Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2013

Jednou zo základných úloh účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva je zostaviť účtovnú závierku.

Právne normy upravujúce účtovnú závierku pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ tvoria:

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (zákon o účtovníctve),
• opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania v JÚ),
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov).

Opatrenie MF SR bolo v priebehu roka 2013 novelizované (17. október 2013), ale zmeny nadobudnú účinnosť až 1. 1. 2014.

Zmeny vyplývajúce z predchádzajúcej novely s účinnosťou od 1. 1. 2013 sú:

1. Nové rozčlenenie stĺpcov výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – prevádzková réžia sa rozčlenila na služby a ostatné výdavky.
2. Upravilo sa vymedzenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
3. Spresnila sa definícia nehmotného majetku z vecného hľadiska, pričom jeho finančné vymedzenie (2 400 €) sa ponechalo na zákon o dani z príjmov.

1. zmena – nové rozčlenenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov:

1. zásoby,
2. služby,
3. mzdy,
4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
5. tvorba sociálneho fondu,
6. ostatné výdavky.

2. zmena – V stĺpci „Služby“ sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné a výdavky na cestovné. V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy DM a tvorba rezerv, ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú v ostatných stĺpcoch.

3. zmena – Ako DNM sa účtujú zložky majetku, ktorých ocenenie je ako 2 400 € a doba použiteľnosti je viac ako 1 rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie OC £ 2 400 €, môžeme zaradiť do DNM, ak jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Majetok, ktorého OC£ 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a nebol zaradený do dlhodobého majetku, sa účtuje do daňových výdavkov v členení ostatné výdavky.

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (napr. banky, daňový úrad).

Náležitosti účtovnej závierky podľa § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve:

• obchodné meno alebo názov ÚJ, pričom FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
• právna forma ÚJ,
• deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,
• deň zostavenia účtovnej závierky,
• obdobie, za ktoré sa závierka zostavuje,
• podpisové záznamy (u FO to bude podpis podnikateľa, podpis osoby zodpovednej za jej zostavenie a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva).

Účtovná závierka obsahuje 2 súčasti:

• Výkaz o príjmoch a výdavkoch – slúži na zistenie výsledku hospodárenia a zistenia základu dane. Údaje na jeho zostavenie sa čerpajú z uzatvoreného peňažného denníka (rozdiel príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ).
• Výkaz o majetku a záväzkoch – poskytuje informácie o stave a zložení majetku a o výške záväzkov. Údaje do tohto výkazu sa prevezmú z hlavných a z pomocných uzavretých účtovných kníh. Pohľadávky a záväzky sa v tomto výkaze vykazujú podľa zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady. Obsahuje informácie za bezprostredne predchádzajúce a bežné účtovné obdobie.Údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch musia byť doložené inventúrnymi súpismi.

1. Účtovná uzávierka

Účtovnej závierke predchádza činnosť uzatvárania účtovných kníh a táto činnosť sa nazýva účtovná uzávierka.

Účtovná jednotka podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve ÚJ, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:

• k poslednému dňu účtovného obdobia,
• ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
• ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

1.1 Knihy v jednoduchom účtovníctve

ÚJ účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto knihách:

a) peňažný denník,

b) kniha pohľadávok,

c) kniha záväzkov,

d) pomocné knihy, pokiaľ má pre nich ÚJ náplň:

• kniha dlhodobého majetku podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv (kniha inventárnych kariet),
• kniha dlhodobého finančného majetku,
• kniha zásob (skladové karty),
• cenín,
• pokladničná kniha,
• kniha účet v banke,
• kniha mzdovej evidencie (mzdové listy),
• kniha evidencie nepriamych daní (DPH, spotrebná daň), pokiaľ nie sú súčasťou knihy pohľadávok a záväzkov,
• kniha sociálneho fondu,
• kniha rezerv.

Účtovná uzávierka je súhrn činností, ktorými sa uzatvára účtovníctvo za bežné účtovné obdobie. Cieľom účtovnej uzávierky je z podkladov účtovania zistiť druh a výšku výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Je to prípravná fáza účtovnej závierky, v ktorej sa ÚJ zameriava na:

• kontrolu úplnosti vedenia účtovníctva, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady, podľa správnych a úplných účtovných dokladov,
• kontrolu a odsúhlasenie zostatkov peňažných prostriedkov podľa výpisov z bankových účtov – bežný účet, priebežné položky, účet sociálneho fondu,
• inventarizácia jednotlivých druhov majetku, ktorú ÚJ musí vykonať.

Prípravné práce pred uzatvorením účtovníctva pozostávajú z týchto krokov:

1. Skontrolovať prevod zostatkov pokladničnej hotovosti, bankových účtov a zostatok priebežných položiek k 1. 1. v peňažnom denníku tak, aby súhlasili s konečnými stavmi vo výkaze o príjmoch a výdavkoch k 31. 12. minulého roka.
2. Pred vykonaním fyzickej inventúry pokladničnej hotovosti treba zistiť stav peňažných prostriedkov v peňažnom denníku, pričom zostatok nemôže byť mínusový.
3. Zaúčtovať všetky príjmové a výdavkové pokladničné doklady v peňažnom denníku a v pomocných knihách.
4. Porovnať súhlasnosť zostatkov bankových účtov so zostatkami uvedenými v peňažnom denníku.
5. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka PRÍJMY podliehajúce dani a skontrolovať vecnú správnosť jeho štruktúry (výrobky a služby, tovar a ostatné príjmy). Skontrolovať, či sa medzi týmito príjmami neúčtovala položka, ktorá nepodlieha dani z príjmov. Porovnať príjmy za tovar, výrobky, služby s analytickou evidenciou úhrad pohľadávok a ostatných tržieb z evidencie tovaru, materiálov a výrobkov.
6. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka VÝDAVKY vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ich správnu štruktúru, či medzi výdavkami nie sú prípady, ktoré nemožno uznať za výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
7. Skontrolovať vecnú správnosť ostatných stĺpcov peňažného denníka.
8. Pred uzávierkovými operáciami skontrolovať formálnu správnosť peňažného denníka, vykonať kontrolu účtovania v peňažnom denníku.

Formálna kontrola pozostáva z:

• kontroly príjmov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly príjmov nezahrnovaných do základu dane;
• kontroly výdavkov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly výdavkov nezahrnovaných do základu dane.

Krížová kontrola:

• kontrola príjmov,
• kontrola výdavkov.

Pri formálnej kontrole zdaňovaných príjmov sa spočítajú stĺpce Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatný príjem a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným príjmom celkom.

stĺpec 9 = stĺpce (9a + 9b + 9c)

Tab. č. 1 – Formálna kontrola daňových príjmov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		PRÍJMY podliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Predaj tovaru	Predaj výrobkov a služieb	Ostatný príjem
a	b	c	d		9	9a	9b	9c
258.	1. 12.	VBU	Predaj výrobkov		1 250		1 250
259.	12. 12.	PPD	Predaj služieb		860		860
260.	14. 12.	PPD	Predaj tovaru		147	147
	31. 12.		Uzávierka		2 257	147	2 110

Pri formálnej kontrole nedaňových príjmov sa spočítajú stĺpce Prijatá DPH + Úvery, vklady, pôžičky a dary + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné príjmy a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým príjmom spolu.

stĺpec 11 = stĺpce (11a + 11b + 11c + 11d)

Tab. č. 2 – Formálna kontrola nedaňových príjmov

P. č.	Dátum	Doklad číslo	Text		PRÍJMY nepodliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Prijatá DPH	Úvery, vklady, pôžičky a dary	Sociálny fond – tvorba	Ostatné príjmy
a	b	c	d		11	11a	11b	11c	11d
141.	20. 12.	VBU	Prijatá DPH pri predaji		2 580	2 580
142.	29. 12.	PPD	Prijatý peňažný dar v hotovosti		125		125
143.	30. 12.	VBU	Úver od banky		540		540
	31. 12.		Uzávierka		3 245	2 580	665

Pri formálnej kontrole daňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Zásoby + Služby + Mzdy + Odvody do fondov + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné výdavky a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným výdavkom celkom.

stĺpec 10 = stĺpce (10a + 10b + 10c + 10d + 10e + 10f)

Tab. č. 3 – Formálna kontrola daňových výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
					Celkom	Zás.	Služby	Mzdy	Odvody do fondov	Tvorba sociálneho fondu	Ostatné výdavky
a	b	c	d		10	10a	10b	10c	10d	10e	10f
502.	2. 12.	VPD	Nákup materiálu		1 210	1210
503.	15. 12.	VBU	Výplata mzdy		807			807
504.	20. 12.	VPD	Nákup tovaru		904	904
505.	22. 12.	VBU	Platba do SZ a ZP		284,06				284,06
506.	30. 12.	VBU	Platba telefón, internet		54,20		54,20
507.	30. 12.	VBU	Poistenie majetku		120						120
508.	31. 12.	VBU	Poplatok za vedenie účtu		4,99		4,99
	31. 12.		Uzávierka		3 384,25	2 114	59,19	807	284,06		120

Pri formálnej kontrole nedaňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Platená DPH + Majetok + Daň z príjmov + Čerpanie sociálneho fondu + Ostatné a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým výdavkom spolu.

stĺpec 12 = stĺpce (12a + 12b + 12c + 12d + 12e)

Tab. č. 4 – Formálna kontrola nedaňových výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Platená DPH	Majetok	Daň z príjmov Preddavky	Sociálny fond –  čerpanie	Ostatné
a	b	c	d		12	12a	12b	12c	12d	12e
190.	1. 12.	VBU	Nákup DHM		6 800		6 800
191.	10. 12.	VBU	Platená DPH			98,14
192.	16. 12.	VBU	Preddavok dane		158			158
193.	20. 12.	VPD	Osobná spotreba		500					500
194.	28. 12.	VBU	Splátka úveru		100					100
	31. 12.		Uzávierka		7 656,14	98,14	6 800	158		600

Krížová kontrola pozostáva z kontroly príjmov a kontroly výdavkov. Príjmy v pokladnici a na bankovom účte mínus príjmy v priebežných položkách sa musia rovnať príjmom, ktoré podliehajú a nepodliehajú dani z príjmov.

stĺpce (1 + 4 - 7) = stĺpce (9 + 11)

Tab. č. 5 – Krížová kontrola príjmov

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky							PRÍJMY podliehajúce dani z príjmov	PRÍJMY nepodliehajúce dani z príjmov
				v hotovosti		na bankových účtoch		priebežné položky
				Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok
a	b	c	d	1	2	4	5	7	8		9	11
	31. 12.		Uzávierka	8 800	3 210	10 478	8 512	800	800		14 819	3 659
				5 590	1 966	0

Výdavky v pokladnici a na bankovom účte mínus výdavky v priebežných položkách sa musia rovnať výdavkom, ktoré ovplyvňujú a neovplyvňujú daň z príjmov.

stĺpce (2 + 5 - 8) = stĺpce (10 + 12)

Tab. č. 6 – Krížová kontrola výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky							VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov	VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov
				v hotovosti		na bankových účtoch		priebežné položky
				Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok
a	b	c	d	1	2	4	5	7	8		10	12
	31. 12.		Uzávierka	6 870	5 100	10 520	7 931	3 500	3 500		8 230	1 301
				1 770	2 589	0

Pri uzavretí peňažného denníka sa za poslednú položku podľa interného dokladu zaúčtujú uzávierkové operácie týkajúce sa príjmov a výdavkov.

Uzávierkové účtovné operácie v jednoduchom účtovníctve sú špecifické účtovné prípady, ktoré sa k 31. 12. neprejavujú bezprostredne ako prírastok alebo úbytok peňažných prostriedkov. V peňažných stĺpcoch (príjem a výdavok v hotovosti a na bankových účtoch) peňažného denníka sa neuvádzajú. Uzávierkové účtovné operácie upravujú základ dane z príjmov v súlade s daňovými zákonmi. Niektoré operácie môžu základ dane z príjmov zvýšiť alebo znížiť.

Pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:

a) zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov členených na: predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatných príjmov;

b) znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ;

c) zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení na: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorbu sociálneho fondu a ostatné výdavky;

d) znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ.

V uzávierke sa ďalej uvedú súhrnné sumy daňových príjmov a súhrnné sumy daňových výdavkov v peňažnom denníku, ktoré sú zahrnované do základu dane. Vypočíta sa výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie rozdielom týchto príjmov a výdavkov po zohľadnení uzávierkových operácií.

V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Ak sa v týchto knihách bude pokračovať v účtovaní na nasledujúci rok, je potrebné označiť ukončenie účtovného obdobia.

Údaje uvádzané v peňažnom denníku sú podkladom pre výpočet základu dane z príjmov a daňovej povinnosti. Základ dane sa vypočíta ako rozdiel príjmov zahrnovaných do základu dane a výdavkov zahrnovaných do základu dane. Tieto sumy sa uvedú v daňovom priznaní.

2. Inventarizácia

Súčasťou účtovnej závierky je aj inventarizácia. Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá ÚJ zákon o účtovníctve v § 6 ods. 3. Inventarizáciu podľa § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve vykonáva ÚJ ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Účtovná závierka podľa § 22 ods. 1 postupov účtovania v JÚ sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti (§ 29 ods. 1 zákona o účtovníctve). Je to porovnanie skutočného stavu jednotlivých druhov majetku ÚJ s účtovným stavom a usporiadanie prípadných rozdielov, ktoré ÚJ zaúčtuje do účtovného obdobia. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie.

Dobre vykonaná inventarizácia je predpokladom dobrého zostavenia účtovnej závierky. Vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

2.1 Inventúra

Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku a záväzkov (§ 30 ods. 1 zákona o účtovníctve).

• fyzická – zisťuje sa pri nej skutočný stav majetku, pri hmotnom majetku a pri niektorých druhoch nehmotného majetku (napr. CP v listinnej podobe), pri zásobách, pri pokladničnej hotovosti a pri ceninách. Uskutočňuje sa napr. spočítaním, meraním, vážením;
• dokladová – zisťujú sa skutočné stavy majetku, kde nie je možné vykonať fyzickú inventúru, napr. pri peňažných prostriedkoch na účte, pri pohľadávkach, záväzkoch (z obchodnej činnosti, voči zamestnancom, daňovému úradu, poisťovniam, banke) a rezervách;
• kombinovaná – kombinácia fyzickej a dokladovej, napr. pri stavbách, budovách, pozemkoch.

Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, t. j. po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov (§ 22 ods. 1 postupov účtovania JÚ).

Pri hmotnom majetku okrem zásob je možné vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je stanovená zákonom o účtovníctve, ale lehota nesmie prekročiť 2 roky. Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve).

O uskutočnenej inventúre sa vyhotoví inventúrny súpis podľa druhu majetku a záväzkov, ktorý podpisujú osoby zodpovedné za vykonanie inventúry a inventarizácie.

Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať tieto údaje podľa zákona o účtovníctve (§ 30 ods. 2)

Obsah inventúrneho súpisu

• obchodné meno alebo názov ÚJ; bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky.

Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici je výsledkom fyzickej inventúry. Prebytok, ktorý by mohol vzniknúť, sa účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane. Schodok sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje daňový základ.

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry.

Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry. Manko alebo prebytok DM sa nesmie zaúčtovať do PD, pretože nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov. Tento inventarizačný rozdiel neovplyvňuje daňový základ. Účtuje sa iba v knihe DM a zmena sa zachytí vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventúrny súpis pohľadávok je výsledok dokladovej inventúry pohľadávok.

Inventúrny súpis záväzkov je výsledok dokladovej inventúry záväzkov. Záväzky inventarizujeme samostatne voči dodávateľom, zamestnancom, úvery, jednotlivé daňové povinnosti a rezervy.

Zistený stav majetku a záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise.

Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať tieto údaje (§ 30 ods. 3 zákona o účtovníctve):

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• výsledky vyplývajúce z porovnania účtovného a skutočného stavu majetku a záväzkov,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže byť:

• manko, ktoré vzniká, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok; mankom nie sú úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov;
• prebytok, ktorývzniká, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (§ 30 ods. 5 zákona o účtovníctve).

Sústava JÚ je orientovaná daňovo a inventarizačné rozdiely sa posudzujú podľa zákona o dani z príjmov a postup pri účtovaní je nasledovný:

Peňažné prostriedky:

• Schodok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zníženie peňažnej hotovosti a do knihy pohľadávok ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje daňový základ, preto sa do peňažného denníka neúčtuje. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby sa tiež nepovažuje za daňový príjem, účtuje sa ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane.
• Prebytok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zvýšenie peňažnej hotovosti. Posudzuje sa ako zdaniteľný príjem, preto sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci daňový základ.

Zásoby:

• Manko do normy prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje.
• Manko nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa v rámci účtovných uzávierkových operácií zaúčtuje zníženie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v stĺpci zásoby.
• Prebytok zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zvýšenie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje, lebo výdavky ovplyvňujúce základ dane sa účtujú iba v čase nákupu zásob a vplyv na základ dane nastane až pri ich predaji.

Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, ktorý sa odpisuje:

• Manko sa zaúčtuje v knihe DM ako zníženie stavu. Manko sa nepovažuje za daňový výdavok, preto sa v peňažnom denníku neúčtuje [§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov].
• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM ako novozistený majetok v ROC. Takýto majetok sa daňovo neodpisuje [§ 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov], preto sa o prebytku takého majetku v peňažnom denníku neúčtuje.

Dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje:

• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM zvýšením stavu v ROC. Vstupná cena majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, je podľa § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri predaji, preto sa pri zistení prebytku v peňažnom denníku neúčtuje.

Zistené inventarizačné rozdiely – prebytok, manko alebo schodok, je účtovná jednotka povinná zaúčtovať.

Komplexný príklad účtovnej závierky

Účtovná jednotka:	STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka, živnostník
Miesto podnikania:	Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Popis činnosti:	výroba drevených dverí a eurookien

Nie je platiteľ DPH.

Poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Má jedného zamestnanca Petra Bielika, ktorý je tiež poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Podnikateľský bankový účet je vedený v Sberbank a má číslo: 5419808001/3100. Konečný zostatok na bankovom účte k 31. 12. 2012 bol 2 710,57 €. Konečný zostatok v pokladnici k 31. 12. 2012 bol 500,70 €.

Hodnota majetku k 1. 1. 2013 je:

• automobil Toyota Corolla obstaraný 8. 9. 2010 v sume 5 800 €, odpis 4 roky,
• formátovacia píla SCM obstaraná 7. 7. 2011 v sume 5 100 €, odpis 6 rokov.

V období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 nastali u živnostníka tieto vybrané účtovné prípady:

Tab. č. 7 – Účtovné prípady u živnostníka

Č. op.	Dátum	Účtovný prípad	Suma	KDE?
1.	1. 1.	Osobný vklad podnikateľa do pokladnice, PPD	100	PD, Pokladničná kniha
2.	15. 1.	Faktúra za vodné a stočné od dodávateľa SEVAK, a. s. (DODFA1):
		a) cena vody	29	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	5,80
		c) faktúra spolu	34,80
3.	16. 1.	Poštovné zaplatené v hotovosti (Slovenská pošta, a. s.), VPD	15,20	PD, Pokladničná kniha
4.	18. 1.	Úhrada DODFA2 za vodné a stočné z bankového účtu, VBU	34,80	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
5.	25. 1.	Faktúra za nákup smrekového reziva (foršne hrúbky 52 mm) od dodávateľa JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o. (DODFA2):
		a) cena dreva 2,5 m3 po 320 €	800	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	160
		c) faktúra celkom	960
6.	27. 1.	Nákup diaľničnej nálepky v hotovosti (BENZINOL SLOVAKIA, s. r. o.), VPD	50	PD, Pokladničná kniha
7.	30. 1.	Úhrada DODFA2 za smrekové rezivo, VBU	960	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
8.	30. 1.	Platba dane z motorových vozidiel (r. 2012) za automobil TOYOTU Corollu, VBU	135,10	PD, Kniha účet v banke
9.	31. 1.	Poplatky v banke za operácie nad limit, VBU	0,83	PD, Kniha účet v banke
10.	1. 2.	ODBFA1 za výrobu a montáž okien a dverí (Anna Múdra)	2 987,21	Kniha pohľadávok
11.	5. 2.	Predpis mesačnej platby do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne za živnostníka (január 2013):
		a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba	130,27	Kniha záväzkov
		b) VšZP – zákonná platba	55,02
		c) Sociálna poisťovňa – doplnková platba	138,13
12.	7. 2.	Zaplatené poistné z bankového účtu, VBU:
		a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba	130,27	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
		b) VšZP – zákonná platba	55,02
		c) Sociálna poisťovňa – doplnkové nemocenské poistenie	138,13
13.	22. 2.	Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet (Anna Múdra), VBU	2 987,21	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
14.	1. 3.	Faktúra za telefón od Orange, a. s. (DODFA3):
		a) cena služby	25	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	5
		c) faktúra spolu	30
15.	8. 3.	Úhrada dodávateľskej faktúry za telefón z bankového účtu, VBU	30	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
16.	15. 3.	Nákup stravných lístkov v hotovosti pre živnostníka Martina Sopku DOXX – Stravné lístky, s. r. o. , VPD:
		a) cena lístkov (120 ks x 4 €)	480	PD, Pokladničná kniha
		b) sprostredkovateľský poplatok	6
		c) celkom	486
17.	21. 3.	Osobná spotreba živnostníka, VBU	1 400	PD, Kniha účet v banke
18.	24. 3.	Dotácia pokladnice z bankového účtu, PPD	1 000	PD, Pokladničná kniha
19.	24. 3.	Dotácia pokladnice z bankového účtu, VBU	1 000	PD, Kniha účet v banke
20.	27. 3.	Zaplatená daň z príjmu FO za rok 2012 v hotovosti, VPD	894	PD, Pokladničná kniha
21.	30. 3.	Výdaj zo skladu – spotreba smrekového reziva 2,5 m3, výdajka	960	Kniha zásob
22.	16. 4.	Tržby v hotovosti za výrobu a montáž drevených okien, PPD:	2 650	PD, Pokladničná kniha
23.	2. 5.	Nákup kancelárskych potrieb v hotovosti – VPD (KanPo, s. r. o. ):
		a) cena kancelárskych potrieb	123	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	24,60
		c) celková suma	147,60
24.	15. 5.	Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových kľučiek (DODFA4):
		a) cena 7 ks x 18,50 €	129,50	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	25,90
		c) celková suma faktúry	155,40
25.	19. 5.	Úhrada dod. faktúry za dverové kľučky, VPD	155,40	PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha
26.	31. 5.	Poplatok za vedenie účtu, VBU	4,99	PD, Kniha účet v banke
27.	1. 6.	Faktúra od dodávateľa SSE, a. s. za elektrickú energiu (DODFA5):
		a) cena energie	100	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	20
		c) celková suma faktúry	120
28.	8. 6.	ODBFA2 za predaj vlastných výrobkov (JUDr. Juraj Matula)	4 530	Kniha pohľadávok
29.	10. 6.	Úhrada dodávateľskej faktúry za elektrickú energiu z bankového účtu, VBU	120	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
30.	30. 6.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD	1 800	PD, Pokladničná kniha
31.	30. 6.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU	1 800	PD, Kniha účet v banke
32.	2. 7.	Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet, VBU (JUDr. Juraj Matula)	4 530	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
33.	22. 7.	Faktúra od Schachermayer, s. r. o. za nákup (DODFA6):
		a) interiérové dverové zámky 10 ks x 5,50 €	55	Kniha záväzkov
		b) protiplechy na dverový zámok (10 ks po 3,80 €)	38
		c) DPH 20 %	18,60
		c) celková suma faktúry	111,60
34.	1. 8.	Faktúra za nákup bukového reziva od dodávateľa SEZAM, s. r. o. (DODFA7):
		a) cena reziva (2,9 m3 po 453 €)	1 313,70	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	262,74
		c) faktúra celkom	1 576,44
35.	5. 8.	Úhrada dodávateľskej faktúry Schachermayer, s. r. o. z bankového účtu, VBU	111,60	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
36.	14. 8.	Tržba v hotovosti za výrobu interiérových dverí (Jana Malá), PPD	2 133	PD, Pokladničná kniha
37.	15. 8.	Úhrada dodávateľskej faktúry za nákup bukového reziva z bankového účtu, VBU	1 576,44	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
38.	22. 8.	Faktúra od dodávateľa Clou Slovakia, s. r. o. za nákup (DODFA8):
		a) vosk 2,5 l x 17,80 €	44,50	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	8,90	Kniha záväzkov
		c) celková suma faktúry	53,40
39.	30. 8.	Výdaj zo skladu – spotreba bukového reziva 2,9 m3, výdajka	1 576,44	Kniha zásob
40.	31. 8.	Pracovné cesty za mesiac august, VPD:
		a) cena za nakúpené PHL	151,65	PD, Pokladničná kniha
		b) náhrada pracovných ciest	144,98
41.	9. 9.	Faktúra za nákup dubového reziva (hrúbka 32 mm) od dodávateľa FAGUS, s. r. o. (DODFA9):
		a) cena dreva (3,5 m3 po 845 €)	2 957,50	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	591,50
		c) faktúra celkom	3 549
42.	13. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry z bankového účtu za nákup vosku (Clou Slovakia), VBU	53,40	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
43.	18. 9.	Tržba v hotovosti za opravu a montáž dverí (Vladimír Novotný), PPD	510	PD, Pokladničná kniha
44.	19. 9.	Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VPD	1 500	PD, Pokladničná kniha
45.	19. 9.	Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VBU	1 500	PD, Kniha účet v banke
46.	20. 9.	Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových závesov (DODFA10):
		a) dverové závesy 18 ks po 3,40 €	61,20	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	12,24
		c) celková suma faktúry	73,44
47.	21. 9.	ODBFA3 za predaj vlastných výrobkov + montáž (Peter Novák)	4 671,36	Kniha pohľadávok
48.	25. 9.	Inkaso odberateľskej faktúry za výrobky a montáž (Peter Novák) na bankový účet, VBU	4 671,36	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
49.	25. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry za dubové rezivo z bankového účtu, VBU	3 549	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
50.	29. 9.	Výdaj zo skladu – spotreba dubového reziva 3,5 m3, výdajka	3 549	Kniha zásob
51.	30. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry za dverové závesy z bankového účtu, VBU	73,44	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
52.	1. 10.	Faktúra od dodávateľa za plyn od SPP, a. s. (DODFA11):
		a) cena plynu	124	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	24,80
		c) celková suma faktúry	148,80
53.	1. 10.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD	1 000	PD, Pokladničná kniha
54.	1. 10.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU	1 000	PD, Kniha účet v banke
55.	14. 10.	Úhrada dodávateľskej faktúry za plyn od SPP, a. s. v hotovosti; VPD	148,80	Kniha záväzkov, PD, Pokladničná kniha
56.	29. 10.	Ostrenie nástrojov zaplatené v hotovosti, Pilanka, s. r. o., VPD
		a) cena služby	32	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	6,40
		c) cena s DPH	38,40
57.	30. 10.	Faktúra za internet od IMAFEX, s. r. o. , (DODFA12):
		a) cena služby	8,33	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	1,67
		c) spolu	10
58.	31. 10.	Prijaté (kreditné) úroky na Bú, VBU	0,25	PD, Kniha účet v banke
59.	4. 11.	Úhrada faktúry za internet v hotovosti, VPD	10	PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha
60.	5. 11.	Nákup tonera do PC v hotovosti, FaxCopy, a. s., VPD
		a) cena tonera	28,60	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	5,72	PD, Pokladničná kniha
		c) celkom	34,32
61.	7. 11.	Umytie auta v hotovosti, Benzinol Slovakia, s. r. o. , VPD	5,90	PD, Pokladničná kniha
62.	8. 11.	Nákup stravných lístkov pre zamestnanca Petra Bielika DOXX – Stravné lístky, s. r. o. , (DODFA13):
		a) cena lístkov (20 ks x 4 €)	80	Kniha záväzkov
		b) sprostredkovateľský poplatok	6
		c) celkom	86
63.	11. 11.	Zúčtovacia a výplatná listina (zamestnanec Peter Bielik):
		a) hrubá mzda zamestnanca	650	Kniha záväzkov
		b) poistné 13,4 %	87,10
		c) daň z príjmov 19 %	4,98
		d) stravné lístky zamestnanca	33
		d) čistá mzda	557,92
		e) poistné 35,2 %	228,80
64.	11. 11.	Zákonná tvorba SF zo mzdy zamestnanca	3,90	Kniha záväzkov, Kniha sociálneho fondu
65.	15. 11.	Platba za stravné lístky:
		a) 55 % z hodnoty stravných lístkov hradí zamestnávateľ, VPD	44	PD, Pokladničná kniha
		b) hodnota platená zamestnancom	33	PD, Pokladničná kniha
		c) platba zo sociálneho fondu – čerpanie SF	3	Kniha SF, PD, Pokladničná kniha
		d) úhrada sprostredkovateľskej provízie	6	PD, Pokladničná kniha
66.	18. 11.	Úhrada z bankového účtu, VBU:
		a) výplata mzdy Peter Bielik	524,92	PD, Kniha účet v banke, Kniha záväzkov
		b) platba poistného 13,4 % + 35,2 %	315,90
		c) platba 19 % dane z príjmov zo závislej činnosti	4,98
67.	1. 12.	Nákup náhradných dielov od Inter cars, s. r. o. do automobilu v hotovosti, VPD
		a) cena náhradných dielov	94	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	18,80
		c) celkom	112,80
68.	27. 12.	Faktúra za nákup tesnenia od Trendwood – TWD, Ing. Igor Patráš (DODFA14):
		a) dverové tesnenie 50 m po 0,62 €	31	Kniha záväzkov
		b) okenné tesnenie 120 m po 0,53 €	63,60
		c) dodatkové tesnenie 140 m po 0,35 €	49
		d) DPH 20 %	28,72
		e) faktúra celkom	172,32
69.	28. 12.	Úhrada dodávateľskej faktúry od TWD v hotovosti, VPD	172,32	PD, Pokladničná kniha, Kniha záväzkov
70.	30. 12.	Faktúra za nákup surovej laťovky (topoľ) od dodávateľa GLOBHOLZ, s. r. o. (DODFA15), splatnosť 13. 1. 2014:
		a) hrúbka 39 mm (900 x 2 120) 9 ks po 52 €	468	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	93,60
		c) faktúra celkom	561,60
71.	30. 12.	ODBFA4 Odberateľská faktúra za predaj vlastných výrobkov (Zuzana Zelená), splatnosť 12. 1. 2014	1 230	Kniha pohľadávok
Uzávierkové operácie k 31. 12.
72.	31. 12.	Nadspotreba	6,15	PD
73.	31. 12.	Ročné odpisy auta a formátovacej píly (1 450 + 850)	2 300	PD

Vysvetlivky k príkladu:

DODFA	dodávateľská faktúra
ODBFA	odberateľská faktúra
VBU	výpis z bankového účtu
PPD	príjmový pokladničný doklad
VPD	výdavkový pokladničný doklad
PD	peňažný denník

Živnostník má automobil Toyotu Corrolu zaradený v obchodnom majetku. Kombinovaná spotreba je 6,7 litra na 100 km. V mesiaci august 2013 vykonal pracovné cesty, počas ktorých bolo ubehnutých na tomto automobile 1 440 km, pričom boli spotrebované pohonné látky vo výške 100,54 litra v priemernej cene 1,515 € za 1 liter. Živnostník používal osobný automobil len na podnikateľské účely.

Tab. č. 8 – Zoznam pracovných ciest

Odchod		Príchod		Začiatok jazdy	Miesto rokovania	Koniec jazdy	Ubehnuté km
Dát.	Čas	Dát.	Čas
1. 8.	8:00	1. 8.	18:00	Žilina	Námestovo	Žilina	178
5. 8.	8:00	5. 8.	14:30	Žilina	Martin	Žilina	92
6. 8.	7:00	6. 8.	16:00	Žilina	Bytča, Žilina, Turzovka	Žilina	150
9. 8.	8:00	9. 8.	14:00	Žilina	Krásno nad Kysucou, Čadca	Žilina	80
13. 8.	8:00	13. 8.	15:00	Žilina	Turčianske Teplice, Martin	Žilina	130
16. 8.	7:00	16. 8.	17:00	Žilina	Bratislava	Žilina	430
27. 8.	8:00	27. 8.	15:30	Žilina	Martin	Žilina	70
30. 8.	9:00	30. 8.	19:30	Žilina	Poprad	Žilina	310
Spolu km							1 440

Tab. č. 9 – Spotreba PHL

Dátum	Čerpanie (l)	Cena PHL za 1 liter v €	Spolu (€)
1. 8.	28,27	1,459	41,25
9. 8.	14,29	1,504	21,49
16. 8.	33,50	1,449	48,54
30. 8.	24,48	1,649	40,37
Spolu	100,54	cena 1,515	151,65

Zo zoznamu pracovných ciest a pokladničných blokov z PHL vypočítame náhrady za spotrebované PHL. Výpočet daňového výdavku pracovných ciest bude nasledovný:

Náhrada za spotrebované PHL = (počet km x spotreba PHL) / 100 x cena PHL za 1 liter

Automobil je zahrnutý v obchodnom majetku, takže daňový výdavok zodpovedá náhrade za spotrebované pohonné látky.

Tab. č. 10 – Daňový výdavok

Pracovné cesty	Náhrada PHL v €
Pracovná cesta 1. 8.	17,40
Pracovná cesta 5. 8.	8,99
Pracovná cesta 6. 8.	14,66
Pracovná cesta 9. 8.	8,06
Pracovná cesta 13. 8.	13,09
Pracovná cesta 16. 8.	41,75
Pracovná cesta 27. 8.	6,79
Pracovná cesta 30. 8.	34,24
Spolu náhrady	144,98

Spotreba pohonných látok za príslušný mesiac sa zaúčtuje do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ (zásoby), a do výdavkov v pokladnici na základe výdavkového pokladničného dokladu (VPD).

Účtovanie nadspotreby

Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 144,98 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.

