Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve

Opäť sa blíži koniec kalendárneho roka a blíži sa aj povinnosť pre účtovné jednotky, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, zostaviť účtovnú závierku k 31. decembru 2012. Podnikatelia – fyzické osoby – nemôžu uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok a preto zostavujú účtovnú závierku k poslednému dňu príslušného kalendárneho roka (okrem ďalších dvoch možností, ktoré budú spomenuté v samotnom článku).

Právne normy upravujúce účtovnú závierku v jednoduchom účtovníctve

1. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve);
2. Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (oznámenie č. 628/2007 Z. z.), v znení opatrenia č. MF/24101/ 2008-74 (oznámenie č. 502/2008 Z. z.), opatrenia č. MF/10154/ 2009-74 (oznámenie č. 100/2009 Z. z.), opatrenia č. MF/25454/ 2009-74 (oznámenie č. 527/2009 Z. z.), opatrenia č. MF/25065/ 2010-74 (oznámenie č. 458/2010 Z. z.) a opatrenia MF SR č. MF/26567/2011-74 (oznámenie č. 565/2011 Z. z.), ďalej len postupy účtovania v JÚ;
3. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov), pretože špecifikom sústavy jednoduchého účtovníctva je jeho hotovostný princíp a daňová orientácia. Vyplýva to z § 15 zákona o účtovníctve (Účtovné knihy v sústave jednoduchého účtovníctva), ktorý ustanovuje, že v peňažnom denníku sa účtuje okrem údajov o stave a pohybe peňažných prostriedkov aj o príjmoch a výdavkoch v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov.

Zmeny v zákone o účtovníctve účinné od 1. januára 2012

Zákon č. 547/2011 Z. z. zaviedol od 1. 1. 2012 do zákona o účtovníctve pojem register účtovných závierok [§ 1 ods. 1 písm. c), § 23 a § 23a], v § 22 a v § 22a upravuje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky a v § 38 zákona úplne po novom definuje správne delikty a sankcie za porušenie povinností ustanovených zákonom o účtovníctve.

V sústave jednoduchého účtovníctva už nemôžu účtovať pozemkové spoločenstvá, ktorých príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 € [písm. e) bolo z § 9 ods. 2 s účinnosťou od 1. 1. 2012 vypustené]. Pozemkové spoločenstvo, ktoré účtovalo v sústave jednoduchého účtovníctva, malo začať účtovať v sústave podvojného účtovníctva od 1. januára 2012, ak má účtovné obdobie kalendárny rok, alebo prvým dňom účtovného obdobia, ktoré začína po 1. januári 2012, ak má účtovné obdobie hospodársky rok.

Otvorenie a uzavretie účtovných kníh účtovnou jednotkou pri konkurze je od 1. 1. 2012 samostatne upravené v § 16 ods. 8. V účtovnom období odo dňa účinnosti vyhlásenia konkurzu do dňa právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu sa musia otvoriť účtovné knihy ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu a uzavrieť ku dňu právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu. Likvidácia je upravená v § 16 ods. 7.

Do § 16 bol doplnený ods. 13, ktorý upravuje zásadu bilančnej kontinuity v jednoduchom účtovníctve. V účtovnej jednotke účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa rovnajú začiatočným stavom majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

Spôsoby oceňovania v cudzej mene (§ 24)

Zákonom č. 547/2011 Z. z. došlo k prepracovaniu a doplneniu ustanovení v oblasti oceňovania majetku a záväzkov cudzou menou.

• Do 31. decembra 2012 mohla účtovná jednotka používať kurz príslušnej komerčnej banky pri kúpe a predaji cudzej meny za menu euro, ako aj pri prevode peňažných prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet zriadený v eurách a naopak z účtu zriadeného v eurách na účet zriadený v cudzej mene.
• Od 1. januára 2012 môže účtovná jednotka používať kurz príslušnej komerčnej banky iba v prípade prírastku cudzej meny (pri kúpe cudzej meny) za menu euro. Okrem komerčného kurzu môže účtovná jednotka použiť aj referenčný kurz v deň uzavretia obchodu.
• Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa pri prepočte cudzej meny na eurá môže použiť cena zistená váženým aritmetickým priemerom alebo metóda FIFO (prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny).
• Zvolenú účtovnú metódu používania kurzov pri prepočte majetku a záväzkov v cudzej mene na eurá je účtovná jednotka povinná upraviť vo vnútornom predpise a je povinná zvolenú účtovnú metódu používať na všetky účtovné prípady v rámci daného obchodu, na všetky obchody a na ich ocenenie v priebehu účtovného obdobia, ako aj v účtovnej závierke.

Zmeny v postupoch účtovania v JÚ účinné od 1. januára 2012

Niektoré zmeny sú už uvedené v časti venovanej zmenám v zákone o účtovníctve. Ustanovenie§ 9 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2012 podrobne uvádza členenie dlhodobého finančného majetku podľa druhov (ods. 3), podľa charakteru (ods. 4), z hľadiska dosahovaných výnosov (ods. 5) a určenia (ods. 6).

Dlhodobý nehmotný majetok (§ 10 ods. 4)

Do 31. 12. 2011 sa postupy účtovania v JÚ pri definovaní dlhodobého nehmotného majetku iba odvolávali na § 22 ods. 7 zákona o dani z príjmov (vstupná cena vyššia ako 2 400 € a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok). Od 1. 1. 2012 sa v § 10 ods. 4 za dlhodobý nehmotný majetok považujú najmä:

• výsledky vývojovej činnosti (napríklad dizajn),
• softvér a
• oceniteľné práva (napríklad výrobno-technické poznatky – know-how, licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ak sa obstarali za odplatu).

Zásoby (§ 11 ods. 1 a ods. 8)

V ustanovení § 11 ods. 2 písm. c) sú presnejšie definované zásoby, ktoré sa považujú za prevádzkové látky a účtujú sa ako nákup materiálu – veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, pohonné látky, čistiace potreby, kancelárske potreby. Zvlášť výdavky na čistiace a kancelárske potreby zvykli účtovné jednotky účtovať ako prevádzkovú réžiu. Od 1. 1. 2012 sú povinné takéto výdavky účtovať ako nákup materiálu.

Prírastky a úbytky jednotlivých druhov zásob, ktoré účtovná jednotka v internej smernici určila na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, sa v priebehu účtovného obdobia neúčtujú v knihe zásob (§ 11 ods. 8).

