Uloženie pokuty za porušenie zákona o používaní ERP vydaním rozhodnutia priamo na mieste

Do zákona o používaní elektronických registračných pokladníc bol od 1. 1. 2014 doplnený nový inštitút uloženia pokuty za porušenie jeho ustanovení, a to uloženie pokuty podnikateľovi rozhodnutím na mieste, kde k správnemu deliktu došlo. Tento spôsob uloženia pokuty nahrádza zrušený inštitút uloženia blokovej pokuty na mieste platný do 31. 12. 2013, ktorý nebol v praxi využívaný a ak bol, tak len v malom rozsahu. Pokutu na mieste uloží ten daňový úrad alebo colný úrad, ktorý vykonal kontrolu, a to bez ohľadu na to, či je alebo nie je miestne príslušným správcom dane.

Od 1. 1. 2014 sa sprísnili sankcie za porušenie zákona o používaní ERP, napr. v prípade, že podnikateľ nezaplatí pokutu v stanovenej lehote, daňový úrad alebo colný úrad uplatní inštitút zákazu predaja tovaru na predajnom mieste. Rozšíril sa aj okruh správnych deliktov, ktoré sa považujú za osobitne závažné porušenie zákona, a okruh správnych deliktov, za ktoré je daňový úrad a colný úrad povinný podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

Zákonom č. 361/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. januára 2014 okrem ustanovenia o pridelení daňového kódu pokladnice (DKP) podnikateľovi s trvalým pobytom alebo sídlom v zahraničí, ktoré nadobúda účinnosť od 1. januára 2015, sa zmenil aj inštitút ukladania pokuty za porušenie vybraných ustanovení zákona o používaní ERP, ak sa niektorá z osôb (výrobca, dovozca, servisná organizácia) dopustí správneho deliktu, t. j. nesplní povinnosti uložené týmto zákonom.

Inštitút správneho deliktu a postup pri uložení pokuty je upravený v ustanoveniach: § 16a – Správne delikty, § 16b – Pokuty (rozhodnutím na mieste) a § 16c – Pokuty.

Podľa § 16a možno za správny delikt pri porušení zákona o používaní ERP považovať každé protiprávne konanie, ktorým sa fyzická osoba alebo právnická osoba dopustí porušenia ustanovení zákona o používaní ERP, ktorý upravuje povinnosti fyzickej osoby alebo právnickej osoby v súvislosti s používaním ERP.

Ustanovenie § 16a vymedzuje jednotlivé porušenia povinností, ktoré ustanovuje zákon o používaní ERP – osoba, ktorá poruší niektoré z týchto ustanovení, dopustí sa správneho deliktu, za ktorý správca dane uloží pokutu podľa § 16b alebo § 16c zákona o používaní ERP.

Do pôvodného znenia § 16a zákona o používaní ERP s účinnosťou od 1. 1. 2014 boli doplnené nové druhy správnych deliktov vyplývajúce z nových povinností ustanovených práve uvedenou novelou zákona o používaní ERP pre všetky zainteresované osoby v súvislosti s pokladnicou. Nové povinnosti pribudli výrobcom, dovozcom, distribútorom a predajcom ERP, ako aj podnikateľom a servisným organizáciám zapísaným v registri servisných organizácií.

Podľa takto rozšíreného znenia § 16a o správnych deliktoch sa správneho deliktu dopustí osoba, ak:

a) nepoužije ERP na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného ERP, ktorý nie je pokladničným dokladom,

b) svojím zásahom vyradí ERP z prevádzky,

c) na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3,

d) neodovzdá paragón podľa § 10 ods. 4,

e) zaeviduje tržbu v ERP, ale neodovzdá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 a 2,

f) odovzdá pokladničný doklad, doklad alebo paragón, ktoré nespĺňajú náležitosti podľa § 8 ods. 1 a 2 alebo § 10 ods. 4,