Počet stoviek najazdených km:	1 440 km / 100 = 14,40
Skutočná spotreba na 100 km:	100,54 litrov / 14,40 = 6,982 litra / 100 km

V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 6,7 litra / 100 km. Podľa výpočtu skutočná spotreba na 100 km bola 6,982 litra. ÚJ nemôže do daňových výdavkov zaúčtovať v plnej výške sumu 144,98 € za spotrebované PHL. Táto suma sa musí znížiť o nadspotrebu.

PHL podľa technického preukazu:	14,40 x 6,7 = 96,48 litra
Množstvo litrov nadspotreby:	100,54 – 96,48 = 4,06 litra
Daňovo neuznaný výdavok:	4,06 litra x 1,515 € = 6,15 €

Daňový výdavok zaúčtovaný 31. 8. 2013 musí byť znížený uzávierkovou operáciou 31. 12. 2013 o 6,15 €, pretože spotreba pohonných látok bola vyššia, ako je stanovená v technickom preukaze. Sumu 6,15 € neúčtujeme do výdavku v hotovosti, pretože uzávierkovou operáciou sa upravujú daňové výdavky. Tento výdavok v skutočnosti nenastáva.

Mzda zamestnanca – Peter Bielik

Zamestnanec Peter Bielik mal v mesiaci október 2013 hrubý príjem 650 €. Má 2 deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus (21,41 € na 1 dieťa). Zamestnávateľ mu zráža zo mzdy 33 € za stravné lístky.

Tab. č. 11 – Odvody zo mzdy zamestnanca

Druh poistného	Vymeriavací základ v €	Zamestnanec		Zamestnávateľ		Suma  poistného
		%	€	%	€
Zdravotné	650	4	26	10	65	91
Nemocenské	650	1,4	9,10	1,4	9,10	18,20
Starobné	650	4	26	14	91	117
Invalidné	650	3	19,50	3	19,50	39
Poistenie v nezamestnanosti	650	1	6,50	1	6,50	13
Garančné	650	–	–	0,25	1,62	1,62
Úrazové	650	–	–	0,8	5,20	5,20
Rezervný fond solidarity	650	–	–	4,75	30,88	30,88
Spolu	–	13,4	87,10	35,2	228,80	315,90

 

Stravné lístky: 20 stravných poukážok x 4 € =	80,00 €
55 % z hodnoty SL hradí zamestnávateľ	44,00 €
45 % z hodnoty SL zamestnanec	36,00 €
Príspevok zo SF	3,00 €
Hodnota SL hradená zamestnancom	33,00 €

Výpočet daňovej povinnosti:

Hrubý príjem	650,00 €
– 13,4 %	87,10 €
– Nezdaniteľná čiastka	311,32 €
= Základ dane	251,58 €
Daň 19 %	47,80 €
Daňový bonus	42,82 €

Výpočet celkového čistého príjmu:

Hrubý príjem	650,00 €
- 13,4 %	87,10 €
- 19 % Daň znížená o daňový bonus	4,98 €
= Čistý príjem	557,92 €
- Zrážka zo mzdy (stravné lístky)	33,00 €
= Celkový čistý príjem	524,92 €

Peňažný denník

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky						Priebežné položky		PRÍJMY ovplyvňujúce základ dane z príjmov
				v hotovosti				v peňažnom ústave				Celkom	z toho:
				Príjem	Výdavok	Zostatok	Príjem	Výdavok	Zostatok	Príjem	Výdavok		Predaj  tovaru	Predaj výrobkov a služieb	Ostatný príjem
a	b	c	d	1	2	3	4	5	6	7	8	9	9a	9b	9c
			Začiatočný zostatok			500,70			2 710,57
1.	1. 1.	PPD 1	Osobný vklad	100		600,70
2.	16. 1.	VPD 1	Poštovné v hotovosti		15,20	585,50
3.	18. 1.	VBU	Úhrada dodfa, SEVAK					34,80	2 675,77
4.	27. 1.	VPD 2	Diaľničná nálepka		50	535,50
5.	30. 1.	VBU	Úhrada dodfa, Jaf Holz					960	1 715,77
6.	30. 1.	VBU	Daň z motor. vozidiel					135,10	1 580,67
7.	31. 1.	VBU	Bankové poplatky					0,83	1 579,84
8.	7. 2.	VBU	Odvod do SP					130,27	1 449,57
9.	7. 2.	VBU	Odvod do ZP					55,02	1 394,55
10.	7. 2.	VBU	DNP					138,13	1 256,42
11.	22. 2.	VBU	Inkaso odbfa A. Múdra				2 987,21		4 243,63			2 987,21		2 987,21
12.	8. 3.	VBU	Úhrada dodfa, Orange					30	4 213,63
13.	15. 3.	VPD 3	Nákup SL, DOXX		486	49,50
14.	21. 3.	VBU	Osobná spotreba					1 400	2 813,63
15.	24. 3.	PPD 2	Dotácia pokladnice	1 000		1 049,50					1 000
16.	24. 3.	VBU	Dotácia pokladnice					1 000	1 813,63	1 000
17.	27. 3.	VPD 4	DzP FO, r. 2012		894	155,50
18.	16. 4.	PPD 3	Tržby v hotovosti	2 650		2 805,50						2 650		2 650
19.	2. 5.	VPD 5	Nákup kancel. potrieb		147,60	2 657,90
20.	19. 5.	VPD 6	Úhrada dodfa HASTA		155,40	2 502,50
21.	31. 5.	VBU	Poplatky banke					4,99	1 808,64
22.	10. 6.	VBU	Úhrada dodfa, SSE					120	1 688,64
23.	30. 6.	VPD	Dotácia Bú		1 800	702,50				1 800
24.	30. 6.	VBU	Dotácia Bú				1 800		3 488,64		1 800
25.	2. 7.	VBU	Inkaso odbfa, Matula				4 530		8 018,64			4 530		4 530
26.	5. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SCH					111,60	7 907,04
27.	14. 8.	PPD 4	Tržba v hot. J. Malá	1 133		1 835,50						1 133		1 133
28.	15. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SEZAM					1 576,44	6 330,60
29.	31. 8.	VPD 8	Nákup PHL+prac. cesty		296,63	1 538,87
30.	13. 9.	VBU	Úhrada dodfa, Clou					53,40	6 277,20
			PRENOS	4 883	3 844,83		9 317,21	5 750,58		2 800	2 800	11 300,21		11 300,21
31.	18. 9.	PPD 5	Montáž a oprava dverí	510		2 048,87						510		510
32.	19. 9.	VPD 9	Prevod tržieb na Bú		2 000	48,87				2 000
33.	19. 9.	VBU	Prevod tržieb na Bú				2 000		8 277,20		2 000
34.	25. 9.	VBU	Inkaso odbfa, P. Novák				4 671,36		12 948,56			4 671,36		4 671,36
35.	25. 9.	VBU	Úhrada dodfa, FAGUS					3 549	9 399,56
36.	30. 9.	VBU	Úhrada dodfa, HASTA					73,44	9 326,12
37.	1. 10.	VBU	Dotácia pokl. z Bú					800	8 526,12	800
38.	1. 10.	PPD 6	Dotácia pokl. z Bú	800		848,87					800
39.	14. 10.	VPD 10	Úhrada dodfa, SPP		148,80	700,07
40.	29. 10.	VPD 11	Ostrenie nástrojov		38,40	661,67
41.	31. 10.	VBU	Kreditné úroky				0,25		8 526,37
42.	4. 11.	VPD 12	Úhrada dodfa, Imafex		10	651,67
43.	5. 11.	VPD 13	Nákup tonera		34,32	617,35
44.	7. 11.	VPD 14	Umytie auta		5,90	611,45
45.	11. 11.	VPD 15	Tvorba SF zo SL		3,90	607,55
46.	15. 11.	VPD 16	55% SL zamestnávateľ		44	563,55
47.	15. 11.	VPD 17	Stravné zamestnanca		33	530,55
48.	15. 11.	VPD 18	Čerpanie SF (stravné)		3	527,55
49.	15. 11.	VPD 19	Provízia zo SL, DOXX		6	521,55
50.	18. 11.	VBU	Výplata čistej mzdy					524,92	8 001,45
51.	18. 11.	VBU	Odvod 13,4 % poistné					87,10	7 914,35
52.	18. 11.	VBU	Odvod 35,2 % poistné					228,80	7 685,55
53.	18. 11.	VBU	Odvod 19 % daň FO					4,98	7 680,57
54.	1. 12.	VPD 20	Náhradné diely – auto		112,80	408,75
55.	28. 12.	VPD 21	Úhrada dodfa, TWD		172,32	236,43
Uzávierka 31. 12. 2013				6 193	6 457,27		15 988,82	11 018,82		5 600	5 600	16 481,57		16 481,57
56.	31. 12.	ID 1	Nadspotreba
57.	31. 12.	ID 2	Odpisy

Peňažný denník – pokračovanie

P. č.	VÝDAVKY za dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov							PRÍJMY neovplyvňujúce daňový základ					VÝDAVKY neovplyvňujúce daňový základ
	Celkom	z toho:						z toho:					Celk.	z toho:
		Zásoby	Služby	Mzdy	Odvoddo fondov	Tvorba soc. fondu	Ostatné výdavky	Celk.	Prijatá DPH	Úvery, vklady, požičky a dary	Soc. fond – tvorba	Ostat.		Platen5 DPH	Maj.	Daň z príjmu	SF – čerpanie	Ostat.
a	10	10a	10b	10c	10d	10e	10f	11	11a	11b	11c	11d	12	12a	12b	12c	12d	12e
1.								100		100
2.	15,20		15,20
3.	34,80		34,80
4.	50		50
5.	960	960
6.	135,10						135,10
7.	0,83		0,83
8.	130,27				130,27
9.	55,02				55,02
10.	138,13				138,13
11.
12.	30		30
13.	486		486
14.													1 400					1 400
15.
16.
17.													894			894
18.
19.	147,60	147,60
20.	155,40	155,40
21.	4,99		4,99
22.	120		120
23.
24.
25.
26.	111,60	111,60
27.
28.	1 576,44	1 576,4
29.	296,63	296,63
30.	53,40	53,40
	4 501,41	3 301,07	741,82		323,42		135,10	100		100			2 294			894		1 400
31.
32.
33.
34.
35.	3 549	3 549
36.	73,44	73,44
37.
38.
39.	148,80		148,80
40.	38,40		38,40
41.								0,25				0,25
42.	10		10
43.	34,32	34,32
44.	5,90		5,90
45.	3,90					3,90
46.	44						44
47.	33			33
48.													3				3
49.	6		6
50.	524,92			524,92
51.	87,10			87,10
52.	228,80				228,80
53.	4,98			4,98
54.	112,80	112,80
55.	172,32	172,32
	9 579,09	7 242,95	950,92	650	552,22	3,90	179,10	100,25		100		0,25	2 297			894	3	1 400
56.	- 6,15	- 6,15
57.	2 300						2 300

Krížová kontrola príjmov pri prenose (zo strany na stranu) stĺpec 1 + 4 - 7 = 4 883 + 9 317,21 - 2800 = 11 400,21 €

Príjmy (daňové a nedaňové)	stĺpec 9 + 11 = 11 300,21 + 100 = 11 400,21 €
Krížová kontrola výdavkov pri prenose	stĺpec 2 + 5 - 8 = 3 844,83 + 5 750,58 - 2 800 = 6 795,41 €
Výdavky (daňové a nedaňové)	stĺpec 10 + 12 = 4 501,41 + 2 294 = 6 795,41 €
Celková krížová kontrola príjmov	stĺpec 1 + 4 - 7 = 6 193 + 15 988,82 - 5 600 = 16 581,82 €
Príjmy (daňové a nedaňové)	stĺpec 9 + 11 = 16 481,57 + 100,25 = 16 581,82 €
Celková krížová kontrola výdavkov	stĺpec 2 + 5 - 8 = 6 457,27 + 11 018,32 - 5 600 = 11 876,09 €
Výdavky (daňové a nedaňové)	stĺpec 10 + 12 = 9 579,09 + 2 297 = 11 876,09 €

Daňové výdavky musí účtovná jednotka upraviť o uzávierkové operácie, ktorými sú nadspotreba pohonných látok v sume 6,15 € a účtovanie odpisov v sume 2 300 €. Nadspotreba znižuje daňové výdavky a odpisy zvyšujú daňové výdavky.

Daňové výdavky spolu	9 579,09 - 6,15 + 2 300 =	11 872,94 €
Nedaňové výdavky		2 297,00 €
Daňové príjmy	16 481,57 €
Nedaňové príjmy	100,25 €

Výsledok hospodárenia = daňové príjmy - daňové výdavky

Výsledok hospodárenia = 16 481,57 - 11 872,94

Výsledok hospodárenia = 4 608,63 €

Kniha záväzkov

P. č.	Doklad č.	Dodávateľ	Text	Výška platby	Splatnosť	Zaplatená suma
	Zo dňa					Dňa	Doklad
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	DODFA1	SEVAK, a. s.	Vodné a stočné	34,80	30. 1.	34,80
	15. 1.					18. 1.	VBU
2.	DODFA2	JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.	Nákup smrekového reziva	960	8. 2.	960
	25. 1.					30. 1.	VBU
3.	ID	Sociálna poisťovňa	Platba do SP	130,27	8. 2.	130,27
	5. 2.					7. 2.	VBU
4.	ID	Zdravotná poisťovňa	Platba do ZP	55,02	8. 2.	55,02
	5. 2.					7. 2.	VBU
5.	ID	Sociálna poisťovňa	Platba do SP – DNP	138,13	8. 2.	138,13
	5. 2.					7. 2.	VBU
6.	DODFA3	Orange Slovensko, a. s.	Telefón	30	15. 3.	30
	1. 3.					8. 3.	VBU
7.	DODFA4	Hasta, s. r. o.	Nákup materiálu	155,40	30. 5.	155,40
	15. 5.					19. 5.	VPD6
8.	DODFA5	SSE, a. s.	Elektrická energia	120	15. 6.	120
	1. 6.					10. 6.	VBU
9.	DODFA6	Schachermayer, s. r. o.	Nákup dverových zámkov	111,60	5. 8.	111,60
	22. 7.					5. 8.	VBU
10.	DODFA7	SEZAM, s. r. o.	Nákup bukového dreva	1 576,44	15. 8.	1 576,44
	1. 8.					15. 8.	VBU
11.	DODFA8	Clou Slovakia, s. r. o.	Nákup vosku	53,40	14. 9.	53,40
	22. 8.					13. 9.	VBU
12.	DODFA9	FAGUS, s. r. o.	Nákup dubového dreva	3 549	26. 9.	3 549
	9. 9.					25. 9.	VBU
13.	DODFA10	HASTA, s. r. o.	Nákup dverových závesov	73,44	4. 10.	73,44
	20. 9.					30. 9.	VBU
14.	DODFA11	SPP, a. s.	Faktúra za plyn	148,80	15. 10.	148,80
	1. 10.					14. 10.	VPD10
15.	DODFA12	IMAFEX, s. r. o.	Internet	10	30. 10.	10
	30. 10.					4. 11.	VPD12
16.	DODFA13	DOXX, s. r. o.	Stravné lístky zamestnanec	86	12. 11.	86
	8. 11.					15. 11.	VPD
17.	ID		Tvorba SF	3,90	11. 11.	3
	11. 11.					18. 11.	VPD15
18.	ID	Sociálna poisťovňa	Poistné 13,4 %	87,10	18. 11.	87,10
	11. 11.					18. 11.	VBU
19.	ID	Daňový úrad	Daň z príjmu FO 19 %	4,98	18. 11.	4,98
	11. 11.					18. 11.	VBU
20.	ID	Peter Bielik	Čistá mzda	524,92	18. 11.	524,92
	11. 11.					18. 11.	VBU
21.	ID	Sociálna poisťovňa	Poistné 35,2 %	228,80	18. 11.	228,80
	18. 11.					18. 11.	VBU
22.	DODFA14	Trendwood – TWD	Nákup materiálu	172,32	9. 1. 14	172,32
	27. 12.					28. 12.	VPD21
23.	DODFA15	GLOBHOLZ, s. r. o.	Nákup materiálu	561,60	13. 1. 14
	30. 12.
Spolu				8 815,92		8 253,42

Nezaplatená dodávateľská faktúra v sume 562,50 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise záväzkov,
• v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha pohľadávok

P. č.	Doklad č.	Odberateľ	Text	Výška platby	Splatnosť	Zaplatená suma
	Zo dňa					Dňa	Doklad
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	ODBFA1	Anna Múdra	Výroba okien a dverí	2 987,21	15. 2.	2 987,21
	1. 2. 13					22. 2.	VBU
2.	ODBFA2	JUDr. Juraj Matula	Predaj vlastných výrobkov	4 530	22. 6.	4 530
	8. 6. 13					2. 7.	VBU
3.	ODBFA3	Peter Novák	Faktúra za výrobky a montáž	4 671,36	5. 10.	4 671,36
	21. 9. 13					25. 9.	VBU
4.	ODBFA4	Zuzana Zelená	Predaj vlastných výrobkov	1 230	12. 1. 14
	30. 12. 13
Spolu				13 418,57		12 188,57