Finančný prenájom v cudzej mene (§ 17 ods. 6)

Oceňovanie majetku a záväzkov v cudzej mene pri finančnom prenájme je podrobne upravené v novom znení § 17 ods. 6 postupov účtovania v JÚ.

Ocenenie majetku, ako aj záväzku z istiny sa v účtovníctve nájomcu prepočíta na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu prevzatia majetku nájomcom.

Dohodnuté splátky v cudzej mene sa účtujú v knihe záväzkov nájomcu v deň splatnosti vo výške splatného finančného nákladu, prepočítané referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu splatnosti.

Ak je dohodnutá splátka uhradená v eurách z účtu vedeného v eurách, ocení sa kurzom príslušnej banky.

Ak je dohodnutá splátka uhradená v cudzej mene z účtu vedeného v cudzej mene, zaúčtuje sa prepočítaná na eurá referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu úhrady, váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách.

Kurzové rozdiely vznikajúce pri jednotlivých splátkach sa zaúčtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií na konci účtovného obdobia.

Daň z pridanej hodnoty (§ 19 ods. 1)

Účtovanie dane z pridanej hodnoty v knihe pohľadávok, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je právo na odpočítanie dane, v knihe záväzkov, ak výsledným vzťahom voči správcovi dane je povinnosť platiť daň, a v peňažnom denníku je prepracované a doplnené v § 19 ods. 1 postupov účtovania v JÚ.

Od 1. 1. 2012 je účinné úplne nové prepracované znenie ustanovení § 13 o účtovaní cenných papierov a § 21 o účtovaní v cudzej mene.

Kto zostavuje účtovnú závierku

Účtovnú závierku zostavujú a výkazy účtovnej závierky doručujú na príslušný daňový úrad súčasne s daňovým priznaním k dani z príjmov iba účtovné jednotky. Účtovnými jednotkami sú subjekty vymedzené v § 1 ods. 1 zákona o účtovníctve.

Účtovnými jednotkami sú fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane podľa zákona o dani z príjmov. Zjednodušene, ak fyzické osoby účtujú v peňažnom denníku o skutočných výdavkoch, považujú sa za účtovné jednotky a vzťahuje sa na nich zákon o účtovníctve.

NEPREHLIADNITE!

Výnimkou sú fyzické osoby, ktoré síce uplatňujú preukázateľné výdavky, ale vedú v súlade s ustanovením § 6 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmovdaňovú evidenciu. Podmienkou je, aby vykonávali podnikateľskú činnosť samostatne bez zamestnancov a ich príjmy za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahli 170 000 €. Tieto osoby sa nepovažujú za účtovné jednotky.

Účtovnými jednotkami nie sú ani podnikatelia – fyzické osoby, ktorí v zmysle § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov uplatňujú daňové výdavky percentom z príjmov. Podmienkou je, aby neboli platiteľmi dane z pridanej hodnoty alebo boli platiteľmi dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.

Kontrola účtovania

Prvou uzávierkovou činnosťou je kontrola účtovných zápisov uplynulého účtovného obdobia. Zákon o účtovníctve v § 8 ukladá účtovným jednotkám povinnosť viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov.

• Účtovníctvo je správne, ak účtovná jednotka viedla účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve, ako aj ostatných záväzných predpisov.
• Účtovníctvo je úplné, ak účtovná jednotka účtujúca v sústave JÚ zaúčtovala v účtovných knihách v príslušnom účtovnom období všetky účtovné prípady, zostavila individuálnu účtovnú závierku a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné doklady. Účtovná jednotka kontroluje, či sú všetky doklady, ktoré v priebehu účtovného obdobia vydala alebo prijala, zaúčtované v účtovných knihách a zároveň či sú údaje na týchto dokladoch totožné so zaúčtovanými údajmi.
• Účtovníctvo je preukázateľné, ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu majetku a záväzkov. Účtovná jednotka kontroluje, či sú všetky účtovné zápisy v uplynulom účtovnom období doložené dokladmi preukázateľne dokazujúcimi účtované skutočnosti a tiež či doklady obsahujú všetky predpísané náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 zákona o účtovníctve.

POZNÁMKA

V jednoduchom účtovníctve sú to nasledujúce náležitosti:

a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu,

b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,

c) peňažná suma alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,

d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu,

e) dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,

f) podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie.

• Účtovníctvo je zrozumiteľné, ak umožňuje jednotlivo aj v súvislostiach spoľahlivo a jednoznačne určiť obsah účtovných prípadov, ak je zostavená účtovná závierka a ak je vedené v štátnom jazyku.
• Účtovníctvo sa vedie spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov, ak je účtovná jednotka schopná zabezpečiť ich trvalosť po celú dobu spracovania a po celú dobu uchovávania podľa § 31 až § 36 zákona o účtovníctve. Účtovná dokumentácia sa môže viesť v písomnej forme alebo v technickej forme a účtovná jednotka musí zabezpečiť jej trvalosť bez ohľadu na to, v akej forme je vedená.

Kurzové rozdiely

Peňažné prostriedky v hotovosti a na účtoch v bankách vedené v cudzej mene sa musia prepočítať na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Kurzové rozdiely z prepočtu sa zaúčtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií. Ak ide o kurzovú stratu, suma kurzového rozdielu sa zaúčtuje do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov a v ďalšom členení ako prevádzková réžia. Ak ide o kurzový zisk, suma kurzového rozdielu sa zaúčtuje do príjmov zahrnovaných do základu dane a v ďalšom členení ako ostatné príjmy. Kurzové rozdiely sa počas účtovného obdobia v peňažnom denníku neúčtujú.

Pohľadávky a záväzky ocenené pri vzniku cudzou menou sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky ocenia referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzový rozdiel z ocenenia sa pri pohľadávkach a záväzkoch v peňažnom denníku neúčtuje.

Výnimkou je kurzový rozdiel vznikajúci pri úhrade splátok finančného prenájmu v cudzej mene (už opísaný v časti Zmeny v postupoch účtovania v JÚ od 1. januára 2012) a pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene. Ak ide o kurzovú stratu, suma kurzového rozdielu sa zaúčtuje do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov a v ďalšom členení ako prevádzková réžia. Ak ide o kurzový zisk, suma kurzového rozdielu sa zaúčtuje do príjmov zahrnovaných do základu dane a v ďalšom členení ako ostatné príjmy.