g) nemá knihu ERP umiestnenú na predajnom mieste podľa § 2 písm. zc),

h) nezaeviduje v ERP vklad hotovosti podľa § 3 ods. 3,

i) nepostupuje v súlade s § 3 ods. 4,

j) nepoužíva ERP v súlade s § 3 ods. 6,

k) nezabezpečí vykonanie povinnej údržby ERP podľa § 4 ods. 7,

l) nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 9,

m) neoznačí tovar alebo službu podľa § 8 ods. 3,

n) neodovzdá kupujúcemu pokladničný doklad alebo paragón podľa § 8 ods. 4,

o) nesplní povinnosť podľa § 8 ods. 5,

p) nesplní povinnosť podľa § 9,

q) nenahlási servisnej organizácii poškodenie alebo chýbanie plomby podľa § 4 ods. 8 alebo poruchu ERP podľa § 10 ods. 1,

r) nezaeviduje v ERP údaje z vyhotovených paragónov v lehote podľa § 10 ods. 5,

s) neuchová fiskálnu pamäť v lehote podľa § 11 ods. 2,

t) nevyhotoví dennú uzávierku, intervalovú uzávierku alebo prehľadovú uzávierku alebo nedodrží postup podľa § 12,

u) nevedie knihu ERP podľa § 13,

v) nedodrží postup pri zmene vlastníka ERP podľa § 14,

w) neoznámi ukončenie prevádzky ERP podľa § 15 ods. 2,

x) nezaznamená do knihy ERP skutočnosti podľa § 10 ods. 1 alebo ods. 3,

y) neuvedie informáciu o umiestnení plomb podľa § 4 ods. 2 písm. b) pätnásteho bodu,

z) nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 6 alebo § 18c ods. 4,

aa) neodovzdá certifikát ERP alebo fiskálnej tlačiarne podľa § 7 ods. 1 písm. b),

ab) nedodrží postup uloženia údajov podľa § 11 ods. 4 alebo § 15 ods. 3,

ac) nezabezpečí vykonanie opravy ERP v lehote podľa § 5 ods. 2 písm. a),

ad) nevedie evidenciu plomb podľa § 5 ods. 2 písm. b),

ae) neoznámi daňovému úradu zistenie poškodenia plomby alebo chýbanie plomby, zmeny údajov uložených v ERP alebo odchýlky od ERP certifikovanej akreditovanou osobou podľa § 5 ods. 2 písm. c),

af) nezabezpečí výmenu poškodenej plomby alebo doplnenie chýbajúcej plomby podľa § 5 ods. 2 písm. d),

ag) neoznámi v ustanovenej lehote zmenu skutočností podľa § 6 ods. 5,

ah) neoznačí ERP plombou podľa § 7 ods. 5,

ai) predá alebo iným spôsobom odovzdá inej fyzickej osobe alebo právnickej osobe plomby podľa § 16 ods. 4,

aj) neodovzdá daňovému úradu poškodené plomby alebo z iného dôvodu nepoužiteľné plomby alebo nedodrží postup pri zúčtovaní odberu alebo použitia prevzatých plomb s daňovým úradom podľa § 16 ods. 5, 6 alebo ods. 7,

ak) nezaznamená do knihy ERP skutočnosti podľa § 4 ods. 7, § 5 ods. 2 písm. c) a d), § 7 ods. 4 a 5, § 10 ods. 2, § 11 ods. 2 až 4 alebo § 15 ods. 1 a 4,

al) uvádza ERP do prevádzky alebo vykonáva opravu a údržbu ERP a nie je zapísaná v registri servisných organizácií podľa § 6,

am) v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname,

an) uvedie do prevádzky alebo umožní používať ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa tohto zákona,

ao) poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 16b ods. 7,

ap) neukončí prevádzku ERP podľa § 15 ods. 5.

Ukladanie pokuty za uvedené správne delikty je v zákone o používaní ERP od 1. januára 2014 rozdelené do dvoch ustanovení: § 16b a § 16c, pričom zároveň došlo k určeniu orgánu, ktorý pokutu uloží. Podľa § 16b pokutu uloží daňový úrad a aj colný úrad, pokutu podľa § 16c uloží len daňový úrad; rovnaký orgán uloží pokutu aj pri každom ďalšom zistení porušenia zákona. Kontrolu dodržiavania zákona o používaní ERP je oprávnený vykonať daňový úrad alebo colný úrad aj mimo obvodu svojej územnej pôsobnosti, pokutu na mieste uloží ten daňový úrad alebo colný úrad, ktorý vykonal kontrolu, a to bez ohľadu na to, či je alebo nie je miestne príslušným správcom dane, ako to ustanovuje § 7 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej „daňový poriadok“).