Nezinkasovaná pohľadávka 1 230 € sa uvádza:

• v inventúrnom súpise pohľadávok,
• v riadku č. 8 – Pohľadávky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Pokladničná kniha

Č. op.	Dátum	Doklad	Text – popis peňažnej operácie	Hotovosť
				Príjem	Výdavok	Zostatok
			Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013			500,70
1.	1. 1.	PPD 1	Osobný vklad	100		600,70
2.	16. 1.	VPD 1	Poštovné v hotovosti		15,20	585,50
3.	27. 1.	VPD 2	Diaľničná nálepka		50	535,50
4.	15. 3.	VPD 3	Stravné lístky – DOXX		486	49,50
5.	24. 3.	PPD 2	Dotácia pokladnice z Bú	1 000		1 049,50
6.	27. 3.	VPD 4	Daň z príjmov za r. 2012		894	155,50
7.	16. 4.	PPD3	Príjem za výrobky a služby v hotovosti	2 650		2 805,50
8.	2. 5.	VPD 5	Nákup kancelárskych potrieb, KanPo		147,60	2 657,90
9.	19. 5.	VPD 6	Úhrada dodfa HASTA, s. r. o.		155,40	2502,50
10.	30. 6.	VPD 7	Dotácia bankového účtu		1 800	702,50
11.	14. 8.	PPD 4	Príjem za interiérové dvere J. Malá	1 133		1 835,50
12.	31. 8.	VPD 8	Nákup PHL + náhrady		296,63	1 538,87
13.	18. 9.	PPD 5	Montáž a oprava dverí	510		2 048,87
14.	19. 9.	VPD 9	Prevod tržieb z pokladnice na Bú		2 000	48,87
15.	1. 10.	PPD 6	Dotácia pokladnice	800		848,87
16.	14. 10.	VPD 10	Úhrada dodfa, SPP, a. s.		148,80	700,07
17.	29. 10.	VPD 11	Ostrenie nástrojov		38,40	661,67
18.	4. 11.	VPD 12	Úhrada za internet		10	651,67
19.	5. 11.	VPD 13	Nákup tonera		34,32	617,35
20.	7. 11.	VPD 14	Umytie auta		5,90	611,45
21.	11. 11.	VPD 15	Tvorba SF		3,90	607,55
22.	15. 11.	VPD 16	55 % SL platené zamestnávateľom		44	563,55
23.	15. 11.	VPD 17	Platba SL hradená zamestnancom		33	530,55
24.	15. 11.	VPD 18	SF – stravný lístok		3	527,55
25.	15. 11.	VPD 19	SL – provízia		6	521,55
26.	1. 12.	VPD 20	Náhradné diely do automobilu		112,80	408,75
27.	28. 12.	VPD 21	Úhrada dodfa, TWD		172,32	236,43
Spolu				6 193	6 457,27	236,43

Konečný zostatok 236,43 € v pokladnici sa uvedie:

• v inventúrnom súpise peňažných prostriedkov,
• v riadku č. 10 – Peniaze a ceniny vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha účet v banke

Č. op.	Dátum	Doklad	Text – popis peňažnej operácie	Hotovosť
				Príjem	Výdavok	Zostatok
			Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013			2 710,57
1.	18. 1.	VBU	Úhrada dodávateľskej faktúry, SEVAK, a. s.		34,80	2 675,77
2.	30. 1.	VBU	Úhrada dodfa, JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.		960	1 715,77
3.	30. 1.	VBU	Daň z motorových vozidiel – Toyota Corolla		135,10	1 580,67
4.	31. 1.	VBU	Bankové poplatky		0,83	1 579,84
5.	7. 2.	VBU	Zákonný odvod do SP		130,27	1 449,57
6.	7. 2.	VBU	Zákonný odvod do ZP		55,02	1 394,55
7.	7. 2.	VBU	DNP – Soc. poisťovňa		138,13	1 256,42
8.	22. 2.	VBU	Inkaso odbfa, Anna Múdra	2 987,21		4 243,63
9.	8. 3.	VBU	Orange Slovensko, a. s.		30	4 213,63
10.	21. 3.	VBU	Osobná spotreba živnostníka		1 400	2 813,63
11.	24. 3.	VBU	Dotácia pokladnice z Bú, VBU		1 000	1 813,63
12.	31. 5.	VBU	Poplatky banke za vedenie účtu		4,99	1 808,64
13.	10. 6.	VBU	Úhrada dodfa, SSE, a. s.		120	1 688,64
14.	30. 6.	VBU	Dotácia Bú z pokladnice, VBU	1 800		3 488,64
15.	2. 7.	VBU	JUDr. Juraj Matula	4 530		8 018,64
16.	5. 8.	VBU	Úhrada dodfa, Schachermayer, s. r. o.		111,60	7 907,04
17.	15. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SEZAM, s. r. o.		1 576,44	6 330,60
18.	13. 9.	VBU	Clou Slovakia, s. r. o.		53,40	6 277,20
19.	19. 9.	VBU	Prevod tržieb z pokladnice na Bú, VBU	2 000		8 277,20
20.	25. 9.	VBU	Inkaso odbfa, Peter Novák	4 671,36		12 948,56
021.	25. 9.	VBU	Úhrada dodfa, FAGUS, s. r. o.		3 549	9 399,56
22.	30. 9.	VBU	Úhrada dodfa, HASTA, s. r. o.		73,44	9 326,12
23.	1. 10.	VBU	Dotácia pokladnice z Bú		800	8 526,12
24.	31. 10.	VBU	Kreditné úroky	0,25		8 526,37
25.	18. 11.	VBU	Výplata mzdy – P. Bielik		524,92	8 001,45
26.	18. 11.	VBU	Odvod poistného 13,4 %		87,10	7 914,35
27.	18. 11.	VBU	Odvod poistného 35,2 %		228,80	7 685,55
28.	18. 11.	VBU	Odvod preddavkovej dane		4,98	7 680,57
Spolu				15 988,82	11 018,82	7 680,57

Konečný zostatok 7 680,57 € na bankovom účte sa uvedie:

• v riadku č. 11 – Účty v bankách vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha dlhodobého hmotného majetku

Pozostáva z dvoch inventárnych kariet majetku – automobil a formátovacia píla.

Názov DM: Automobil Toyota Corolla			Inventárne číslo	1
Vstupná cena	5 800	Odpisová skupina	1
Dátum a spôsob obstarania	8. 9. 2010 kúpou	Doba odpisovania	4 roky
Dátum zaradenia do užívania	8. 9. 2010	Metóda odpisovania	rovnomerná
Doklad o zaradení	Zápis o zaradení	Výška odpisu za rok	1 450
Dátum a spôsob vyradenia		Dátum vystavenia knihy a podpis	8. 9. 2010

 

Názov DM: Formátovacia píla			Inventárne číslo	2
Vstupná cena	5 100	Odpisová skupina	2
Dátum a spôsob obstarania	7. 7. 2011 kúpou	Doba odpisovania	6 rokov
Dátum zaradenia do užívania	7. 7. 2011	Metóda odpisovania	rovnomerná
Doklad o zaradení	Zápis o zaradení	Výška odpisu za rok	850
Dátum a spôsob vyradenia		Dátum vystavenia knihy a podpis	7. 7. 2011

ZC dlhodobého hmotného majetku 2 550 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise dlhodobého majetku,
• v riadku č. 2 – Dlhodobý hmotný majetok vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha zásob

Dátum	Doklad	Text	Merná jedn.	Množstvo			€
				Príjem	Výdaj	Zostatok	Príjem	Výdaj	Zostatok
25. 1.	Príjemka	Smrekové rezivo	m3	2,5		2,5	960		960
30. 3.	Výdajka	Smrekové rezivo	m3		2,5	0		960	0
1. 8.	Príjemka	Bukové rezivo	m3	2,9		2,9	1 576,44		1 576,44
30. 8.	Výdajka	Bukové rezivo	m3		2,9	0		1 576,44	0
9. 9.	Príjemka	Dubové rezivo	m3	3,5		3,5	3 549		3 549
29. 9.	Výdajka	Dubové rezivo	m3		3,5	0		3 549	0
30. 12.	Príjemka	Surová laťovka	ks	9		9	561,60		561,60
Spolu			ks			9			561,60

Zostatková cena 561,60 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise zásob,
• v riadku č. 5 – Materiál vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha sociálneho fondu

P. č.	Dátum	Text	Tvorba (€)	Čerpanie (€)	Zostatok (€)
1.	11. 11.	Tvorba SF zo zákona z hrubej mzdy	3,90		3,90
2.	11. 11.	Čerpanie na stravné lístky		3	0,90
Spolu			3,90	3	0,90

 

Tvorba SF je 0,6 % z hrubej mzdy zamestnanca 650 €	650 € x 0,6 % = 3,90 €
Čerpanie SF je na stravné lístky pre zamestnanca	0,15 € x 20 ks = 3,00 €

Konečný zostatok 0,90 € sa uvedie v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventarizácia

Inventúrny súpis pohľadávok je výsledkom dokladovej inventúry pohľadávok.

Tab. č. 12 – Inventúrny súpis pohľadávok

Inventúrny súpis pohľadávok k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Pohľadávky
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Dátum	Dlžník	Dátum splatnosti	Suma v €	Poznámky
	Doklad	Predmet pohľadávky
1.	30. 12. 13	Zuzana Zelená	12. 1. 2014	1 230
	ODBFA4	Predaj vl. výrobkov
2.
Skutočný stav pohľadávok spolu v €				1 230 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis záväzkov je výsledkom dokladovej inventúry záväzkov.

Tab. č. 13 – Inventúrny súpis záväzkov

Inventúrny súpis záväzkov k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Záväzky
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Dátum	Veriteľ	Dátum splatnosti	Suma v €	Poznámky
	Doklad	Predmet záväzku
1.	30. 12. 13	GLOGHOLZ, s. r. o.	13. 1. 2014	561,60
	DODFA15	Nákup surovej laťovky
2.		Zostatok sociálneho fondu		0,9
Skutočný stav záväzkov spolu v €				562,50 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve). Inventúra sa vykoná fyzicky a výsledkom je inventúrny súpis peňažných prostriedkov.

Tab. č. 14 – Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici

Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici vedenej v € k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:		STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:		Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:		Pokladnica
Dátum začatia inventúry:		31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:		31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:		31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Nominálna hodnota mince alebo bankovky	Počet ks	Spolu v €
1.	0,01	1	0,01
2.	0,02	1	0,02
3.	0,05	0	0
4.	0,10	0	0
5.	0,20	2	0,40
6.	0,50	0	0
7.	1	1	1
8.	2	0	0
9.	5	1	5
10.	10	1	10
11.	20	1	20
12.	50	0	0
13.	100	0	0
14.	200	1	200
15.	500	0	0
Skutočný stav peňažných prostriedkov spolu v €			236,43
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry.

Tab. č. 15 – Inventúrny súpis DHM

Inventúrny súpis DHM k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:		STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:		Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:		Dlhodobý hmotný majetok
Dátum začatia inventúry:		31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:		31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:		31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Názov DHM	Počet MJ	Dátum obstarania	OC v €	ZC v €	Miesto uloženia
1.	Automobil Toyota Corolla	1	8. 9. 2010	5 800	0
2.	Formátovacia píla	1	7. 7. 2011	5 100	2 550
Zostatková cena majetku spolu:				2 550 €
Posúdenie reálnosti ocenenia majetku:
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry.

Tab. č. 16 – Inventúrny súpis zásob

Inventúrny súpis zásob k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Zásoby
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Číslo skladovej karty	Druh zásob	MJ	Cena/MJ	Skutočný stav		Poznámky
					v MJ	v €
1.	4	Surová laťovka	ks	62,40	9	561,60
Skutočný stav zásob spolu v €					561,60 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)					Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)					Ing. Martin Sopka

Zistený stav majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch.

Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva.

Inventúrny súpis a inventarizačný zápis sú súčasťou účtovnej dokumentácie a obsahujú povinné náležitosti, ale ich forma nie je predpísaná.

Účtovná jednotka ich prispôsobuje charakteru svojho inventarizovaného majetku.

Tab. č. 17 – Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:	STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:	Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Dátum začatia inventarizácie:	31. 12. 2013
Inventarizácia bola vykonaná ku dňu:	31. 12. 2013
Deň skončenia inventarizácie:	31. 12. 2013
Porovnanie fyzického a účtovného stavu k 31. 12. 2013
Majetok	Stav majetku v €		Inventarizačný rozdiel v €
	fyzický	účtovný	prebytok	manko
Hmotný majetok	2 550	2 550
Nehmotný majetok
Materiál	561,60	561,60
Tovar
Nedokončená výroba
Výrobky
Peňažné prostriedky	236,43	236,43
Spolu	3 348,03	3 348,03
Záväzky	562,50	562,50
Pohľadávky	1 230	1 230
Dátum vykonania inventarizácie:			31. 12. 2013
Osoba zodpovedná za vykonanie inventarizácie: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka

Výkaz o príjmoch a výdavkoch

Príjmy a	Riadok b	Za bežné účtovné obdobie v € 1
Predaj tovaru	01
Predaj výrobkov a služieb	02	16 482
Ostatné príjmy	03
Príjmy celkom súčet (r. 01 až r. 03)	04	16 482
Výdavky a	Riadok b	Za bežné účtovné obdobie 2
Zásoby	05	7 237
Služby	06	951
Mzdy	07	650
Platby poistného a príspevkov	08	552
Tvorba sociálneho fondu	09	4
Ostatné výdavky	10	2 479
Výdavky celkom súčet (r. 05 až r. 10)	11	11 873
Rozdiel príjmov a výdavkov (r. 04 - r. 11)	12	+ 4 609

Údaje pre vyplnenie výkazu o príjmoch a výdavkoch:

• Predaj výrobkov a služieb – údaje z peňažného denníka o predaji výrobkov a služieb, prijaté v hotovosti alebo na bankový účet.
• Zásoby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené údajmi o nákupe materiálu a tovaru.
• Služby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené dokladmi o nákupe služieb (el. energia, plyn, nájom, vodné a stočné, bankové poplatky, poštovné, poradenské služby a iné).
• Mzdy – údaje z peňažného denníka o výplate miezd z bankového účtu.
• Platby poistného a príspevkov – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu.
• Tvorba sociálneho fondu – údaje z peňažného denníka uhradené z bankového účtu, doložené údajmi z knihy sociálneho fondu.
• Ostatné výdavky – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu, doložené dokladmi, napr. odpisy.

Výkaz o majetku a záväzkoch

Majetok a	Riadok b	Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 1	Za bežné účtovné obdobie 2
Dlhodobý nehmotný majetok	01
Dlhodobý hmotný majetok	02		2 550
Dlhodobý finančný majetok	03
Zásoby celkom súčet (r. 05 až 07)	04		562
Materiál	05		562
Tovar	06
Nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné	07
Pohľadávky	08		1 230
Krátkodobý finančný majetok súčet (r. 10 až 12)	09		7 917
Peniaze a ceniny	10		236
Účty v bankách	11		7 681
Ostatný krátkodobý finančný majetok	12
Priebežné položky (+/-)	13
Opravná položka k nadobudnutému majetku (aktívna)	14
Majetok celkom r. 01 + r. 02 + r. 03 + r. 04 + r. 08 + r. 09 +/- r. 13 + r. 14	15		+ 12 259
Záväzky a	Riadok b	Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 3	Za bežné účtovné obdobie 4
Rezervy	16
Záväzky	17		563
Úvery	18
Opravná položka k nadobudnutému majetku (pasívna)	19
Záväzky celkom súčet (r. 16 až r. 19)	20		563
Rozdiel majetku a záväzkov (r. 15 - r. 20)	21		11 696

Údaje pre vyplnenie výkazu o majetku a záväzkoch:

• Dlhodobý hmotný majetok – údaje z knihy DHM v ZC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry.
• Zásoby: Materiál – údaje z knihy zásob v OC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry.
• Pohľadávky – údaje z knihy pohľadávok doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry.
• Peniaze a ceniny – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry a pokladničnou knihou.
• Účty v bankách – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry a knihou účet v banke.
• Záväzky – údaje z knihy záväzkov doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry. Uvádza sa tu aj zostatok z knihy sociálneho fondu.

 

odrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania v JÚ),

• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov).

Opatrenie MF SR bolo v priebehu roka 2013 novelizované (17. október 2013), ale zmeny nadobudnú účinnosť až 1. 1. 2014.

Zmeny vyplývajúce z predchádzajúcej novely s účinnosťou od 1. 1. 2013 sú:

1. Nové rozčlenenie stĺpcov výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – prevádzková réžia sa rozčlenila na služby a ostatné výdavky.
2. Upravilo sa vymedzenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
3. Spresnila sa definícia nehmotného majetku z vecného hľadiska, pričom jeho finančné vymedzenie (2 400 €) sa ponechalo na zákon o dani z príjmov.

1. zmena – nové rozčlenenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov:

1. zásoby,
2. služby,
3. mzdy,
4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
5. tvorba sociálneho fondu,
6. ostatné výdavky.