Uzávierkové účtovné operácie

Účtovná jednotka účtujúca v sústave JÚ účtuje príjmy a výdavky vždy v tom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu (hotovostný princíp). To znamená, že v jednoduchom účtovníctve sa účtuje iba vtedy, ak dôjde k pohybu peňažných prostriedkov.

Výnimkou sú uzávierkové účtovné operácie, ktoré sa účtujú na konci účtovného obdobia bez pohybu peňažných prostriedkov. Upravujú výsledok hospodárenia – rozdiel medzi príjmami a výdavkami – na hodnotu, ktorá sa rovná základu, prípadne čiastočnému základu dane z príjmov výlučne v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov.

POZNÁMKA

Niektoré výdavky môže účtovná jednotka rozdeliť na ovplyvňujúce a neovplyvňujúce základ dane už počas účtovania v priebehu roka, pri iných je to možné urobiť až po skončení účtovného obdobia. Ide najčastejšie o výdavky, ktoré boli vynaložené čiastočne na účely podnikania a čiastočne na osobnú potrebu vlastníka účtovnej jednotky, prípadne na osobnú potrebu jeho zamestnancov. Pri kontrole účtovných zápisov v peňažnom denníku je potrebné vyhotoviť interné doklady s opisom úpravy takýchto výdavkov a pripraviť tak podklady na zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií.

Uzávierkové účtovné operácie sa dajú rozdeliť na účtovné operácie pred vykonaním inventarizácie majetku a záväzkov a na uzávierkové účtovné operácie, ktorými účtovná jednotka zaúčtuje vzniknuté inventarizačné rozdiely. Účtujú sa tak, že sa:

1. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a v druhovom členení podľa druhu príjmu,
2. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov záporným číslom do položky príjmov celkom a v druhovom členení podľa druhu príjmu,
3. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky ovplyvňujúce základ dane celkom a v druhovom členení podľa druhu výdavku,
4. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov záporným číslom do položky výdavky ovplyvňujúce základ dane celkom a v druhovom členení podľa druhu výdavku.

• Odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Odpisy vyjadrujú pokles hodnoty majetku vzhľadom na jeho reálne opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam používania odpisovaného majetku počas predpokladanej doby jeho používania. Zákon o účtovníctve v § 28 ukladá všetkým účtovným jednotkám povinnosť účtovne odpisovať dlhodobý majetok. Týka sa to aj účtovných jednotiek účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva.

Účtovné odpisy sa účtujú v priebehu účtovného obdobia v knihách dlhodobého majetku. Do odpisovania je zaradený dlhodobý majetok v mesiaci, v ktorom bol zaradený do používania. Zákon o účtovníctve umožňuje účtovným jednotkám účtujúcim v sústave JÚ určiť účtovné odpisy vo výške daňových odpisov podľa zákona o dani z príjmov.

Odpisy dlhodobého majetku podľa zákona o dani z príjmov (daňové odpisy) sa uvádzajú v knihách dlhodobého majetku a v rámci uzávierkových účtovných operácií aj v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ako prevádzková réžia.

NEPREHLIADNITE!

V prvom roku odpisovania sa u hmotného majetku zaradeného do užívania počnúc 1. januárom 2012 môžu uplatniť ročné odpisy v daňových výdavkoch len vo výške pripadajúcej na toto zdaňovacie obdobie v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje alebo v ktorých sa majetok eviduje, t. j. počnúc mesiacom jeho zaradenia do používania do konca zdaňovacieho obdobia. Zvyšnú časť ročného odpisu, ktorú daňovník neuplatnil v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania, zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období nasledujúcom po uplynutí doby odpisovania, ak na majetku nebolo vykonané technické zhodnotenie. Ak daňovník preruší odpisovanie, neuplatní daňové odpisy ani v peňažnom denníku.

• Zostatková cena dlhodobého majetku

Zákon o dani z príjmov umožňuje v § 19 ods. 3 písm. b) uplatniť v daňových výdavkoch zostatkovú cenu alebo pomernú časť zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou.

POZNÁMKA

Zákon o dani z príjmov tiež umožňuje v § 19 ods. 3 písm. d) uplatniť v daňových výdavkoch zostatkovú cenu hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení z dôvodu škody, ale len do výšky príjmov z náhrad za škodu zahrnovaných do zdaňovaných príjmov vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku. Zostatkovú cenu v celej výške je možné uplatniť v daňových výdavkoch pri nezavinenej škode v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov.

Zostatková cena sa uplatní v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ako prevádzková réžia.

Vstupná cena pri predaji hmotného majetku vylúčeného z odpisovania podľa § 23 zákona o dani z príjmov sa uplatní v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ako prevádzková réžia. Pri predaji neodpisovaného majetku uvedeného podľa § 23 ods. 1 písm. d) až f), § 23 ods. 2 písm. d) a pozemkov nedotknutých ťažbou je to možné iba do výšky príjmu z ich predaja.

• Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou

Dlhodobý hmotný alebo nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo výške vlastných nákladov. Vytvorenie uzávierkovej účtovnej operácie závisí od toho, ako boli v peňažnom denníku účtované výdavky na vytvorenie tohto majetku. Ak boli už v priebehu účtovného obdobia zaradené do druhového členenia ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov, nie je potrebné na konci účtovného obdobia účtovať uzávierkovú účtovnú operáciu.

Ak boli výdavky na vytvorenie dlhodobého majetku v priebehu účtovného obdobia účtované v peňažnom denníku ako výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov v druhovom členení podľa druhu výdavku, je nutné príslušnú časť uplatnených daňových výdavkov vynaložených na vytvorenie dlhodobého majetku vylúčiť z daňových výdavkov. Dlhodobý majetok sa bude uplatňovať v daňových výdavkoch postupne vo forme odpisov. Toto vylúčenie výdavkov sa uskutoční v peňažnom denníku uzávierkovou účtovnou operáciou ako storno výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v členení rovnakom, ako boli výdavky zaúčtované.

