnej závierky Poznámky je potrebné analyticky členiť záväzky podľa zostatkovej doby splatnosti do jedného roka vrátane, od jedného do piatich rokov vrátane a viac ako päť rokov.

Zrušenie zostatkov na účtoch, ktoré nesmú mať ku koncu účtovného obdobia zostatok

Účty 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru a 395 – Vnútorné zúčtovanie nesmú mať ku koncu účtovného obdobia žiaden zostatok. Preto je potrebné prípadný zostatok na týchto účtoch preúčtovať nasledovne:

• konečný zostatok účtu 111 – Obstaranie materiálu sa zaúčtuje na stranu MD účtu 119 – Materiál na ceste a na stranu Dal účtu 111,
• konečný zostatok účtu 131 – Obstaranie tovaru sa zaúčtuje na stranu MD účtu 139 – Tovar na ceste a na stranu Dal účtu 131.

Účet 395 – Vnútorné zúčtovanie je určený na účtovanie vzájomných vzťahov medzi organizačnými zložkami, ktoré nemajú právnu subjektivitu. V rámci celej účtovnej jednotky sa preto zostatky tohto účtu musia navzájom vyrovnať. Prípadný zostatok na účte v rámci účtovnej jednotky ako celku signalizuje nesprávne účtovanie alebo nezaúčtovanie účtovného prípadu v niektorej organizačnej zložke.

Inventarizácia

Každá účtovná jednotka je povinná vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, inventarizáciu svojho majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Tým dodrží účtovná jednotka jednu zo základných zásad účtovníctva – preukaznosť.
Samotná činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, sa nazýva inventúra.
Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonať aj v priebehu účtovného obdobia. Pri hmotnom majetku s výnimkou zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti môže účtovná jednotka vykonať inventarizáciu raz za dva roky. Peňažné prostriedky v hotovosti sa musia inventarizovať najmenej štyrikrát za účtovné obdobie.
Fyzická inventúra hmotného majetku sa môže uskutočniť v priebehu posledných troch mesiacov bežného účtovného obdobia alebo v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pri zásobách aj pri hmotnom majetku sa musí preukázať ich stav vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia.
Pri inventarizovaní rozdielu majetku a záväzkov sa v neziskových účtovných jednotkách zisťuje imanie a stav jednotlivých fondov, ktoré je potrebné inventarizovať podľa jednotlivých analytických účtov k príslušným syntetickým účtom.
Fyzická inventúra sa uskutočňuje pri hmotnom majetku, zásobách, peňažnej hotovosti, ceninách a podobne. Vykonáva sa zmeraním, spočítaním, prevážením, prípadne iným spôsobom umožňujúcim zistiť množstvo majetku, ktorý je predmetom inventúry.
Dokladová inventúra sa realizuje preverením jednotlivých dokladov, z ktorých inventúrny stav vznikol, a to pri nehmotnom majetku, finančnom majetku, bankových účtoch, pohľadávkach a záväzkoch, opravných položkách a rezervách, položkách časového rozlíšenia, pri imaní a fondoch.
Ak je to vhodné, môže sa použiť kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry napríklad pri pozemkoch, nehnuteľnostiach.
Inventúrou zistený stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov sa zaznamenáva v inventúrnych súpisoch.

Inventúrny súpis obsahuje nasledovné náležitosti:

a) názov účtovnej jednotky a sídlo,
b) deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,
c) stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve – ocenenie majetku pri jeho nadobudnutí,
d) miesto uloženia majetku,
e) meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
f) zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
g) zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
h) odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
i) meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
j) poznámky.

Posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa písmena h) inventúrneho súpisu je pri zásobách, ak sa zistí ich nižšie ocenenie ako v účtovníctve, zásoby sa ocenia v čistej realizačnej hodnote. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom.

Ak sa pri záväzkoch zistí suma záväzkov vyššia ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovnej závierke vo zvýšenom ocenení. Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. V súlade s § 27 zákona o účtovníctve sa precenia na reálnu hodnotu jednotlivé druhy finančného majetku.

Inventarizácia predstavuje činnosť, pri ktorej sa stav majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch porovnáva so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve, pričom výsledky tohto porovnania sa uvedú v inventarizačných zápisoch. Rozhodujúci pri porovnávaní je vždy skutočný stav zistený inventúrou. Rozdiely medzi zisteným skutočným stavom a stavom v účtovníctve sa nazývajú inventarizačné rozdiely a uvádzajú sa v inventarizačnom zápise. Náležitosti inventarizačného zápisu upravuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve a obsahuje:

a) názov účtovnej jednotky a jej sídlo,
b) výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
c) výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve,
d) meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.

Jednotlivé inventarizačné rozdiely sa účtujú do obdobia, za ktoré sa inventarizácia vykonala, nasledovne:

• manko na hmotnom majetku a dlhodobom nehmotnom majetku na stranu MD účtu 548 – Manká a škody a na strane Dal príslušného majetkového účtu;
• schodok pokladničnej hotovosti a cenín ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe na stranu MD účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom a na strane Dal účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny; v prípade krádeže pokladničnej hotovosti alebo cenín cudzou osobou (vlámanie, krádež) účtuje sa takto vzniknutý schodok na stranu MD účtu 548 – Manká a škody a na stranu Dal účtu 379 – Iné záväzky, ak nie je vyšetrovanie krádeže ukončené. Ak je ukončené a páchateľ je neznámy, zaúčtuje sa na stranu MD účtu 379 a na stranu Dal účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny;
• prebytok dlhodobého hmotného a nehmotného majetku na stranu MD príslušného účtu majetku – účet 02x alebo 01x a v prospech účtu oprávok – účet 08x alebo 07x. Prebytok dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného sa zaúčtuje na stranu MD účtu majetku 031 – Pozemky alebo 032 – Umelecké diela a zbierky a na stranu Dal účtu 411 – Základné imanie;
• prebytok zásob obstaraných nákupom na stranu MD účtu zásob 1xx a na stranu Dal príslušného účtu účtovej skupiny 50x, ak sa predpokladá, že prebytok vznikol chybným účtovaním na účtoch nákladov. V ostatných prípadoch ako mimoriadne výnosy na strane Dal účtu 649 – Iné ostatné výnosy;
• prebytok pokladničnej hotovosti a cenín ako mimoriadne výnosy na strane Dal účtu 649 – Iné ostatné výnosy a na stranu MD účtu 211 – Pokladnica alebo 213 – Ceniny.

Autor: Jana Vršková, Ing.