2. zmena – V stĺpci „Služby“ sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné a výdavky na cestovné. V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy DM a tvorba rezerv, ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú v ostatných stĺpcoch.

3. zmena – Ako DNM sa účtujú zložky majetku, ktorých ocenenie je ako 2 400 € a doba použiteľnosti je viac ako 1 rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie OC £ 2 400 €, môžeme zaradiť do DNM, ak jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Majetok, ktorého OC£ 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a nebol zaradený do dlhodobého majetku, sa účtuje do daňových výdavkov v členení ostatné výdavky.

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (napr. banky, daňový úrad).

Náležitosti účtovnej závierky podľa § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve:

• obchodné meno alebo názov ÚJ, pričom FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
• právna forma ÚJ,
• deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,
• deň zostavenia účtovnej závierky,
• obdobie, za ktoré sa závierka zostavuje,
• podpisové záznamy (u FO to bude podpis podnikateľa, podpis osoby zodpovednej za jej zostavenie a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva).

Účtovná závierka obsahuje 2 súčasti:

• Výkaz o príjmoch a výdavkoch – slúži na zistenie výsledku hospodárenia a zistenia základu dane. Údaje na jeho zostavenie sa čerpajú z uzatvoreného peňažného denníka (rozdiel príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ).
• Výkaz o majetku a záväzkoch – poskytuje informácie o stave a zložení majetku a o výške záväzkov. Údaje do tohto výkazu sa prevezmú z hlavných a z pomocných uzavretých účtovných kníh. Pohľadávky a záväzky sa v tomto výkaze vykazujú podľa zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady. Obsahuje informácie za bezprostredne predchádzajúce a bežné účtovné obdobie.Údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch musia byť doložené inventúrnymi súpismi.

1. Účtovná uzávierka

Účtovnej závierke predchádza činnosť uzatvárania účtovných kníh a táto činnosť sa nazýva účtovná uzávierka.

Účtovná jednotka podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve ÚJ, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:

• k poslednému dňu účtovného obdobia,
• ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
• ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

1.1 Knihy v jednoduchom účtovníctve

ÚJ účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto knihách:

a) peňažný denník,

b) kniha pohľadávok,

c) kniha záväzkov,

d) pomocné knihy, pokiaľ má pre nich ÚJ náplň:

• kniha dlhodobého majetku podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv (kniha inventárnych kariet),
• kniha dlhodobého finančného majetku,
• kniha zásob (skladové karty),
• cenín,
• pokladničná kniha,
• kniha účet v banke,
• kniha mzdovej evidencie (mzdové listy),
• kniha evidencie nepriamych daní (DPH, spotrebná daň), pokiaľ nie sú súčasťou knihy pohľadávok a záväzkov,
• kniha sociálneho fondu,
• kniha rezerv.

Účtovná uzávierka je súhrn činností, ktorými sa uzatvára účtovníctvo za bežné účtovné obdobie. Cieľom účtovnej uzávierky je z podkladov účtovania zistiť druh a výšku výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Je to prípravná fáza účtovnej závierky, v ktorej sa ÚJ zameriava na:

• kontrolu úplnosti vedenia účtovníctva, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady, podľa správnych a úplných účtovných dokladov,
• kontrolu a odsúhlasenie zostatkov peňažných prostriedkov podľa výpisov z bankových účtov – bežný účet, priebežné položky, účet sociálneho fondu,
• inventarizácia jednotlivých druhov majetku, ktorú ÚJ musí vykonať.

Prípravné práce pred uzatvorením účtovníctva pozostávajú z týchto krokov:

1. Skontrolovať prevod zostatkov pokladničnej hotovosti, bankových účtov a zostatok priebežných položiek k 1. 1. v peňažnom denníku tak, aby súhlasili s konečnými stavmi vo výkaze o príjmoch a výdavkoch k 31. 12. minulého roka.
2. Pred vykonaním fyzickej inventúry pokladničnej hotovosti treba zistiť stav peňažných prostriedkov v peňažnom denníku, pričom zostatok nemôže byť mínusový.
3. Zaúčtovať všetky príjmové a výdavkové pokladničné doklady v peňažnom denníku a v pomocných knihách.
4. Porovnať súhlasnosť zostatkov bankových účtov so zostatkami uvedenými v peňažnom denníku.
5. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka PRÍJMY podliehajúce dani a skontrolovať vecnú správnosť jeho štruktúry (výrobky a služby, tovar a ostatné príjmy). Skontrolovať, či sa medzi týmito príjmami neúčtovala položka, ktorá nepodlieha dani z príjmov. Porovnať príjmy za tovar, výrobky, služby s analytickou evidenciou úhrad pohľadávok a ostatných tržieb z evidencie tovaru, materiálov a výrobkov.
6. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka VÝDAVKY vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ich správnu štruktúru, či medzi výdavkami nie sú prípady, ktoré nemožno uznať za výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
7. Skontrolovať vecnú správnosť ostatných stĺpcov peňažného denníka.
8. Pred uzávierkovými operáciami skontrolovať formálnu správnosť peňažného denníka, vykonať kontrolu účtovania v peňažnom denníku.

Formálna kontrola pozostáva z:

• kontroly príjmov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly príjmov nezahrnovaných do základu dane;
• kontroly výdavkov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly výdavkov nezahrnovaných do základu dane.

Krížová kontrola:

• kontrola príjmov,
• kontrola výdavkov.

Pri formálnej kontrole zdaňovaných príjmov sa spočítajú stĺpce Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatný príjem a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným príjmom celkom.

stĺpec 9 = stĺpce (9a + 9b + 9c)

Tab. č. 1 – Formálna kontrola daňových príjmov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		PRÍJMY podliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Predaj tovaru	Predaj výrobkov a služieb	Ostatný príjem
a	b	c	d		9	9a	9b	9c
258.	1. 12.	VBU	Predaj výrobkov		1 250		1 250
259.	12. 12.	PPD	Predaj služieb		860		860
260.	14. 12.	PPD	Predaj tovaru		147	147
	31. 12.		Uzávierka		2 257	147	2 110

Pri formálnej kontrole nedaňových príjmov sa spočítajú stĺpce Prijatá DPH + Úvery, vklady, pôžičky a dary + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné príjmy a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým príjmom spolu.

stĺpec 11 = stĺpce (11a + 11b + 11c + 11d)

Tab. č. 2 – Formálna kontrola nedaňových príjmov

P. č.	Dátum	Doklad číslo	Text		PRÍJMY nepodliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Prijatá DPH	Úvery, vklady, pôžičky a dary	Sociálny fond – tvorba	Ostatné príjmy
a	b	c	d		11	11a	11b	11c	11d
141.	20. 12.	VBU	Prijatá DPH pri predaji		2 580	2 580
142.	29. 12.	PPD	Prijatý peňažný dar v hotovosti		125		125
143.	30. 12.	VBU	Úver od banky		540		540
	31. 12.		Uzávierka		3 245	2 580	665

Pri formálnej kontrole daňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Zásoby + Služby + Mzdy + Odvody do fondov + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné výdavky a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným výdavkom celkom.

stĺpec 10 = stĺpce (10a + 10b + 10c + 10d + 10e + 10f)

Tab. č. 3 – Formálna kontrola daňových výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
					Celkom	Zás.	Služby	Mzdy	Odvody do fondov	Tvorba sociálneho fondu	Ostatné výdavky
a	b	c	d		10	10a	10b	10c	10d	10e	10f
502.	2. 12.	VPD	Nákup materiálu		1 210	1210
503.	15. 12.	VBU	Výplata mzdy		807			807
504.	20. 12.	VPD	Nákup tovaru		904	904
505.	22. 12.	VBU	Platba do SZ a ZP		284,06				284,06
506.	30. 12.	VBU	Platba telefón, internet		54,20		54,20
507.	30. 12.	VBU	Poistenie majetku		120						120
508.	31. 12.	VBU	Poplatok za vedenie účtu		4,99		4,99
	31. 12.		Uzávierka		3 384,25	2 114	59,19	807	284,06		120

Pri formálnej kontrole nedaňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Platená DPH + Majetok + Daň z príjmov + Čerpanie sociálneho fondu + Ostatné a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým výdavkom spolu.

stĺpec 12 = stĺpce (12a + 12b + 12c + 12d + 12e)

Tab. č. 4 – Formálna kontrola nedaňových výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text		VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov
					Celkom	Platená DPH	Majetok	Daň z príjmov Preddavky	Sociálny fond –  čerpanie	Ostatné
a	b	c	d		12	12a	12b	12c	12d	12e
190.	1. 12.	VBU	Nákup DHM		6 800		6 800
191.	10. 12.	VBU	Platená DPH			98,14
192.	16. 12.	VBU	Preddavok dane		158			158
193.	20. 12.	VPD	Osobná spotreba		500					500
194.	28. 12.	VBU	Splátka úveru		100					100
	31. 12.		Uzávierka		7 656,14	98,14	6 800	158		600

Krížová kontrola pozostáva z kontroly príjmov a kontroly výdavkov. Príjmy v pokladnici a na bankovom účte mínus príjmy v priebežných položkách sa musia rovnať príjmom, ktoré podliehajú a nepodliehajú dani z príjmov.

stĺpce (1 + 4 - 7) = stĺpce (9 + 11)

Tab. č. 5 – Krížová kontrola príjmov

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky							PRÍJMY podliehajúce dani z príjmov	PRÍJMY nepodliehajúce dani z príjmov
				v hotovosti		na bankových účtoch		priebežné položky
				Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok
a	b	c	d	1	2	4	5	7	8		9	11
	31. 12.		Uzávierka	8 800	3 210	10 478	8 512	800	800		14 819	3 659
				5 590	1 966	0

Výdavky v pokladnici a na bankovom účte mínus výdavky v priebežných položkách sa musia rovnať výdavkom, ktoré ovplyvňujú a neovplyvňujú daň z príjmov.

stĺpce (2 + 5 - 8) = stĺpce (10 + 12)

Tab. č. 6 – Krížová kontrola výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky							VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov	VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov
				v hotovosti		na bankových účtoch		priebežné položky
				Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok
a	b	c	d	1	2	4	5	7	8		10	12
	31. 12.		Uzávierka	6 870	5 100	10 520	7 931	3 500	3 500		8 230	1 301
				1 770	2 589	0

Pri uzavretí peňažného denníka sa za poslednú položku podľa interného dokladu zaúčtujú uzávierkové operácie týkajúce sa príjmov a výdavkov.

Uzávierkové účtovné operácie v jednoduchom účtovníctve sú špecifické účtovné prípady, ktoré sa k 31. 12. neprejavujú bezprostredne ako prírastok alebo úbytok peňažných prostriedkov. V peňažných stĺpcoch (príjem a výdavok v hotovosti a na bankových účtoch) peňažného denníka sa neuvádzajú. Uzávierkové účtovné operácie upravujú základ dane z príjmov v súlade s daňovými zákonmi. Niektoré operácie môžu základ dane z príjmov zvýšiť alebo znížiť.

Pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:

a) zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov členených na: predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatných príjmov;

b) znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ;

c) zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení na: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorbu sociálneho fondu a ostatné výdavky;

d) znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ.

V uzávierke sa ďalej uvedú súhrnné sumy daňových príjmov a súhrnné sumy daňových výdavkov v peňažnom denníku, ktoré sú zahrnované do základu dane. Vypočíta sa výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie rozdielom týchto príjmov a výdavkov po zohľadnení uzávierkových operácií.

V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Ak sa v týchto knihách bude pokračovať v účtovaní na nasledujúci rok, je potrebné označiť ukončenie účtovného obdobia.

Údaje uvádzané v peňažnom denníku sú podkladom pre výpočet základu dane z príjmov a daňovej povinnosti. Základ dane sa vypočíta ako rozdiel príjmov zahrnovaných do základu dane a výdavkov zahrnovaných do základu dane. Tieto sumy sa uvedú v daňovom priznaní.

2. Inventarizácia

Súčasťou účtovnej závierky je aj inventarizácia. Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá ÚJ zákon o účtovníctve v § 6 ods. 3. Inventarizáciu podľa § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve vykonáva ÚJ ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Účtovná závierka podľa § 22 ods. 1 postupov účtovania v JÚ sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti (§ 29 ods. 1 zákona o účtovníctve). Je to porovnanie skutočného stavu jednotlivých druhov majetku ÚJ s účtovným stavom a usporiadanie prípadných rozdielov, ktoré ÚJ zaúčtuje do účtovného obdobia. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie.

Dobre vykonaná inventarizácia je predpokladom dobrého zostavenia účtovnej závierky. Vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

2.1 Inventúra

Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku a záväzkov (§ 30 ods. 1 zákona o účtovníctve).

• fyzická – zisťuje sa pri nej skutočný stav majetku, pri hmotnom majetku a pri niektorých druhoch nehmotného majetku (napr. CP v listinnej podobe), pri zásobách, pri pokladničnej hotovosti a pri ceninách. Uskutočňuje sa napr. spočítaním, meraním, vážením;
• dokladová – zisťujú sa skutočné stavy majetku, kde nie je možné vykonať fyzickú inventúru, napr. pri peňažných prostriedkoch na účte, pri pohľadávkach, záväzkoch (z obchodnej činnosti, voči zamestnancom, daňovému úradu, poisťovniam, banke) a rezervách;
• kombinovaná – kombinácia fyzickej a dokladovej, napr. pri stavbách, budovách, pozemkoch.

Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, t. j. po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov (§ 22 ods. 1 postupov účtovania JÚ).

Pri hmotnom majetku okrem zásob je možné vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je stanovená zákonom o účtovníctve, ale lehota nesmie prekročiť 2 roky. Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve).

O uskutočnenej inventúre sa vyhotoví inventúrny súpis podľa druhu majetku a záväzkov, ktorý podpisujú osoby zodpovedné za vykonanie inventúry a inventarizácie.

Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať tieto údaje podľa zákona o účtovníctve (§ 30 ods. 2)

Obsah inventúrneho súpisu

• obchodné meno alebo názov ÚJ; bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky.

Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici je výsledkom fyzickej inventúry. Prebytok, ktorý by mohol vzniknúť, sa účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane. Schodok sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje daňový základ.

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry.

Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry. Manko alebo prebytok DM sa nesmie zaúčtovať do PD, pretože nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov. Tento inventarizačný rozdiel neovplyvňuje daňový základ. Účtuje sa iba v knihe DM a zmena sa zachytí vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventúrny súpis pohľadávok je výsledok dokladovej inventúry pohľadávok.

Inventúrny súpis záväzkov je výsledok dokladovej inventúry záväzkov. Záväzky inventarizujeme samostatne voči dodávateľom, zamestnancom, úvery, jednotlivé daňové povinnosti a rezervy.

Zistený stav majetku a záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise.

Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať tieto údaje (§ 30 ods. 3 zákona o účtovníctve):

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• výsledky vyplývajúce z porovnania účtovného a skutočného stavu majetku a záväzkov,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže byť:

• manko, ktoré vzniká, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok; mankom nie sú úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov;
• prebytok, ktorývzniká, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (§ 30 ods. 5 zákona o účtovníctve).

Sústava JÚ je orientovaná daňovo a inventarizačné rozdiely sa posudzujú podľa zákona o dani z príjmov a postup pri účtovaní je nasledovný:

Peňažné prostriedky:

• Schodok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zníženie peňažnej hotovosti a do knihy pohľadávok ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje daňový základ, preto sa do peňažného denníka neúčtuje. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby sa tiež nepovažuje za daňový príjem, účtuje sa ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane.
• Prebytok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zvýšenie peňažnej hotovosti. Posudzuje sa ako zdaniteľný príjem, preto sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci daňový základ.

Zásoby:

• Manko do normy prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje.
• Manko nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa v rámci účtovných uzávierkových operácií zaúčtuje zníženie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v stĺpci zásoby.
• Prebytok zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zvýšenie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje, lebo výdavky ovplyvňujúce základ dane sa účtujú iba v čase nákupu zásob a vplyv na základ dane nastane až pri ich predaji.

Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, ktorý sa odpisuje:

• Manko sa zaúčtuje v knihe DM ako zníženie stavu. Manko sa nepovažuje za daňový výdavok, preto sa v peňažnom denníku neúčtuje [§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov].
• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM ako novozistený majetok v ROC. Takýto majetok sa daňovo neodpisuje [§ 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov], preto sa o prebytku takého majetku v peňažnom denníku neúčtuje.

Dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje:

• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM zvýšením stavu v ROC. Vstupná cena majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, je podľa § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri predaji, preto sa pri zistení prebytku v peňažnom denníku neúčtuje.

Zistené inventarizačné rozdiely – prebytok, manko alebo schodok, je účtovná jednotka povinná zaúčtovať.

Komplexný príklad účtovnej závierky

Účtovná jednotka:	STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka, živnostník
Miesto podnikania:	Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Popis činnosti:	výroba drevených dverí a eurookien

Nie je platiteľ DPH.

Poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Má jedného zamestnanca Petra Bielika, ktorý je tiež poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Podnikateľský bankový účet je vedený v Sberbank a má číslo: 5419808001/3100. Konečný zostatok na bankovom účte k 31. 12. 2012 bol 2 710,57 €. Konečný zostatok v pokladnici k 31. 12. 2012 bol 500,70 €.