• Sociálny fond

Tvorba a čerpanie sociálneho fondu sa účtuje v knihe sociálneho fondu ako prírastok a úbytok sociálneho fondu v súlade so zákonom o sociálnom fonde č. 152/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov. Ak má účtovná jednotka uložené prostriedky sociálneho fondu na osobitnom účte v banke, účtuje o tvorbe sociálneho fondu priebežne počas celého účtovného obdobia aj ako finančnú operáciu v peňažnom denníku.

POZNÁMKA

Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje až na konci účtovného obdobia v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a v druhovom členení ako tvorba sociálneho fondu.

• Účtovanie rezerv

V jednoduchom účtovníctve sa účtujú iba rezervy, ktoré sú považované za daňový výdavok podľa nasledujúcich ustanovení zákona o dani z príjmov:

POZNÁMKA

Spôsob tvorby a používania rezervy uvádza účtovná jednotka vo vnútornom predpise, pričom rezervy sa môžu použiť iba do výšky vytvorenej rezervy a na účel, na ktorý boli vytvorené. Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia a sú predmetom dokladovej inventúry.

• § 20 ods. 9 písm. b) – rezerva na lesnú pestovnú činnosť,
• § 20 ods. 9 písm. d) – rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí a
• § 20 ods. 9 písm. e) – rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností.

Tvorba a čerpanie rezerv sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií. Tvorba rezervy sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a v druhovom členení ako prevádzková réžia.

Čerpanie rezervy sa účtuje v peňažnom denníku ako storno výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení ako prevádzková réžia a súčasne ako výdavok ovplyvňujúci základ dane.

Ak dôjde k zníženiu vytvorenej rezervy, zníženie sa účtuje v peňažnom denníku ako storno výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

POZNÁMKA

Rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej ako daňový výdavok a sumou skutočného výdavku, ku ktorému bola táto rezerva vytvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom a účtovnom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy.

Tvorba rezervy, čerpanie rezervy, zníženie alebo zrušenie rezervy sa zaznamenajú aj do knihy rezerv (§ 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov).

• Výdavky pred začatím činnosti

Výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutné výdavky spojené so začatím podnikateľskej činnosti vynaložené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník začal túto činnosť vykonávať, sa zahrnú do základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom začal túto činnosť vykonávať.

Tieto výdavky sa zahrnú do základu dane prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a v druhovom členení podľa druhu výdavku. Zásoby ako nákup materiálu alebo tovaru, zriaďovacie výdavky (rôzne poplatky, cestovné) ako prevádzková réžia.

• Zníženie daňových výdavkov

Ide najčastejšie o výdavky, ktoré boli vynaložené čiastočne na účely podnikania a čiastočne na osobnú potrebu vlastníka účtovnej jednotky, prípadne na osobnú potrebu jeho zamestnancov.

POZNÁMKA

Sem patrí napríklad pomerná časť výdavkov na prevádzku a údržbu motorových vozidiel, výdavkov na prevádzku a údržbu budovy čiastočne používanej na podnikanie a súčasne aj na bývanie, ale aj storná výdavkov na obstaranie zásob.

Úbytky materiálu a tovaru, ktoré neboli použité na dosiahnutie príjmov zahrnovaných do základu dane, sa ocenia obstarávacou cenou a zaúčtujú sa v rámci uzávierkových účtovných operácií zápornými číslami ako zníženie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v druhovom členení nákup materiálu alebo nákup tovaru.

POZNÁMKA

Zníženie ostatných výdavkov (storná) sa zaúčtuje v peňažnom denníku cez uzávierkové účtovné operácie zápornými číslami ako zníženie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a v druhovom členení podľa druhu vynaloženého výdavku.

• Rozdelenie príjmov a výdavkov v združení

Pri spoločnom podnikaní fyzických osôb, ktoré podnikajú na základe písomného vyhlásenia o združení alebo na základe písomnej zmluvy o združení bez právnej subjektivity, sa účtuje o príjmoch a výdavkoch v priebehu účtovného obdobia iba u jedného daňovníka. Na konci účtovného obdobia sa vyúčtujú a rozdelia príjmy a výdavky na jednotlivých daňovníkov takým dielom, ako je uvedené v zmluve o združení. Ak to nie je v zmluve uvedené, príjmy a výdavky sa rozdelia rovným dielom.

POZNÁMKA

Daňovník – účtovná jednotka – si ponechá vo svojom účtovníctve iba príjmy a výdavky vo výške naňho pripadajúce podľa zmluvy o združení. Ostatné príjmy a výdavky stornuje formou uzávierkových účtovných operácií.

Ostatní daňovníci – účastníci združenia – zasa cez uzávierkové účtovné operácie zaúčtujú svoj podiel na príjmoch a výdavkoch podľa zmluvy o združení. Tým vykážu hodnotu základu dane v súlade s § 10 zákona o dani z príjmov.

Inventarizácia majetku a záväzkov a účtovanie inventarizačných rozdielov

Fyzická osoba – podnikateľ – je povinná pred zostavením účtovnej závierky vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku. Túto povinnosť ukladá účtovnej jednotke zákon o účtovníctve v ustanovení § 6 ods. 3 zákona a týka sa všetkých účtovných jednotiek vymedzených v § 1 zákona o účtovníctve.Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou. Inventúra môže byť vykonaná ako:

• fyzická inventúra – pri majetku hmotnej a nehmotnej povahy, pri zásobách, pri finančných hotovostiach, ceninách a uskutočňuje sa prepočítaním, meraním, vážením a pod.,
• dokladová inventúra – pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, napr. pri pohľadávkach, pri stavoch na bankových účtoch a pod.,
• prípadne kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.

Termíny na vykonanie inventarizácie

Inventarizačným rozdielom môže byť manko, ak je skutočný stav nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom (pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok), alebo prebytok, ak je skutočný stav vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

NEPREHLIADNITE!

Inventarizačné rozdiely je účtovná jednotka povinná zaúčtovať do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Inventarizácia hmotného majetku

Konečné zostatky účtovných zostatkových cien dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku sa overujú podľa skutočného stavu fyzickou inventúrou. Inventarizácia hmotného majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti nemusí byť vykonaná iba ku dňu zostavenia účtovnej závierky, lehota však nesmie prekročiť dva roky.

Dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok novozistený pri inventarizácii sa zaeviduje do knihy dlhodobého majetku a ocení sa reprodukčnou obstarávacou cenou. O túto sumu sa zvýšia aj oprávky a takýto majetok sa už neodpisuje. Prebytok majetku vylúčeného z odpisovania zistený inventarizáciou sa ocení reprodukčnou obstarávacou cenou a zaúčtuje sa do knihy dlhodobého majetku.