Sprísnili sa podmienky na uloženie pokuty v prípade, že podnikateľ nezaplatí pokutu v stanovenej lehote – v tomto prípade daňový úrad alebo colný úrad uplatní inštitút zákazu predaja tovaru na predajnom mieste; rozšíril sa okruh správnych deliktov, ktoré sa považujú za osobitne závažné porušenie zákona, a aj okruh správnych deliktov, za ktoré je daňový úrad a colný úrad povinný podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

Zvýšili sa sumy uloženej pokuty za každé ďalšie zistenie porušenia zákona o používaní ERP u vybraných druhov porušení – správnych deliktov.

Novým inštitútom uloženia pokuty je uloženie pokuty podnikateľovi rozhodnutím na mieste, kde k správnemu deliktu došlo, ktorý je upravený v § 16b zákona o používaní ERP. Tento spôsob uloženia pokuty nahrádza zrušený inštitút uloženia blokovej pokuty na mieste platný do 31. 12. 2013 – tento spôsob uloženia pokuty bol správcom dane málo využívaný. Pokutu priamo na mieste podľa § 16b ods. 1 a 2 zákona uloží daňový úrad alebo colný úrad za nižšie uvedené správne delikty nasledovne:

a) za správne delikty podľa § 16a písm. a) až f), j), s) a t), a to

ak osoba nepoužila ERP na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 alebo prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného ERP, ktorý nie je pokladničným dokladom, alebo svojím zásahom vyradí ERP z prevádzky, alebo na evidenciu prijatej tržby používa ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3, alebo neodovzdá paragón podľa § 10 ods. 4, alebo zaeviduje tržbu v ERP, ale neodovzdá pokladničný doklad podľa § 8 ods. 1 a 2, alebo odovzdá pokladničný doklad, doklad alebo paragón, ktoré nespĺňajú náležitosti podľa § 8 ods. 1 a 2 alebo § 10 ods. 4, alebo nepoužíva ERP v súlade s § 3 ods. 6, alebo neuchová fiskálnu pamäť v lehote podľa § 11 ods. 2, alebo nevyhotoví dennú uzávierku, intervalovú uzávierku alebo prehľadovú uzávierku, alebo nedodrží postup podľa § 12, uloží pokutu od 330 € do 3 300 €;

b) za správne delikty podľa § 16a písm. g) až i), k) až n), p) až r) a u) až x), a to

• ak osoba nemá knihu ERP umiestnenú na predajnom mieste podľa § 2 písm. zc) alebo nezaeviduje v ERP vklad hotovosti podľa § 3 ods. 3, alebo nepostupuje v súlade s § 3 ods. 4, alebo nezabezpečí vykonanie povinnej údržby ERP podľa § 4 ods. 7, alebo nesplní povinnosť podľa § 4 ods. 9, alebo neoznačí tovar alebo službu podľa § 8 ods. 3, alebo neodovzdá kupujúcemu pokladničný doklad alebo paragón podľa § 8 ods. 4, alebo nesplní povinnosť podľa § 9, alebo nenahlási servisnej organizácii poškodenie alebo chýbanie plomby podľa § 4 ods. 8 alebo ERP podľa § 10 ods. 1, alebo nezaeviduje v ERP údaje z vyhotovených paragónov v lehote podľa § 10 ods. 5, alebo nevedie knihu ERP podľa § 13, alebo nedodrží postup pri zmene vlastníka ERP podľa § 14, alebo neoznámi ukončenie prevádzky ERP podľa § 15 ods. 2, alebo nezaznamená do knihy ERP skutočnosti podľa § 10 ods. 1 alebo ods. 3, uloží pokutu od 100 € do 3 300 €.
  Pokuta za správny delikt podľa § 16a písm. h), ak fyzická osoba alebo právnická osoba nezaeviduje v ERP vklad hotovosti podľa § 3 ods. 3, avšak ak zistená celková suma vloženej hotovosti v ERP okrem prijatej tržby podľa § 3 ods. 3 nepresiahne sumu 20 €, sa neuloží;