Hodnota majetku k 1. 1. 2013 je:

• automobil Toyota Corolla obstaraný 8. 9. 2010 v sume 5 800 €, odpis 4 roky,
• formátovacia píla SCM obstaraná 7. 7. 2011 v sume 5 100 €, odpis 6 rokov.

V období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 nastali u živnostníka tieto vybrané účtovné prípady:

Tab. č. 7 – Účtovné prípady u živnostníka

Č. op.	Dátum	Účtovný prípad	Suma	KDE?
1.	1. 1.	Osobný vklad podnikateľa do pokladnice, PPD	100	PD, Pokladničná kniha
2.	15. 1.	Faktúra za vodné a stočné od dodávateľa SEVAK, a. s. (DODFA1):
		a) cena vody	29	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	5,80
		c) faktúra spolu	34,80
3.	16. 1.	Poštovné zaplatené v hotovosti (Slovenská pošta, a. s.), VPD	15,20	PD, Pokladničná kniha
4.	18. 1.	Úhrada DODFA2 za vodné a stočné z bankového účtu, VBU	34,80	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
5.	25. 1.	Faktúra za nákup smrekového reziva (foršne hrúbky 52 mm) od dodávateľa JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o. (DODFA2):
		a) cena dreva 2,5 m3 po 320 €	800	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	160
		c) faktúra celkom	960
6.	27. 1.	Nákup diaľničnej nálepky v hotovosti (BENZINOL SLOVAKIA, s. r. o.), VPD	50	PD, Pokladničná kniha
7.	30. 1.	Úhrada DODFA2 za smrekové rezivo, VBU	960	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
8.	30. 1.	Platba dane z motorových vozidiel (r. 2012) za automobil TOYOTU Corollu, VBU	135,10	PD, Kniha účet v banke
9.	31. 1.	Poplatky v banke za operácie nad limit, VBU	0,83	PD, Kniha účet v banke
10.	1. 2.	ODBFA1 za výrobu a montáž okien a dverí (Anna Múdra)	2 987,21	Kniha pohľadávok
11.	5. 2.	Predpis mesačnej platby do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne za živnostníka (január 2013):
		a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba	130,27	Kniha záväzkov
		b) VšZP – zákonná platba	55,02
		c) Sociálna poisťovňa – doplnková platba	138,13
12.	7. 2.	Zaplatené poistné z bankového účtu, VBU:
		a) Sociálna poisťovňa – zákonná platba	130,27	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
		b) VšZP – zákonná platba	55,02
		c) Sociálna poisťovňa – doplnkové nemocenské poistenie	138,13
13.	22. 2.	Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet (Anna Múdra), VBU	2 987,21	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
14.	1. 3.	Faktúra za telefón od Orange, a. s. (DODFA3):
		a) cena služby	25	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	5
		c) faktúra spolu	30
15.	8. 3.	Úhrada dodávateľskej faktúry za telefón z bankového účtu, VBU	30	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
16.	15. 3.	Nákup stravných lístkov v hotovosti pre živnostníka Martina Sopku DOXX – Stravné lístky, s. r. o. , VPD:
		a) cena lístkov (120 ks x 4 €)	480	PD, Pokladničná kniha
		b) sprostredkovateľský poplatok	6
		c) celkom	486
17.	21. 3.	Osobná spotreba živnostníka, VBU	1 400	PD, Kniha účet v banke
18.	24. 3.	Dotácia pokladnice z bankového účtu, PPD	1 000	PD, Pokladničná kniha
19.	24. 3.	Dotácia pokladnice z bankového účtu, VBU	1 000	PD, Kniha účet v banke
20.	27. 3.	Zaplatená daň z príjmu FO za rok 2012 v hotovosti, VPD	894	PD, Pokladničná kniha
21.	30. 3.	Výdaj zo skladu – spotreba smrekového reziva 2,5 m3, výdajka	960	Kniha zásob
22.	16. 4.	Tržby v hotovosti za výrobu a montáž drevených okien, PPD:	2 650	PD, Pokladničná kniha
23.	2. 5.	Nákup kancelárskych potrieb v hotovosti – VPD (KanPo, s. r. o. ):
		a) cena kancelárskych potrieb	123	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	24,60
		c) celková suma	147,60
24.	15. 5.	Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových kľučiek (DODFA4):
		a) cena 7 ks x 18,50 €	129,50	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	25,90
		c) celková suma faktúry	155,40
25.	19. 5.	Úhrada dod. faktúry za dverové kľučky, VPD	155,40	PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha
26.	31. 5.	Poplatok za vedenie účtu, VBU	4,99	PD, Kniha účet v banke
27.	1. 6.	Faktúra od dodávateľa SSE, a. s. za elektrickú energiu (DODFA5):
		a) cena energie	100	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	20
		c) celková suma faktúry	120
28.	8. 6.	ODBFA2 za predaj vlastných výrobkov (JUDr. Juraj Matula)	4 530	Kniha pohľadávok
29.	10. 6.	Úhrada dodávateľskej faktúry za elektrickú energiu z bankového účtu, VBU	120	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
30.	30. 6.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD	1 800	PD, Pokladničná kniha
31.	30. 6.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU	1 800	PD, Kniha účet v banke
32.	2. 7.	Inkaso odberateľskej faktúry na bankový účet, VBU (JUDr. Juraj Matula)	4 530	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
33.	22. 7.	Faktúra od Schachermayer, s. r. o. za nákup (DODFA6):
		a) interiérové dverové zámky 10 ks x 5,50 €	55	Kniha záväzkov
		b) protiplechy na dverový zámok (10 ks po 3,80 €)	38
		c) DPH 20 %	18,60
		c) celková suma faktúry	111,60
34.	1. 8.	Faktúra za nákup bukového reziva od dodávateľa SEZAM, s. r. o. (DODFA7):
		a) cena reziva (2,9 m3 po 453 €)	1 313,70	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	262,74
		c) faktúra celkom	1 576,44
35.	5. 8.	Úhrada dodávateľskej faktúry Schachermayer, s. r. o. z bankového účtu, VBU	111,60	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
36.	14. 8.	Tržba v hotovosti za výrobu interiérových dverí (Jana Malá), PPD	2 133	PD, Pokladničná kniha
37.	15. 8.	Úhrada dodávateľskej faktúry za nákup bukového reziva z bankového účtu, VBU	1 576,44	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
38.	22. 8.	Faktúra od dodávateľa Clou Slovakia, s. r. o. za nákup (DODFA8):
		a) vosk 2,5 l x 17,80 €	44,50	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	8,90	Kniha záväzkov
		c) celková suma faktúry	53,40
39.	30. 8.	Výdaj zo skladu – spotreba bukového reziva 2,9 m3, výdajka	1 576,44	Kniha zásob
40.	31. 8.	Pracovné cesty za mesiac august, VPD:
		a) cena za nakúpené PHL	151,65	PD, Pokladničná kniha
		b) náhrada pracovných ciest	144,98
41.	9. 9.	Faktúra za nákup dubového reziva (hrúbka 32 mm) od dodávateľa FAGUS, s. r. o. (DODFA9):
		a) cena dreva (3,5 m3 po 845 €)	2 957,50	Kniha záväzkov, Kniha zásob
		b) DPH 20 %	591,50
		c) faktúra celkom	3 549
42.	13. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry z bankového účtu za nákup vosku (Clou Slovakia), VBU	53,40	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
43.	18. 9.	Tržba v hotovosti za opravu a montáž dverí (Vladimír Novotný), PPD	510	PD, Pokladničná kniha
44.	19. 9.	Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VPD	1 500	PD, Pokladničná kniha
45.	19. 9.	Prevod tržieb z pokladnice na bankový účet, VBU	1 500	PD, Kniha účet v banke
46.	20. 9.	Faktúra od HASTY, s. r. o. za nákup dverových závesov (DODFA10):
		a) dverové závesy 18 ks po 3,40 €	61,20	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	12,24
		c) celková suma faktúry	73,44
47.	21. 9.	ODBFA3 za predaj vlastných výrobkov + montáž (Peter Novák)	4 671,36	Kniha pohľadávok
48.	25. 9.	Inkaso odberateľskej faktúry za výrobky a montáž (Peter Novák) na bankový účet, VBU	4 671,36	PD, Kniha pohľadávok, Kniha účet v banke
49.	25. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry za dubové rezivo z bankového účtu, VBU	3 549	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
50.	29. 9.	Výdaj zo skladu – spotreba dubového reziva 3,5 m3, výdajka	3 549	Kniha zásob
51.	30. 9.	Úhrada dodávateľskej faktúry za dverové závesy z bankového účtu, VBU	73,44	PD, Kniha záväzkov, Kniha účet v banke
52.	1. 10.	Faktúra od dodávateľa za plyn od SPP, a. s. (DODFA11):
		a) cena plynu	124	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	24,80
		c) celková suma faktúry	148,80
53.	1. 10.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VPD	1 000	PD, Pokladničná kniha
54.	1. 10.	Dotácia bankového účtu z pokladnice, VBU	1 000	PD, Kniha účet v banke
55.	14. 10.	Úhrada dodávateľskej faktúry za plyn od SPP, a. s. v hotovosti; VPD	148,80	Kniha záväzkov, PD, Pokladničná kniha
56.	29. 10.	Ostrenie nástrojov zaplatené v hotovosti, Pilanka, s. r. o., VPD
		a) cena služby	32	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	6,40
		c) cena s DPH	38,40
57.	30. 10.	Faktúra za internet od IMAFEX, s. r. o. , (DODFA12):
		a) cena služby	8,33	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	1,67
		c) spolu	10
58.	31. 10.	Prijaté (kreditné) úroky na Bú, VBU	0,25	PD, Kniha účet v banke
59.	4. 11.	Úhrada faktúry za internet v hotovosti, VPD	10	PD, Kniha záväzkov, Pokladničná kniha
60.	5. 11.	Nákup tonera do PC v hotovosti, FaxCopy, a. s., VPD
		a) cena tonera	28,60	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	5,72	PD, Pokladničná kniha
		c) celkom	34,32
61.	7. 11.	Umytie auta v hotovosti, Benzinol Slovakia, s. r. o. , VPD	5,90	PD, Pokladničná kniha
62.	8. 11.	Nákup stravných lístkov pre zamestnanca Petra Bielika DOXX – Stravné lístky, s. r. o. , (DODFA13):
		a) cena lístkov (20 ks x 4 €)	80	Kniha záväzkov
		b) sprostredkovateľský poplatok	6
		c) celkom	86
63.	11. 11.	Zúčtovacia a výplatná listina (zamestnanec Peter Bielik):
		a) hrubá mzda zamestnanca	650	Kniha záväzkov
		b) poistné 13,4 %	87,10
		c) daň z príjmov 19 %	4,98
		d) stravné lístky zamestnanca	33
		d) čistá mzda	557,92
		e) poistné 35,2 %	228,80
64.	11. 11.	Zákonná tvorba SF zo mzdy zamestnanca	3,90	Kniha záväzkov, Kniha sociálneho fondu
65.	15. 11.	Platba za stravné lístky:
		a) 55 % z hodnoty stravných lístkov hradí zamestnávateľ, VPD	44	PD, Pokladničná kniha
		b) hodnota platená zamestnancom	33	PD, Pokladničná kniha
		c) platba zo sociálneho fondu – čerpanie SF	3	Kniha SF, PD, Pokladničná kniha
		d) úhrada sprostredkovateľskej provízie	6	PD, Pokladničná kniha
66.	18. 11.	Úhrada z bankového účtu, VBU:
		a) výplata mzdy Peter Bielik	524,92	PD, Kniha účet v banke, Kniha záväzkov
		b) platba poistného 13,4 % + 35,2 %	315,90
		c) platba 19 % dane z príjmov zo závislej činnosti	4,98
67.	1. 12.	Nákup náhradných dielov od Inter cars, s. r. o. do automobilu v hotovosti, VPD
		a) cena náhradných dielov	94	PD, Pokladničná kniha
		b) DPH 20 %	18,80
		c) celkom	112,80
68.	27. 12.	Faktúra za nákup tesnenia od Trendwood – TWD, Ing. Igor Patráš (DODFA14):
		a) dverové tesnenie 50 m po 0,62 €	31	Kniha záväzkov
		b) okenné tesnenie 120 m po 0,53 €	63,60
		c) dodatkové tesnenie 140 m po 0,35 €	49
		d) DPH 20 %	28,72
		e) faktúra celkom	172,32
69.	28. 12.	Úhrada dodávateľskej faktúry od TWD v hotovosti, VPD	172,32	PD, Pokladničná kniha, Kniha záväzkov
70.	30. 12.	Faktúra za nákup surovej laťovky (topoľ) od dodávateľa GLOBHOLZ, s. r. o. (DODFA15), splatnosť 13. 1. 2014:
		a) hrúbka 39 mm (900 x 2 120) 9 ks po 52 €	468	Kniha záväzkov
		b) DPH 20 %	93,60
		c) faktúra celkom	561,60
71.	30. 12.	ODBFA4 Odberateľská faktúra za predaj vlastných výrobkov (Zuzana Zelená), splatnosť 12. 1. 2014	1 230	Kniha pohľadávok
Uzávierkové operácie k 31. 12.
72.	31. 12.	Nadspotreba	6,15	PD
73.	31. 12.	Ročné odpisy auta a formátovacej píly (1 450 + 850)	2 300	PD

Vysvetlivky k príkladu:

DODFA	dodávateľská faktúra
ODBFA	odberateľská faktúra
VBU	výpis z bankového účtu
PPD	príjmový pokladničný doklad
VPD	výdavkový pokladničný doklad
PD	peňažný denník

Živnostník má automobil Toyotu Corrolu zaradený v obchodnom majetku. Kombinovaná spotreba je 6,7 litra na 100 km. V mesiaci august 2013 vykonal pracovné cesty, počas ktorých bolo ubehnutých na tomto automobile 1 440 km, pričom boli spotrebované pohonné látky vo výške 100,54 litra v priemernej cene 1,515 € za 1 liter. Živnostník používal osobný automobil len na podnikateľské účely.

Tab. č. 8 – Zoznam pracovných ciest

Odchod		Príchod		Začiatok jazdy	Miesto rokovania	Koniec jazdy	Ubehnuté km
Dát.	Čas	Dát.	Čas
1. 8.	8:00	1. 8.	18:00	Žilina	Námestovo	Žilina	178
5. 8.	8:00	5. 8.	14:30	Žilina	Martin	Žilina	92
6. 8.	7:00	6. 8.	16:00	Žilina	Bytča, Žilina, Turzovka	Žilina	150
9. 8.	8:00	9. 8.	14:00	Žilina	Krásno nad Kysucou, Čadca	Žilina	80
13. 8.	8:00	13. 8.	15:00	Žilina	Turčianske Teplice, Martin	Žilina	130
16. 8.	7:00	16. 8.	17:00	Žilina	Bratislava	Žilina	430
27. 8.	8:00	27. 8.	15:30	Žilina	Martin	Žilina	70
30. 8.	9:00	30. 8.	19:30	Žilina	Poprad	Žilina	310
Spolu km							1 440

Tab. č. 9 – Spotreba PHL

Dátum	Čerpanie (l)	Cena PHL za 1 liter v €	Spolu (€)
1. 8.	28,27	1,459	41,25
9. 8.	14,29	1,504	21,49
16. 8.	33,50	1,449	48,54
30. 8.	24,48	1,649	40,37
Spolu	100,54	cena 1,515	151,65

Zo zoznamu pracovných ciest a pokladničných blokov z PHL vypočítame náhrady za spotrebované PHL. Výpočet daňového výdavku pracovných ciest bude nasledovný:

Náhrada za spotrebované PHL = (počet km x spotreba PHL) / 100 x cena PHL za 1 liter

Automobil je zahrnutý v obchodnom majetku, takže daňový výdavok zodpovedá náhrade za spotrebované pohonné látky.

Tab. č. 10 – Daňový výdavok

Pracovné cesty	Náhrada PHL v €
Pracovná cesta 1. 8.	17,40
Pracovná cesta 5. 8.	8,99
Pracovná cesta 6. 8.	14,66
Pracovná cesta 9. 8.	8,06
Pracovná cesta 13. 8.	13,09
Pracovná cesta 16. 8.	41,75
Pracovná cesta 27. 8.	6,79
Pracovná cesta 30. 8.	34,24
Spolu náhrady	144,98

Spotreba pohonných látok za príslušný mesiac sa zaúčtuje do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ (zásoby), a do výdavkov v pokladnici na základe výdavkového pokladničného dokladu (VPD).

Účtovanie nadspotreby

Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 144,98 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.

Počet stoviek najazdených km:	1 440 km / 100 = 14,40
Skutočná spotreba na 100 km:	100,54 litrov / 14,40 = 6,982 litra / 100 km

V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 6,7 litra / 100 km. Podľa výpočtu skutočná spotreba na 100 km bola 6,982 litra. ÚJ nemôže do daňových výdavkov zaúčtovať v plnej výške sumu 144,98 € za spotrebované PHL. Táto suma sa musí znížiť o nadspotrebu.