Do knihy dlhodobého majetku sa zaúčtuje aj zníženie ceny dlhodobého majetku v dôsledku manka, čo sa prejaví aj vo výkaze o majetku a záväzkoch. V peňažnom denníku sa o prebytku dlhodobého majetku alebo o znížení dlhodobého majetku v dôsledku manka neúčtuje.

Inventarizácia dlhodobého finančného majetku

Keďže účtovanie dlhodobého finančného majetku je rozdelené do viacerých účtovných kníh, porovnávajú sa konečné zostatky viacerých účtovných kníh so skutočným stavom fyzickou alebo dokladovou inventúrou (inventarizácia peňažných prostriedkov, inventarizácia pohľadávok, inventarizácia dlhodobého majetku).

Inventarizácia zásob

Vyčíslené konečné zostatky jednotlivých položiek materiálu, tovaru a výrobkov evidované v knihe zásob sa porovnajú so skutočným stavom fyzickou inventúrou. Inventúru môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, musí však preukázať stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Údaje fyzickej inventúry upraví o prírastky a úbytky zásob za dobu od vykonania inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v januári tohto účtovného obdobia.

Prebytky zásob sa zaúčtujú do knihy zásob ako prírastok jednotlivých položiek materiálu, tovaru alebo výrobkov. V peňažnom denníku sa o prebytku zásob neúčtuje.

Manká a škody na zásobách sa posudzujú z hľadiska ustanovení zákona o dani z príjmov. Chýbajúce zásoby do normy prirodzených úbytkov sa zaúčtujú iba ako zníženie do knihy zásob. Chýbajúce zásoby zavinením daňovníka sa tiež zaúčtujú ako zníženie do knihy zásob, ale účtujú sa aj v peňažnom denníku podľa toho, či už boli zaplatené alebo nie:

• zaplatené zásoby už boli zaúčtované ako daňové výdavky, preto sa musia znížiť ako storno výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v druhovom členení podľa druhu zásob,
• nezaplatené zásoby ešte neboli zaúčtované v peňažnom denníku, preto sa pri ich úhrade zaúčtujú ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Daňovým výdavkom je škoda na zásobách spôsobená živelnou pohromou alebo odcudzením neznámym páchateľom v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov.

Inventarizácia peňažných prostriedkov

Inventarizácia peňažných prostriedkov v hotovosti v eurách aj v cudzej mene musí byť vykonaná najmenej štyrikrát ročne, z toho jedenkrát ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ostatné termíny na vykonanie si stanovuje účtovná jednotka sama.

Konečné zostatky hotovosti v jednotlivých pokladniciach a konečné zostatky cenín sa overujú fyzickou inventúrou prepočítaním. Súčet konečných zostatkov všetkých pokladníc a cenín musí súhlasiť s konečným zostatkom peňažných prostriedkov v hotovosti v peňažnom denníku.

Konečné zostatky na bankových účtoch sa overujú dokladovou inventúrou. Súčet konečných zostatkov všetkých bankových účtov musí súhlasiť s konečným zostatkom peňažných prostriedkov na účtoch v bankách v peňažnom denníku.

Prebytok sa zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem ovplyvňujúci základ dane a súčasne aj ako zvýšenie stavu v pokladničnej knihe alebo v knihe cenín.

Schodok sa zaúčtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe a v peňažnom denníku ako zníženie účtovného stavu peňažných prostriedkov podľa skutočného stavu.

Dokladová inventúra ostatného majetku a záväzkov

Dokladovou inventúrou sa porovnáva skutočný stav s účtovným u dlhodobého nehmotného majetku, pohľadávok, záväzkov, rezerv a opravných položiek.

Výsledkom inventúry je inventúrny súpis.

Obsah inventúrneho súpisu:

a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; bydlisko a miesto podnikania fyzickej osoby, ak sa líši od miesta bydliska,

b) deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná, a deň skončenia inventúry,

c) stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,

d) miesto uloženia majetku,

e) meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,

f) zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,

g) zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,

h) odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,

i) meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,

j) poznámky.

Výsledky porovnania skutočného a účtovného stavu majetku a záväzkov sa uvedú v inventarizačnom zápise.

Obsah inventarizačného zápisu:

a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; bydlisko a miesto podnikania fyzickej osoby, ak sa líši od miesta bydliska,

b) výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,

c) výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve,

d) meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.

Uzavretie účtovných kníh

Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:

a) k poslednému dňu účtovného obdobia,

b) ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,

c) ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

Pri uzávierke zisťuje účtovná jednotka konečné zostatky jednotlivého majetku a záväzkov v účtovných knihách jednoduchého účtovníctva ku dňu zostavenia účtovnej závierky. V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách zreteľne označí koniec účtovného obdobia, ak sa v nich bude účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období.

Pri uzavieraní účtovných kníh sa postupuje spôsobom, že k počiatočnému zostatku sa pripočíta súhrnná suma prírastkov a odpočíta súhrnná suma úbytkov. Výsledkom výpočtu sú konečné zostatky majetku a záväzkov účtovnej jednotky, ktoré sa ďalej porovnávajú so skutočným stavom fyzickou alebo dokladovou inventúrou. Po zaúčtovaní prípadných inventarizačných rozdielov sa definitívne uzavrú účtovné knihy a účtovná jednotka môže pristúpiť k zostaveniu účtovnej závierky.

Uzávierka knihy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

V knihách dlhodobého majetku sa uvádza:

a) názov alebo popis dlhodobého majetku, prípadne jeho číselné označenie,

b) názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti dlhodobého majetku v ocenení podľa § 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov, pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku,

c) dátum obstarania a dátum uvedenia do používania,

d) ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,

e) odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú zostatkovú cenu,

f) vstupná cena podľa § 25 zákona o dani z príjmov,

g) odpisový plán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, zostatkovú hodnotu podľa zákona o dani z príjmov,

h) dátum a spôsob vyradenia.

Pri uzávierke účtovná jednotka preverí správnosť vykonaných a zaúčtovaných odpisov, ako aj správnosť výšky zostatkových cien dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku, najmä ak v priebehu účtovného obdobia došlo k technickému zhodnoteniu, ak sa účtovná jednotka zaregistrovala ako platiteľ DPH, prípadne registráciu zrušila.