c) za správny delikt podľa § 16a písm. o), t. j. za nesplnenie povinnosti podľa § 8 ods. 5 (podnikateľ nemá sprístupnené vyobrazenie pokladničného dokladu vyhotoveného používanou ERP), uloží pokutu od 50 € do 330 €;

d) za správny delikt podľa § 16a písm. am) a ap), t. j. ak osoba v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname, alebo neukončí prevádzku ERP, ak používanej ERP bol zrušený certifikát podľa § 15 ods. 5, uloží pokutu vo výške 2 000 €;

e) za správny delikt podľa § 16a písm. ao), t. j. ak sa poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 16b ods. 7, uloží pokutu od 10 000 € do 40 000 €.

Zvýšené pokuty za každé ďalšie porušenie zákona

S účinnosťou od 1. januára 2014 je sprísnený sankčný postih za každé ďalšie porušenie zákona o používaní ERP, a to za vybrané správne delikty, ktorých sa podnikatelia dopúšťajú opakovane, a aj za také správne delikty, ktoré majú podstatný vplyv na krátenie tržieb ako zdaniteľného príjmu a vznik daňových únikov. Za každé ďalšie porušenia zákona (správne delikty) uloží správca dane zvýšené pokuty, a to:

a) za správne delikty podľa § 16a písm. a) až f), j), s) a t) uloží pokutu vo výške od 660 € do 6 600 €;

b) za správne delikty podľa § 16a písm. g) až i), k) až n), p) až r) a u) až x) uloží pokutu od 200 € do 6 600 €, pričom aj pri týchto opakovaných správnych deliktoch platí, že pokutu za správny delikt podľa § 16a písm. h), ktorým je nezaevidovanie hotovosti v ERP ako vklad do pokladnice, daňový úrad alebo colný úrad neuloží, ak zistená suma vloženej hotovosti v ERP okrem prijatej tržby podľa § 3 ods. 3 nepresiahne sumu 20 €;

c) za správny delikt podľa § 16a písm. o) uloží pokutu od 100 € do 660 €, t. j. pri každom ďalšom porušení tým, že nevyobrazí vzor pokladničného dokladu na sprístupnenie a k nahliadnutiu;

d) za správne delikty podľa § 16a písm. am) a ap) uloží pokutu 4 000 €, t. j. ak osoba v rozpore s týmto zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v ERP alebo v kontrolnom zázname a neukončí prevádzku ERP po zrušení certifikátu používanej pokladnice, ako ustanovuje § 15 ods. 5.

Osobitne závažné porušenie zákona

Podľa § 16b ods. 5 sa vybrané správne delikty považujú zo zákona za osobitne závažné porušenia, za ktoré okrem uloženia zvýšenej pokuty možno uplatniť aj ďalší postih, ktorým je návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

Za osobitne závažné porušenia zákona sa považujú správne delikty podľa § 16a písm. a) až d), am), ao) a ap):

a) nepoužitie ERP na evidenciu tržby podľa § 3 ods. 1 alebo prijatie tržby na základe dokladu vyhotoveného ERP, ktorý nie je pokladničným dokladom,

b) vyradenie ERP z prevádzky svojím zásahom,

c) používanie ERP, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 1 až 3, na evidenciu prijatej tržby,

d) neodovzdanie paragónu podľa § 10 ods. 4,

am) umožnenie zmeny alebo zmena údajov v ERP alebo v kontrolnom zázname v rozpore so zákonom o používaní ERP,

ao) porušenie zákazu predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste podľa § 16 ods. 7,

ap) neukončenie prevádzky ERP podľa § 15 ods. 5.