PHL podľa technického preukazu:	14,40 x 6,7 = 96,48 litra
Množstvo litrov nadspotreby:	100,54 – 96,48 = 4,06 litra
Daňovo neuznaný výdavok:	4,06 litra x 1,515 € = 6,15 €

Daňový výdavok zaúčtovaný 31. 8. 2013 musí byť znížený uzávierkovou operáciou 31. 12. 2013 o 6,15 €, pretože spotreba pohonných látok bola vyššia, ako je stanovená v technickom preukaze. Sumu 6,15 € neúčtujeme do výdavku v hotovosti, pretože uzávierkovou operáciou sa upravujú daňové výdavky. Tento výdavok v skutočnosti nenastáva.

Mzda zamestnanca – Peter Bielik

Zamestnanec Peter Bielik mal v mesiaci október 2013 hrubý príjem 650 €. Má 2 deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus (21,41 € na 1 dieťa). Zamestnávateľ mu zráža zo mzdy 33 € za stravné lístky.

Tab. č. 11 – Odvody zo mzdy zamestnanca

Druh poistného	Vymeriavací základ v €	Zamestnanec		Zamestnávateľ		Suma  poistného
		%	€	%	€
Zdravotné	650	4	26	10	65	91
Nemocenské	650	1,4	9,10	1,4	9,10	18,20
Starobné	650	4	26	14	91	117
Invalidné	650	3	19,50	3	19,50	39
Poistenie v nezamestnanosti	650	1	6,50	1	6,50	13
Garančné	650	–	–	0,25	1,62	1,62
Úrazové	650	–	–	0,8	5,20	5,20
Rezervný fond solidarity	650	–	–	4,75	30,88	30,88
Spolu	–	13,4	87,10	35,2	228,80	315,90

 

Stravné lístky: 20 stravných poukážok x 4 € =	80,00 €
55 % z hodnoty SL hradí zamestnávateľ	44,00 €
45 % z hodnoty SL zamestnanec	36,00 €
Príspevok zo SF	3,00 €
Hodnota SL hradená zamestnancom	33,00 €

Výpočet daňovej povinnosti:

Hrubý príjem	650,00 €
– 13,4 %	87,10 €
– Nezdaniteľná čiastka	311,32 €
= Základ dane	251,58 €
Daň 19 %	47,80 €
Daňový bonus	42,82 €

Výpočet celkového čistého príjmu:

Hrubý príjem	650,00 €
- 13,4 %	87,10 €
- 19 % Daň znížená o daňový bonus	4,98 €
= Čistý príjem	557,92 €
- Zrážka zo mzdy (stravné lístky)	33,00 €
= Celkový čistý príjem	524,92 €

Peňažný denník

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky						Priebežné položky		PRÍJMY ovplyvňujúce základ dane z príjmov
				v hotovosti				v peňažnom ústave				Celkom	z toho:
				Príjem	Výdavok	Zostatok	Príjem	Výdavok	Zostatok	Príjem	Výdavok		Predaj  tovaru	Predaj výrobkov a služieb	Ostatný príjem
a	b	c	d	1	2	3	4	5	6	7	8	9	9a	9b	9c
			Začiatočný zostatok			500,70			2 710,57
1.	1. 1.	PPD 1	Osobný vklad	100		600,70
2.	16. 1.	VPD 1	Poštovné v hotovosti		15,20	585,50
3.	18. 1.	VBU	Úhrada dodfa, SEVAK					34,80	2 675,77
4.	27. 1.	VPD 2	Diaľničná nálepka		50	535,50
5.	30. 1.	VBU	Úhrada dodfa, Jaf Holz					960	1 715,77
6.	30. 1.	VBU	Daň z motor. vozidiel					135,10	1 580,67
7.	31. 1.	VBU	Bankové poplatky					0,83	1 579,84
8.	7. 2.	VBU	Odvod do SP					130,27	1 449,57
9.	7. 2.	VBU	Odvod do ZP					55,02	1 394,55
10.	7. 2.	VBU	DNP					138,13	1 256,42
11.	22. 2.	VBU	Inkaso odbfa A. Múdra				2 987,21		4 243,63			2 987,21		2 987,21
12.	8. 3.	VBU	Úhrada dodfa, Orange					30	4 213,63
13.	15. 3.	VPD 3	Nákup SL, DOXX		486	49,50
14.	21. 3.	VBU	Osobná spotreba					1 400	2 813,63
15.	24. 3.	PPD 2	Dotácia pokladnice	1 000		1 049,50					1 000
16.	24. 3.	VBU	Dotácia pokladnice					1 000	1 813,63	1 000
17.	27. 3.	VPD 4	DzP FO, r. 2012		894	155,50
18.	16. 4.	PPD 3	Tržby v hotovosti	2 650		2 805,50						2 650		2 650
19.	2. 5.	VPD 5	Nákup kancel. potrieb		147,60	2 657,90
20.	19. 5.	VPD 6	Úhrada dodfa HASTA		155,40	2 502,50
21.	31. 5.	VBU	Poplatky banke					4,99	1 808,64
22.	10. 6.	VBU	Úhrada dodfa, SSE					120	1 688,64
23.	30. 6.	VPD	Dotácia Bú		1 800	702,50				1 800
24.	30. 6.	VBU	Dotácia Bú				1 800		3 488,64		1 800
25.	2. 7.	VBU	Inkaso odbfa, Matula				4 530		8 018,64			4 530		4 530
26.	5. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SCH					111,60	7 907,04
27.	14. 8.	PPD 4	Tržba v hot. J. Malá	1 133		1 835,50						1 133		1 133
28.	15. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SEZAM					1 576,44	6 330,60
29.	31. 8.	VPD 8	Nákup PHL+prac. cesty		296,63	1 538,87
30.	13. 9.	VBU	Úhrada dodfa, Clou					53,40	6 277,20
			PRENOS	4 883	3 844,83		9 317,21	5 750,58		2 800	2 800	11 300,21		11 300,21
31.	18. 9.	PPD 5	Montáž a oprava dverí	510		2 048,87						510		510
32.	19. 9.	VPD 9	Prevod tržieb na Bú		2 000	48,87				2 000
33.	19. 9.	VBU	Prevod tržieb na Bú				2 000		8 277,20		2 000
34.	25. 9.	VBU	Inkaso odbfa, P. Novák				4 671,36		12 948,56			4 671,36		4 671,36
35.	25. 9.	VBU	Úhrada dodfa, FAGUS					3 549	9 399,56
36.	30. 9.	VBU	Úhrada dodfa, HASTA					73,44	9 326,12
37.	1. 10.	VBU	Dotácia pokl. z Bú					800	8 526,12	800
38.	1. 10.	PPD 6	Dotácia pokl. z Bú	800		848,87					800
39.	14. 10.	VPD 10	Úhrada dodfa, SPP		148,80	700,07
40.	29. 10.	VPD 11	Ostrenie nástrojov		38,40	661,67
41.	31. 10.	VBU	Kreditné úroky				0,25		8 526,37
42.	4. 11.	VPD 12	Úhrada dodfa, Imafex		10	651,67
43.	5. 11.	VPD 13	Nákup tonera		34,32	617,35
44.	7. 11.	VPD 14	Umytie auta		5,90	611,45
45.	11. 11.	VPD 15	Tvorba SF zo SL		3,90	607,55
46.	15. 11.	VPD 16	55% SL zamestnávateľ		44	563,55
47.	15. 11.	VPD 17	Stravné zamestnanca		33	530,55
48.	15. 11.	VPD 18	Čerpanie SF (stravné)		3	527,55
49.	15. 11.	VPD 19	Provízia zo SL, DOXX		6	521,55
50.	18. 11.	VBU	Výplata čistej mzdy					524,92	8 001,45
51.	18. 11.	VBU	Odvod 13,4 % poistné					87,10	7 914,35
52.	18. 11.	VBU	Odvod 35,2 % poistné					228,80	7 685,55
53.	18. 11.	VBU	Odvod 19 % daň FO					4,98	7 680,57
54.	1. 12.	VPD 20	Náhradné diely – auto		112,80	408,75
55.	28. 12.	VPD 21	Úhrada dodfa, TWD		172,32	236,43
Uzávierka 31. 12. 2013				6 193	6 457,27		15 988,82	11 018,82		5 600	5 600	16 481,57		16 481,57
56.	31. 12.	ID 1	Nadspotreba
57.	31. 12.	ID 2	Odpisy

Peňažný denník – pokračovanie

P. č.	VÝDAVKY za dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov							PRÍJMY neovplyvňujúce daňový základ					VÝDAVKY neovplyvňujúce daňový základ
	Celkom	z toho:						z toho:					Celk.	z toho:
		Zásoby	Služby	Mzdy	Odvoddo fondov	Tvorba soc. fondu	Ostatné výdavky	Celk.	Prijatá DPH	Úvery, vklady, požičky a dary	Soc. fond – tvorba	Ostat.		Platen5 DPH	Maj.	Daň z príjmu	SF – čerpanie	Ostat.
a	10	10a	10b	10c	10d	10e	10f	11	11a	11b	11c	11d	12	12a	12b	12c	12d	12e
1.								100		100
2.	15,20		15,20
3.	34,80		34,80
4.	50		50
5.	960	960
6.	135,10						135,10
7.	0,83		0,83
8.	130,27				130,27
9.	55,02				55,02
10.	138,13				138,13
11.
12.	30		30
13.	486		486
14.													1 400					1 400
15.
16.
17.													894			894
18.
19.	147,60	147,60
20.	155,40	155,40
21.	4,99		4,99
22.	120		120
23.
24.
25.
26.	111,60	111,60
27.
28.	1 576,44	1 576,4
29.	296,63	296,63
30.	53,40	53,40
	4 501,41	3 301,07	741,82		323,42		135,10	100		100			2 294			894		1 400
31.
32.
33.
34.
35.	3 549	3 549
36.	73,44	73,44
37.
38.
39.	148,80		148,80
40.	38,40		38,40
41.								0,25				0,25
42.	10		10
43.	34,32	34,32
44.	5,90		5,90
45.	3,90					3,90
46.	44						44
47.	33			33
48.													3				3
49.	6		6
50.	524,92			524,92
51.	87,10			87,10
52.	228,80				228,80
53.	4,98			4,98
54.	112,80	112,80
55.	172,32	172,32
	9 579,09	7 242,95	950,92	650	552,22	3,90	179,10	100,25		100		0,25	2 297			894	3	1 400
56.	- 6,15	- 6,15
57.	2 300						2 300

Krížová kontrola príjmov pri prenose (zo strany na stranu) stĺpec 1 + 4 - 7 = 4 883 + 9 317,21 - 2800 = 11 400,21 €

Príjmy (daňové a nedaňové)	stĺpec 9 + 11 = 11 300,21 + 100 = 11 400,21 €
Krížová kontrola výdavkov pri prenose	stĺpec 2 + 5 - 8 = 3 844,83 + 5 750,58 - 2 800 = 6 795,41 €
Výdavky (daňové a nedaňové)	stĺpec 10 + 12 = 4 501,41 + 2 294 = 6 795,41 €
Celková krížová kontrola príjmov	stĺpec 1 + 4 - 7 = 6 193 + 15 988,82 - 5 600 = 16 581,82 €
Príjmy (daňové a nedaňové)	stĺpec 9 + 11 = 16 481,57 + 100,25 = 16 581,82 €
Celková krížová kontrola výdavkov	stĺpec 2 + 5 - 8 = 6 457,27 + 11 018,32 - 5 600 = 11 876,09 €
Výdavky (daňové a nedaňové)	stĺpec 10 + 12 = 9 579,09 + 2 297 = 11 876,09 €

Daňové výdavky musí účtovná jednotka upraviť o uzávierkové operácie, ktorými sú nadspotreba pohonných látok v sume 6,15 € a účtovanie odpisov v sume 2 300 €. Nadspotreba znižuje daňové výdavky a odpisy zvyšujú daňové výdavky.

Daňové výdavky spolu	9 579,09 - 6,15 + 2 300 =	11 872,94 €
Nedaňové výdavky		2 297,00 €
Daňové príjmy	16 481,57 €
Nedaňové príjmy	100,25 €

Výsledok hospodárenia = daňové príjmy - daňové výdavky

Výsledok hospodárenia = 16 481,57 - 11 872,94

Výsledok hospodárenia = 4 608,63 €

Kniha záväzkov

P. č.	Doklad č.	Dodávateľ	Text	Výška platby	Splatnosť	Zaplatená suma
	Zo dňa					Dňa	Doklad
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	DODFA1	SEVAK, a. s.	Vodné a stočné	34,80	30. 1.	34,80
	15. 1.					18. 1.	VBU
2.	DODFA2	JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.	Nákup smrekového reziva	960	8. 2.	960
	25. 1.					30. 1.	VBU
3.	ID	Sociálna poisťovňa	Platba do SP	130,27	8. 2.	130,27
	5. 2.					7. 2.	VBU
4.	ID	Zdravotná poisťovňa	Platba do ZP	55,02	8. 2.	55,02
	5. 2.					7. 2.	VBU
5.	ID	Sociálna poisťovňa	Platba do SP – DNP	138,13	8. 2.	138,13
	5. 2.					7. 2.	VBU
6.	DODFA3	Orange Slovensko, a. s.	Telefón	30	15. 3.	30
	1. 3.					8. 3.	VBU
7.	DODFA4	Hasta, s. r. o.	Nákup materiálu	155,40	30. 5.	155,40
	15. 5.					19. 5.	VPD6
8.	DODFA5	SSE, a. s.	Elektrická energia	120	15. 6.	120
	1. 6.					10. 6.	VBU
9.	DODFA6	Schachermayer, s. r. o.	Nákup dverových zámkov	111,60	5. 8.	111,60
	22. 7.					5. 8.	VBU
10.	DODFA7	SEZAM, s. r. o.	Nákup bukového dreva	1 576,44	15. 8.	1 576,44
	1. 8.					15. 8.	VBU
11.	DODFA8	Clou Slovakia, s. r. o.	Nákup vosku	53,40	14. 9.	53,40
	22. 8.					13. 9.	VBU
12.	DODFA9	FAGUS, s. r. o.	Nákup dubového dreva	3 549	26. 9.	3 549
	9. 9.					25. 9.	VBU
13.	DODFA10	HASTA, s. r. o.	Nákup dverových závesov	73,44	4. 10.	73,44
	20. 9.					30. 9.	VBU
14.	DODFA11	SPP, a. s.	Faktúra za plyn	148,80	15. 10.	148,80
	1. 10.					14. 10.	VPD10
15.	DODFA12	IMAFEX, s. r. o.	Internet	10	30. 10.	10
	30. 10.					4. 11.	VPD12
16.	DODFA13	DOXX, s. r. o.	Stravné lístky zamestnanec	86	12. 11.	86
	8. 11.					15. 11.	VPD
17.	ID		Tvorba SF	3,90	11. 11.	3
	11. 11.					18. 11.	VPD15
18.	ID	Sociálna poisťovňa	Poistné 13,4 %	87,10	18. 11.	87,10
	11. 11.					18. 11.	VBU
19.	ID	Daňový úrad	Daň z príjmu FO 19 %	4,98	18. 11.	4,98
	11. 11.					18. 11.	VBU
20.	ID	Peter Bielik	Čistá mzda	524,92	18. 11.	524,92
	11. 11.					18. 11.	VBU
21.	ID	Sociálna poisťovňa	Poistné 35,2 %	228,80	18. 11.	228,80
	18. 11.					18. 11.	VBU
22.	DODFA14	Trendwood – TWD	Nákup materiálu	172,32	9. 1. 14	172,32
	27. 12.					28. 12.	VPD21
23.	DODFA15	GLOBHOLZ, s. r. o.	Nákup materiálu	561,60	13. 1. 14
	30. 12.
Spolu				8 815,92		8 253,42

Nezaplatená dodávateľská faktúra v sume 562,50 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise záväzkov,
• v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha pohľadávok

P. č.	Doklad č.	Odberateľ	Text	Výška platby	Splatnosť	Zaplatená suma
	Zo dňa					Dňa	Doklad
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	ODBFA1	Anna Múdra	Výroba okien a dverí	2 987,21	15. 2.	2 987,21
	1. 2. 13					22. 2.	VBU
2.	ODBFA2	JUDr. Juraj Matula	Predaj vlastných výrobkov	4 530	22. 6.	4 530
	8. 6. 13					2. 7.	VBU
3.	ODBFA3	Peter Novák	Faktúra za výrobky a montáž	4 671,36	5. 10.	4 671,36
	21. 9. 13					25. 9.	VBU
4.	ODBFA4	Zuzana Zelená	Predaj vlastných výrobkov	1 230	12. 1. 14
	30. 12. 13
Spolu				13 418,57		12 188,57

Nezinkasovaná pohľadávka 1 230 € sa uvádza:

• v inventúrnom súpise pohľadávok,
• v riadku č. 8 – Pohľadávky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Pokladničná kniha