Pri uzávierke knihy dlhodobého majetku vyčísli účtovná jednotka účtovné zostatkové ceny ku dňu zostavenia účtovnej závierky podľa druhu dlhodobého majetku. Prebytok majetku vylúčeného z odpisovania zistený inventarizáciou sa ocení reprodukčnou obstarávacou cenou, zaúčtuje sa do knihy dlhodobého majetku a prebytok zvýši aj sumu dlhodobého majetku vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Súčet účtovných zostatkových cien dlhodobého nehmotného majetku sa uvedie na riadku 01 výkazu o majetku a záväzkoch a súčet účtovných zostatkových cien dlhodobého hmotného majetku sa uvedie na riadku 02 výkazu o majetku a záväzkoch.

Uzávierka knihy dlhodobého finančného majetku

Dlhodobé termínované vklady sa účtujú v peňažnom denníku ako peňažné prostriedky na účtoch v bankách, pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok (poskytnuté dlhodobé pôžičky) sa účtujú v knihe pohľadávok. Ostatný dlhodobý finančný majetok sa účtuje v knihe dlhodobého finančného majetku podľa časového hľadiska, podľa druhu, podľa meny a podľa emitentov.

Pri uzavieraní knihy dlhodobého finančného majetku sa zistí jeho súčet, pripočítajú sa súčty dlhodobých termínovaných vkladov a poskytnutých dlhodobých pôžičiek a výsledok sa uvedie na riadku 03 výkazu o majetku a záväzkoch.

Krátkodobý finančný majetok okrem peňažných prostriedkov sa tiež účtuje v knihe finančného majetku a jeho konečný zostatok sa uvedie na riadku 12 výkazu o majetkoch a záväzkoch.

Uzávierka knihy zásob

Pred uzavretím knihy zásob sa zaúčtujú inventúrne rozdiely jednotlivých položiek zásob a podrobne sa vyčíslia konečné zostatky jednotlivých položiek zásob.

Konečné zostatky sa ocenia obstarávacími cenami alebo vlastnými nákladmi podľa spôsobu nadobudnutia zásob a osobitne sa vyčísli súčet konečných zostatkov materiálu, súčet konečných zostatkov tovaru a súčet konečných zostatkov výrobkov, nedokončenej výroby a zvierat.

NEPREHLIADNITE!

Pri uzavieraní knihy zásob sa v zásobách vykážu aj zásoby odovzdané na spracovanie inej účtovnej jednotke, požičané mimo účtovnej jednotky alebo omylom zaslané inej účtovnej jednotke a s účinnosťou od 1. januára 2012 aj nespotrebované zásoby, ktoré účtovná jednotka neeviduje v knihe zásob, lebo ich vo svojom vnútornom predpise zaradila medzi zásoby určené na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní.

Vo výkaze o majetku a záväzkoch sa uvedie súčet zostatkov materiálu na riadku 05, súčet zostatkov tovaru na riadku 06 a súčet zostatkov výrobkov, nedokončenej výroby a zvierat na riadku 07.

Uzávierka knihy pohľadávok a záväzkov

V knihe pohľadávok sa zisťujú súčty podľa jednotlivých dlžníkov, v knihe záväzkov sa zisťujú súčty podľa jednotlivých veriteľov. Účtovná uzávierka sa týka aj zúčtovaných a nevyplatených miezd zamestnancov, takže hodnota nevyplatených miezd sa uvedie v knihe záväzkov a zvýši aj stav ostatných záväzkov vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Pohľadávky a záväzky ocenené pri vzniku cudzou menou sa ku dňu zostavenia účtovnej závierky oceniareferenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Zo súčtu v knihe pohľadávok sa vylúčia pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok a výsledok sa zapíše do výkazu o majetku a záväzkoch na riadok 08.

Zostatok v knihe záväzkov sa rozdelí na zostatok prijatých úverov a na zostatok ostatných záväzkov. Zostatok úverov sa zapíše do výkazu o majetku a záväzkoch na riadok 18 a súčet zostatkov ostatných záväzkov sa zapíše do výkazu o majetku a záväzkoch na riadok 17.

Hodnota záväzkov na riadku 17 vo výkaze o majetku a záväzkoch sa ešte zvýši o zostatok prostriedkov sociálneho fondu vyčíslený pri uzávierke knihy sociálneho fondu.

Uzávierka knihy cenín, pokladničnej knihy a knihy účet v banke

V knihe cenín sa účtujú ceniny, a to kolky, poštové známky, stravovacie poukážky a pod. v prípade, ak sa nakupujú do zásoby. Ak sa ceniny spotrebujú bezodkladne po ich obstaraní, v knihe cenín sa neúčtujú, a preto sa neuvádzajú ani vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Ak má účtovná jednotka otvorených viac pokladníc alebo viac bankových účtov, sú zobrazené v peňažnom denníku v súhrnnej forme ako peňažné prostriedky v hotovosti, peňažné prostriedky na účtoch v bankách a priebežné položky. Účtovná jednotka je povinná viesť pokladničnú knihu pre každú pokladnicu a knihu účet v banke pre každý bankový účet osobitne.

V pokladničnej knihe a v knihe účet v banke, ktoré sú otvorené pre cudziu menu, sa účtuje v eurách aj v cudzej mene. Peňažné prostriedky v hotovosti a na účtoch v bankách vedené v cudzej mene sa musia prepočítať na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Konečný zostatok súčtu peňažných prostriedkov v hotovosti a cenín v peňažnom denníku sa zapisuje do výkazu o majetku a záväzkoch na riadok 10. Termínované vklady s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok sa vylúčia z konečného zostatku súčtu peňažných prostriedkov v bankách v peňažnom denníku a výsledok sa zapisuje do výkazu o majetku a záväzkoch na riadok 11.

Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa zisťuje aj konečný zostatok priebežných položiek v peňažnom denníku, ktorý sa uvedie na riadok 13 výkazu o majetku a záväzkoch.

Ak je zostatok priebežných položiek v peňažnom denníku v časti „príjem“, vykáže sa na riadku 13 so znamienkom „+“ (plus). Ak je zostatok priebežných položiek v peňažnom denníku v časti „výdaj“, vykáže sa na riadku 13 so znamienkom „–“ (mínus).

Uzávierka ostatných účtovných kníh

Ak účtovná jednotka účtovala o rezervách, pred uzavretím knihy rezerv je povinná overiť ich zostatky dokladovou inventúrou. Súčet zostatkov rezerv sa zapíše na riadok 16 výkazu o majetku a záväzkoch.

Opravná položka k nadobudnutému majetku sa účtuje ako aktívna alebo pasívna v knihe dlhodobého majetku určenej na účtovanie opravnej položky k nadobudnutému majetku. Odpisuje sa rovnomerne počas siedmich rokov. Konečný zostatok aktívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku sa uvedie na riadok 14 výkazu o majetku a záväzkoch a konečný zostatok pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku sa uvedie na riadok 19 výkazu o majetku a záväzkoch.

Uzávierka peňažného denníka

Osobitné postavenie medzi účtovnými knihami v jednoduchom účtovníctve má peňažný denník. Delí sa na účtovnú časť a daňový prehľad. V účtovnej časti sa účtuje o príjme a výdaji peňažných prostriedkov a v daňovom prehľade sa každý pohyb peňažných prostriedkov zatrieďuje do položiek druhového členenia. V peňažnom denníku sa účtuje aj o príjmoch a výdavkoch, ktoré neovplyvňujú základ dane.

Príjmy zahrnované do základu dane z príjmov celkom sa členia na:

• predaj tovaru,
• predaj výrobkov a služieb a
• ostatné príjmy.

Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom sa členia na:

• nákup materiálu vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
• nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním,
• mzdy,
• poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
• prevádzkovú réžiu,
• tvorbu sociálneho fondu.

Daňový prehľad peňažného denníka je podkladom pre zostavenie ďalšieho dokumentu účtovnej závierky, a to výkazu o príjmoch a výdavkoch. Druhové členenie príjmov a výdavkov je zhodné s riadkami výkazu.

Po zaúčtovaní všetkých finančných operácií príslušného účtovného obdobia sa peňažný denník predbežne uzavrie a zistia sa súčty jednotlivých položiek druhového členenia.

Následne sa tieto súčty upravia v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov uzávierkovými účtovnými operáciami, medzi ktoré patrí aj zaúčtovanie inventarizačných rozdielov.

Nakoniec sa peňažný denník uzavrie a súčty jednotlivých položiek druhového členenia sa zapíšu do príslušných riadkov výkazu o príjmoch a výdavkoch.

S účinnosťou od 1. januára 2013 sa mení druhové členenie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na:

• zásoby,
• služby,
• mzdy,
• poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
• tvorbu sociálneho fondu,
• ostatné výdavky.

Ako služby sa budú účtovať výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné.

Ako ostatné výdavky sa budú účtovať kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba rezerv podľa zákona o dani z príjmov, ako aj ďalšie výdavky v prehľade neuvedené.

Zostavenie účtovnej závierky

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva. Obsahuje tieto všeobecné náležitosti:

a) obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; bydlisko a miesto podnikania fyzickej osoby, ak sa líši od miesta bydliska,

b) identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené,

c) deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,

d) deň zostavenia účtovnej závierky,

e) obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje,

f) podpisový záznam účtovnej jednotky – fyzickej osoby, ďalej podpisový záznam osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva.

Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí obsahuje účtovné výkazy:

a) výkaz o príjmoch a výdavkoch (Úč. FO 1-01),

b) výkaz o majetku a záväzkoch (Úč. FO 2-01).

Údaje do účtovných výkazov sa čerpajú z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z jednotlivých pomocných účtovných kníh a z inventarizácie majetku a záväzkov a uvádzajú sa v celých eurách.

Výkaz o majetku a záväzkoch

Obsah riadkov vo výkaze o majetku a záväzkoch už bol podrobne opísaný v časti článku s názvom „Uzavretie účtovných kníh“. Vo výkaze o majetku a záväzkoch za rok 2012 bude účtovná jednotka uvádzať v stĺpci 1 údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, teda za rok 2011, a v stĺpci 2 údaje za bežné účtovné obdobie, teda za rok 2012. Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa vo výkaze o majetku a záväzkoch údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie nevykazujú.

Výkaz o príjmoch a výdavkoch

Výkaz o príjmoch a výdavkoch slúži na zistenie výsledku hospodárenia účtovnej jednotky a zároveň aj na zistenie základu dane z príjmov. Údaje do výkazu sa čerpajú z časti daňového prehľadu peňažného denníka.

Riadok 01 – Predaj tovaru – obsahuje súčet daňových príjmov zo stĺpca „predaj tovaru“ peňažného denníka.

Riadok 02 – Predaj výrobkov a služieb – obsahuje súčet daňových príjmov zo stĺpca „predaj výrobkov a služieb“ peňažného denníka.

Riadok 03 – Ostatné príjmy – obsahuje súčet daňových príjmov zo stĺpca „ostatné príjmy“ peňažného denníka, kde sa účtujú príjmy, ktoré sa nedajú zaradiť do dvoch predchádzajúcich druhov príjmov.

Riadok 05 – Nákup materiálu – obsahuje súčet daňových výdavkov zo stĺpca „nákup materiálu“ peňažného denníka.

Riadok 06 – Nákup tovaru – obsahuje súčet daňových výdavkov zo stĺpca „nákup tovaru“ peňažného denníka.

Riadok 07 – Mzdy – obsahuje súčet daňových výdavkov zo stĺpca „mzdy“ peňažného denníka. Sem sa zaraďujú daňové výdavky vo forme čistá mzda zamestnanca, preddavky a daň z príjmov zo závislej činnosti a poistné platené zamestnancom.

Riadok 08 – Platby poistného a príspevkov – obsahuje súčet daňových výdavkov zo stĺpca „poistné a príspevky“ peňažného denníka. Sem sa zaraďujú daňové výdavky vo forme poistného plateného zamestnávateľom a poistné platené podnikateľom – fyzickou osobou.

Riadok 09 – Prevádzková réžia – obsahuje súčet daňových výdavkov zo stĺpca „prevádzková réžia“ peňažného denníka.

Vzory účtovných výkazov podávaných v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov za rok 2012 sú uvedené v prílohe č. 3 (MF SR č. MF 26567/2011-74/3/2012) a v prílohe č. 4 postupov účtovania v JÚ (MF SR č. MF 26567/2011-74/4/2012). Riadny termín na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2012 je 2. apríl 2013 (31. 3. 2013 je Veľkonočná nedeľa).