Č. op.	Dátum	Doklad	Text – popis peňažnej operácie	Hotovosť
				Príjem	Výdavok	Zostatok
			Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013			500,70
1.	1. 1.	PPD 1	Osobný vklad	100		600,70
2.	16. 1.	VPD 1	Poštovné v hotovosti		15,20	585,50
3.	27. 1.	VPD 2	Diaľničná nálepka		50	535,50
4.	15. 3.	VPD 3	Stravné lístky – DOXX		486	49,50
5.	24. 3.	PPD 2	Dotácia pokladnice z Bú	1 000		1 049,50
6.	27. 3.	VPD 4	Daň z príjmov za r. 2012		894	155,50
7.	16. 4.	PPD3	Príjem za výrobky a služby v hotovosti	2 650		2 805,50
8.	2. 5.	VPD 5	Nákup kancelárskych potrieb, KanPo		147,60	2 657,90
9.	19. 5.	VPD 6	Úhrada dodfa HASTA, s. r. o.		155,40	2502,50
10.	30. 6.	VPD 7	Dotácia bankového účtu		1 800	702,50
11.	14. 8.	PPD 4	Príjem za interiérové dvere J. Malá	1 133		1 835,50
12.	31. 8.	VPD 8	Nákup PHL + náhrady		296,63	1 538,87
13.	18. 9.	PPD 5	Montáž a oprava dverí	510		2 048,87
14.	19. 9.	VPD 9	Prevod tržieb z pokladnice na Bú		2 000	48,87
15.	1. 10.	PPD 6	Dotácia pokladnice	800		848,87
16.	14. 10.	VPD 10	Úhrada dodfa, SPP, a. s.		148,80	700,07
17.	29. 10.	VPD 11	Ostrenie nástrojov		38,40	661,67
18.	4. 11.	VPD 12	Úhrada za internet		10	651,67
19.	5. 11.	VPD 13	Nákup tonera		34,32	617,35
20.	7. 11.	VPD 14	Umytie auta		5,90	611,45
21.	11. 11.	VPD 15	Tvorba SF		3,90	607,55
22.	15. 11.	VPD 16	55 % SL platené zamestnávateľom		44	563,55
23.	15. 11.	VPD 17	Platba SL hradená zamestnancom		33	530,55
24.	15. 11.	VPD 18	SF – stravný lístok		3	527,55
25.	15. 11.	VPD 19	SL – provízia		6	521,55
26.	1. 12.	VPD 20	Náhradné diely do automobilu		112,80	408,75
27.	28. 12.	VPD 21	Úhrada dodfa, TWD		172,32	236,43
Spolu				6 193	6 457,27	236,43

Konečný zostatok 236,43 € v pokladnici sa uvedie:

• v inventúrnom súpise peňažných prostriedkov,
• v riadku č. 10 – Peniaze a ceniny vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha účet v banke

Č. op.	Dátum	Doklad	Text – popis peňažnej operácie	Hotovosť
				Príjem	Výdavok	Zostatok
			Začiatočný zostatok k 1. 1. 2013			2 710,57
1.	18. 1.	VBU	Úhrada dodávateľskej faktúry, SEVAK, a. s.		34,80	2 675,77
2.	30. 1.	VBU	Úhrada dodfa, JAF HOLZ SLOVAKIA, s. r. o.		960	1 715,77
3.	30. 1.	VBU	Daň z motorových vozidiel – Toyota Corolla		135,10	1 580,67
4.	31. 1.	VBU	Bankové poplatky		0,83	1 579,84
5.	7. 2.	VBU	Zákonný odvod do SP		130,27	1 449,57
6.	7. 2.	VBU	Zákonný odvod do ZP		55,02	1 394,55
7.	7. 2.	VBU	DNP – Soc. poisťovňa		138,13	1 256,42
8.	22. 2.	VBU	Inkaso odbfa, Anna Múdra	2 987,21		4 243,63
9.	8. 3.	VBU	Orange Slovensko, a. s.		30	4 213,63
10.	21. 3.	VBU	Osobná spotreba živnostníka		1 400	2 813,63
11.	24. 3.	VBU	Dotácia pokladnice z Bú, VBU		1 000	1 813,63
12.	31. 5.	VBU	Poplatky banke za vedenie účtu		4,99	1 808,64
13.	10. 6.	VBU	Úhrada dodfa, SSE, a. s.		120	1 688,64
14.	30. 6.	VBU	Dotácia Bú z pokladnice, VBU	1 800		3 488,64
15.	2. 7.	VBU	JUDr. Juraj Matula	4 530		8 018,64
16.	5. 8.	VBU	Úhrada dodfa, Schachermayer, s. r. o.		111,60	7 907,04
17.	15. 8.	VBU	Úhrada dodfa, SEZAM, s. r. o.		1 576,44	6 330,60
18.	13. 9.	VBU	Clou Slovakia, s. r. o.		53,40	6 277,20
19.	19. 9.	VBU	Prevod tržieb z pokladnice na Bú, VBU	2 000		8 277,20
20.	25. 9.	VBU	Inkaso odbfa, Peter Novák	4 671,36		12 948,56
021.	25. 9.	VBU	Úhrada dodfa, FAGUS, s. r. o.		3 549	9 399,56
22.	30. 9.	VBU	Úhrada dodfa, HASTA, s. r. o.		73,44	9 326,12
23.	1. 10.	VBU	Dotácia pokladnice z Bú		800	8 526,12
24.	31. 10.	VBU	Kreditné úroky	0,25		8 526,37
25.	18. 11.	VBU	Výplata mzdy – P. Bielik		524,92	8 001,45
26.	18. 11.	VBU	Odvod poistného 13,4 %		87,10	7 914,35
27.	18. 11.	VBU	Odvod poistného 35,2 %		228,80	7 685,55
28.	18. 11.	VBU	Odvod preddavkovej dane		4,98	7 680,57
Spolu				15 988,82	11 018,82	7 680,57

Konečný zostatok 7 680,57 € na bankovom účte sa uvedie:

• v riadku č. 11 – Účty v bankách vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha dlhodobého hmotného majetku

Pozostáva z dvoch inventárnych kariet majetku – automobil a formátovacia píla.

Názov DM: Automobil Toyota Corolla			Inventárne číslo	1
Vstupná cena	5 800	Odpisová skupina	1
Dátum a spôsob obstarania	8. 9. 2010 kúpou	Doba odpisovania	4 roky
Dátum zaradenia do užívania	8. 9. 2010	Metóda odpisovania	rovnomerná
Doklad o zaradení	Zápis o zaradení	Výška odpisu za rok	1 450
Dátum a spôsob vyradenia		Dátum vystavenia knihy a podpis	8. 9. 2010

 

Názov DM: Formátovacia píla			Inventárne číslo	2
Vstupná cena	5 100	Odpisová skupina	2
Dátum a spôsob obstarania	7. 7. 2011 kúpou	Doba odpisovania	6 rokov
Dátum zaradenia do užívania	7. 7. 2011	Metóda odpisovania	rovnomerná
Doklad o zaradení	Zápis o zaradení	Výška odpisu za rok	850
Dátum a spôsob vyradenia		Dátum vystavenia knihy a podpis	7. 7. 2011

ZC dlhodobého hmotného majetku 2 550 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise dlhodobého majetku,
• v riadku č. 2 – Dlhodobý hmotný majetok vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha zásob

Dátum	Doklad	Text	Merná jedn.	Množstvo			€
				Príjem	Výdaj	Zostatok	Príjem	Výdaj	Zostatok
25. 1.	Príjemka	Smrekové rezivo	m3	2,5		2,5	960		960
30. 3.	Výdajka	Smrekové rezivo	m3		2,5	0		960	0
1. 8.	Príjemka	Bukové rezivo	m3	2,9		2,9	1 576,44		1 576,44
30. 8.	Výdajka	Bukové rezivo	m3		2,9	0		1 576,44	0
9. 9.	Príjemka	Dubové rezivo	m3	3,5		3,5	3 549		3 549
29. 9.	Výdajka	Dubové rezivo	m3		3,5	0		3 549	0
30. 12.	Príjemka	Surová laťovka	ks	9		9	561,60		561,60
Spolu			ks			9			561,60

Zostatková cena 561,60 € sa uvedie:

• v inventúrnom súpise zásob,
• v riadku č. 5 – Materiál vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Kniha sociálneho fondu

P. č.	Dátum	Text	Tvorba (€)	Čerpanie (€)	Zostatok (€)
1.	11. 11.	Tvorba SF zo zákona z hrubej mzdy	3,90		3,90
2.	11. 11.	Čerpanie na stravné lístky		3	0,90
Spolu			3,90	3	0,90

 

Tvorba SF je 0,6 % z hrubej mzdy zamestnanca 650 €	650 € x 0,6 % = 3,90 €
Čerpanie SF je na stravné lístky pre zamestnanca	0,15 € x 20 ks = 3,00 €

Konečný zostatok 0,90 € sa uvedie v riadku č. 20 – Záväzky vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventarizácia

Inventúrny súpis pohľadávok je výsledkom dokladovej inventúry pohľadávok.

Tab. č. 12 – Inventúrny súpis pohľadávok

Inventúrny súpis pohľadávok k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Pohľadávky
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Dátum	Dlžník	Dátum splatnosti	Suma v €	Poznámky
	Doklad	Predmet pohľadávky
1.	30. 12. 13	Zuzana Zelená	12. 1. 2014	1 230
	ODBFA4	Predaj vl. výrobkov
2.
Skutočný stav pohľadávok spolu v €				1 230 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis záväzkov je výsledkom dokladovej inventúry záväzkov.

Tab. č. 13 – Inventúrny súpis záväzkov

Inventúrny súpis záväzkov k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Záväzky
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Dátum	Veriteľ	Dátum splatnosti	Suma v €	Poznámky
	Doklad	Predmet záväzku
1.	30. 12. 13	GLOGHOLZ, s. r. o.	13. 1. 2014	561,60
	DODFA15	Nákup surovej laťovky
2.		Zostatok sociálneho fondu		0,9
Skutočný stav záväzkov spolu v €				562,50 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve). Inventúra sa vykoná fyzicky a výsledkom je inventúrny súpis peňažných prostriedkov.

Tab. č. 14 – Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici

Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici vedenej v € k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:		STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:		Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:		Pokladnica
Dátum začatia inventúry:		31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:		31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:		31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Nominálna hodnota mince alebo bankovky	Počet ks	Spolu v €
1.	0,01	1	0,01
2.	0,02	1	0,02
3.	0,05	0	0
4.	0,10	0	0
5.	0,20	2	0,40
6.	0,50	0	0
7.	1	1	1
8.	2	0	0
9.	5	1	5
10.	10	1	10
11.	20	1	20
12.	50	0	0
13.	100	0	0
14.	200	1	200
15.	500	0	0
Skutočný stav peňažných prostriedkov spolu v €			236,43
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry.

Tab. č. 15 – Inventúrny súpis DHM

Inventúrny súpis DHM k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:		STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:		Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:		Dlhodobý hmotný majetok
Dátum začatia inventúry:		31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:		31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:		31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Názov DHM	Počet MJ	Dátum obstarania	OC v €	ZC v €	Miesto uloženia
1.	Automobil Toyota Corolla	1	8. 9. 2010	5 800	0
2.	Formátovacia píla	1	7. 7. 2011	5 100	2 550
Zostatková cena majetku spolu:				2 550 €
Posúdenie reálnosti ocenenia majetku:
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)				Ing. Martin Sopka

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry.

Tab. č. 16 – Inventúrny súpis zásob

Inventúrny súpis zásob k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:			STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:			Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Predmet inventarizácie:			Zásoby
Dátum začatia inventúry:			31. 12. 2013
Inventúra bola vykonaná ku dňu:			31. 12. 2013
Deň skončenia inventúry:			31. 12. 2013
Miesto uloženia majetku:
P. č.	Číslo skladovej karty	Druh zásob	MJ	Cena/MJ	Skutočný stav		Poznámky
					v MJ	v €
1.	4	Surová laťovka	ks	62,40	9	561,60
Skutočný stav zásob spolu v €					561,60 €
Osoba hmotne zodpovedná: (meno, priezvisko, podpis)					Ing. Martin Sopka
Osoba zodpovedná za zistenie skutočného stavu: (meno, priezvisko, podpis)					Ing. Martin Sopka

Zistený stav majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch.

Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva.

Inventúrny súpis a inventarizačný zápis sú súčasťou účtovnej dokumentácie a obsahujú povinné náležitosti, ale ich forma nie je predpísaná.

Účtovná jednotka ich prispôsobuje charakteru svojho inventarizovaného majetku.

Tab. č. 17 – Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis k 31. 12. 2013
Názov účtovnej jednotky:	STOLÁRSTVO, Ing. Martin Sopka
Sídlo:	Poľná 337/10, 010 01 Žilina
Dátum začatia inventarizácie:	31. 12. 2013
Inventarizácia bola vykonaná ku dňu:	31. 12. 2013
Deň skončenia inventarizácie:	31. 12. 2013
Porovnanie fyzického a účtovného stavu k 31. 12. 2013
Majetok	Stav majetku v €		Inventarizačný rozdiel v €
	fyzický	účtovný	prebytok	manko
Hmotný majetok	2 550	2 550
Nehmotný majetok
Materiál	561,60	561,60
Tovar
Nedokončená výroba
Výrobky
Peňažné prostriedky	236,43	236,43
Spolu	3 348,03	3 348,03
Záväzky	562,50	562,50
Pohľadávky	1 230	1 230
Dátum vykonania inventarizácie:			31. 12. 2013
Osoba zodpovedná za vykonanie inventarizácie: (meno, priezvisko, podpis)			Ing. Martin Sopka

Výkaz o príjmoch a výdavkoch

Príjmy a	Riadok b	Za bežné účtovné obdobie v € 1
Predaj tovaru	01
Predaj výrobkov a služieb	02	16 482
Ostatné príjmy	03
Príjmy celkom súčet (r. 01 až r. 03)	04	16 482
Výdavky a	Riadok b	Za bežné účtovné obdobie 2
Zásoby	05	7 237
Služby	06	951
Mzdy	07	650
Platby poistného a príspevkov	08	552
Tvorba sociálneho fondu	09	4
Ostatné výdavky	10	2 479
Výdavky celkom súčet (r. 05 až r. 10)	11	11 873
Rozdiel príjmov a výdavkov (r. 04 - r. 11)	12	+ 4 609

Údaje pre vyplnenie výkazu o príjmoch a výdavkoch:

• Predaj výrobkov a služieb – údaje z peňažného denníka o predaji výrobkov a služieb, prijaté v hotovosti alebo na bankový účet.
• Zásoby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené údajmi o nákupe materiálu a tovaru.
• Služby – údaje z peňažného denníka uhradené v hotovosti alebo z bankového účtu, doložené dokladmi o nákupe služieb (el. energia, plyn, nájom, vodné a stočné, bankové poplatky, poštovné, poradenské služby a iné).
• Mzdy – údaje z peňažného denníka o výplate miezd z bankového účtu.
• Platby poistného a príspevkov – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu.
• Tvorba sociálneho fondu – údaje z peňažného denníka uhradené z bankového účtu, doložené údajmi z knihy sociálneho fondu.
• Ostatné výdavky – údaje z peňažného denníka, uhradené z bankového účtu, doložené dokladmi, napr. odpisy.

Výkaz o majetku a záväzkoch

Majetok a	Riadok b	Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 1	Za bežné účtovné obdobie 2
Dlhodobý nehmotný majetok	01
Dlhodobý hmotný majetok	02		2 550
Dlhodobý finančný majetok	03
Zásoby celkom súčet (r. 05 až 07)	04		562
Materiál	05		562
Tovar	06
Nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné	07
Pohľadávky	08		1 230
Krátkodobý finančný majetok súčet (r. 10 až 12)	09		7 917
Peniaze a ceniny	10		236
Účty v bankách	11		7 681
Ostatný krátkodobý finančný majetok	12
Priebežné položky (+/-)	13
Opravná položka k nadobudnutému majetku (aktívna)	14
Majetok celkom r. 01 + r. 02 + r. 03 + r. 04 + r. 08 + r. 09 +/- r. 13 + r. 14	15		+ 12 259
Záväzky a	Riadok b	Za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie 3	Za bežné účtovné obdobie 4
Rezervy	16
Záväzky	17		563
Úvery	18
Opravná položka k nadobudnutému majetku (pasívna)	19
Záväzky celkom súčet (r. 16 až r. 19)	20		563
Rozdiel majetku a záväzkov (r. 15 - r. 20)	21		11 696

Údaje pre vyplnenie výkazu o majetku a záväzkoch:

• Dlhodobý hmotný majetok – údaje z knihy DHM v ZC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry.
• Zásoby: Materiál – údaje z knihy zásob v OC doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry.
• Pohľadávky – údaje z knihy pohľadávok doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry.
• Peniaze a ceniny – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom fyzickej inventúry a pokladničnou knihou.
• Účty v bankách – údaje z peňažného denníka doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry a knihou účet v banke.
• Záväzky – údaje z knihy záväzkov doložené inventúrnym súpisom dokladovej inventúry. Uvádza sa tu aj zostatok z knihy sociálneho fondu.

 

Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 22 opatrenia 628/2007 Z. z.
§ 17 zákona č. 431/2002 Z. z.

Autor: Ing. Martina Paliderová, PhD.