POZNÁMKA

Výkazy sú dostupné aj na internetových stránkach:

• www.drsr.sk,
• www.finance.gov.sk.

Príklad:

Pán Ladislav začal podnikať ako samostatne zárobkovo činná osoba dňa 1. februára 2012.

Predmetom podnikania je obchodná prevádzka, ktorá poskytuje aj doplnkové služby pre zákazníkov (kopírovanie, tlač dokumentov, faxovanie). Od 1. marca 2012 je platiteľom DPH a podniká v prenajatých priestoroch. Od 1. marca 2012 zamestnáva v pracovnom pomere jedného zamestnanca a vedie jednoduché účtovníctvo.

Podnikateľ vo svojom účtovníctve vykázal k 31. 12. 2012 nasledujúce zostatky v účtovných knihách. Sumy sú uvedené v eurách:

Peňažný denník

Kniha cenín

Kniha dlhodobého majetku

Kniha zásob

Kniha pohľadávok

Kniha záväzkov

Kniha sociálneho fondu

Základ pre tvorbu sociálneho fondu za rok 2012 bol 4 980,00 € (zúčtovaná mzda za marec až december 2012), z čoho bola vypočítaná tvorba sociálneho fondu vo výške 49,80 €.

V októbri 2012 uskutočnil podnikateľ započítanie splatných pohľadávok so svojím obchodným partnerom vo výške 2 390,00 €.

Pohľadávka podnikateľa za dodaný tovar bola vo výške 3 480,00 € a pohľadávka obchodného partnera za dodaný materiál bola vo výške 2 390,00 €. Rozdiel pohľadávok po započítaní vo výške 1 090,00 € doplatil obchodný partner na účet podnikateľa.

Inventarizáciou bolo zistené, že k 31. 12. 2012 podnikateľ evidoval zásobu prevádzkových látok určených na priamu spotrebu (papierové kotúčiky, čistiace prostriedky a kancelárske potreby) v hodnote 185,00 €, ktoré podnikateľ neeviduje na základe vnútorného predpisu v knihe zásob.

Inventarizáciou bola ďalej zistená už zaplatená suma tovaru použitého na osobnú spotrebu podnikateľa vo výške 345,00 € a suma doteraz nezaplateného tovaru darovaného obchodným partnerom vo výške 682,00 €.

Pri inventarizácii peňažnej hotovosti v pokladnici bol zistený schodok vo výške 12,00 €. Tento schodok bol predpísaný k náhrade hmotne zodpovednej osobe – zamestnancovi.

Zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií:

1. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky, t. j. k 31. 12. 2012, bol kurz českej koruny 25,10. Po prepočítaní zostatku 2 450 CZK na eurá vznikla vo valutovej pokladnici kurzová strata vo výške 2,39 € (2 450,00/25,10 = 97,61; 100,00 – 97,61 = 2,39). Zníženie stavu peňažných prostriedkov v eurách sa zaúčtuje aj do pokladničnej knihy valutovej pokladnice.
2. Výdavky pred vznikom živnostenského oprávnenia sa zaúčtujú do peňažného denníka v sume 472,00 € ako výdavky ovplyvňujúce základ dane celkom a v druhovom členení 169 € nákup materiálu a 303,00 € ako prevádzková réžia.
3. Daň z pridanej hodnoty pri nákupe PC s tlačiarňou a pri nákupe tovaru bola uplatnená vo výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane celkom v druhovom členení ako nákup materiálu. Pri registrácii bol uplatnený odpočet dane z nakúpených zásob vo výške 2 400,00 €, preto sa o túto sumu musia znížiť výdavky na nákup materiálu v peňažnom denníku.
4. Prostriedky sociálneho fondu nemá účtovná jednotka uložené na osobitnom účte v banke, preto tvorbu fondu za rok 2012 v sume 49,80 € zaúčtuje v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane celkom v druhovom členení ako tvorba sociálneho fondu. Sumu 49,80 € zaúčtuje ako tvorbu súčasne aj do knihy sociálneho fondu.
5. Započítanie splatných pohľadávok so svojím obchodným partnerom zaúčtuje účtovná jednotka v peňažnom denníku vo výške 2 390,00 € ako výdavky ovplyvňujúce základ dane celkom a v druhovom členení ako nákup materiálu a súčasne vo výške 2 390,00 € ako príjmy zahrnované do základu dane v druhovom členení ako predaj tovaru.
   O sumu 2 390,00 € súčasne zníži stav pohľadávok v knihe pohľadávok a stav záväzkov v knihe záväzkov.
6. Suma tovaru použitého na osobnú spotrebu podnikateľa a darovaného obchodným partnerom vo výške 1 027,00 € sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie.
   Tovar použitý na osobnú spotrebu podnikateľa vo výške 345,00 € už zaúčtovala účtovná jednotka vo výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane celkom v druhovom členení ako nákup tovaru.
   O túto sumu je povinná znížiť výdavky na nákup tovaru v peňažnom denníku.
   Darovaný tovar vo výške 682,00 € ešte nebol uhradený, a preto v peňažnom denníku nebol zaúčtovaný ako daňový výdavok, preto sa k dátumu zostavenia účtovnej závierky o tejto sume neúčtuje. Pri zaplatení faktúry v nasledujúcom účtovnom období zaúčtuje účtovná jednotka túto sumu v peňažnom denníku ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
7. Schodok v pokladnici vo výške 12,00 € zaúčtuje účtovná jednotka ako pohľadávku voči zamestnancovi do knihy pohľadávok a v peňažnom denníku ako zníženie peňažných prostriedkov v hotovosti ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
8. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky zaúčtuje účtovná jednotka aj sumu daňových odpisov dlhodobého hmotného majetku vo výške 2 875,00 €.

Osobný automobil, obstarávacia cena 12 000,00 €, zaradený do používania 1. 3. 2012:

Multifunkčné laserové zariadenie, obstarávacia cena 1 800,00 €, zaradené do používania 15. 3. 2012:

Výkaz o príjmoch a výdavkoch

* v riadku 08 sa vykazuje aj tvorba sociálneho fondu

Výkaz o majetku a záväzkoch

Autor: Bibiána Špániková