Za uvedené správne delikty, ktoré sa považujú za osobitne závažné porušenia, je nasledovný sankčný postih:

a) pri prvom opakovanom zistení osobitne závažných porušení okrem pokuty uloženej vo výške od 660 € do 6 600 € za správne delikty podľa § 16a písm. a) až d) a 4 000 € podľa § 16b ods. 2 písm. d) za správne delikty podľa § 16a písm. am) a ap) zákona môže daňový úrad alebo colný úrad podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia,

b) pri každom ďalšom zistení osobitne závažných porušení podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) okrem pokuty uloženej vo výške od 660 € do 6 600 € alebo vo výške 4 000 € podá daňový úrad alebo colný úrad návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia.

Sankčný postih za porušenie zákazu predávať tovar na predajnom mieste podľa § 16b ods. 7

Ak podnikateľ poruší zákaz daňového úradu alebo colného úradu predávať tovar alebo poskytovať službu uložený z dôvodu, že podnikateľ nezaplatil pokutu uloženú za porušenia zákona o používaní ERP, správca dane (daňový úrad alebo colný úrad) uloží pokutu vo výške od 10 000 € do 40 000 € podľa § 16b ods. 1 písm. e) a zároveň podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak ešte doteraz nebol podaný (§ 16b ods. 9).

Postup pri vydaní rozhodnutia na mieste

Správca dane vydá rozhodnutie na mieste porušenia a odovzdá ho osobe, s ktorou zamestnanec správcu dane (DÚ alebo CÚ) spísal zápisnicu o ústnom pojednávaní o zistení porušenia zákona o používaní ERP. Rozhodnutie o uložení pokuty sa považuje za doručené podnikateľovi do vlastných rúk (§ 30 daňového poriadku), keď správca dane odovzdá toto rozhodnutie osobe, s ktorou bola spísaná zápisnica, a to aj v prípade, ak osoba, s ktorou bola spísaná zápisnica o ústnom pojednávaní, odmietne toto rozhodnutie o uložení pokuty prevziať a bez ohľadu na to, či sa podnikateľ o uložení pokuty dozvedel. Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré však nemá na zaplatenie takto uloženej pokuty odkladný účinok; to znamená, že pokuta sa musí zaplatiť v ustanovenej lehote. Splatnosť pokuty je do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty na mieste a možno ju zaplatiť aj v hotovosti.

Postup v prípade, keď nie je možné uložiť pokutu na mieste

V prípade, že pri zistení porušenia zákona o používaní ERP nastane situácia, že nebude možné hneď na mieste uložiť pokutu z dôvodu, že zistené porušenie si vyžaduje dodatočne posúdiť skutkový stav, napr. či nebol v priebehu dňa vykonaný neoprávnený zásah do pokladnice, ktorý si vyžaduje dlhší čas na preverenie takejto skutočnosti, alebo preveriť, či bola nahlásená porucha pokladnice v ustanovenej lehote, správca dane pokutu neuloží, len spíše zápisnicu o ústnom pojednávaní a podnikateľovi zašle oznámenie o začatí konania vo veci uloženia pokuty.

V oznámení správca dane popisným spôsobom uvedie druh správneho deliktu, ktorého sa podnikateľ (jeho zamestnanec) dopustil, a zároveň uvedie, že vzhľadom na to, že toto zistené porušenie si vyžaduje následné preverenie ďalších skutočností rozhodujúcich pre správne posúdenie zisteného porušenia zákona o používaní ERP, bude pokuta uložená až po tomto preverení a preukázaní porušenia zákona alebo pokuta nebude uložená.

Následne po prešetrení nejasných skutočností správca dane spíše na mieste novú zápisnicu o ústnom pojednávaní a vydá rozhodnutie o uložení pokuty na mieste podľa § 16b ods. 4 zákona o používaní ERP alebo správca dane vydá rozhodnutie podľa § 63 daňového poriadku a doručí spôsobom podľa § 31 – § 34 daňového poriadku, t. j. obvyklým postupom uplatňovaným pri vydaní rozhodnutia o uložení pokuty.

Vykonanie platby – úhrada pokuty

Vydaním rozhodnutia na mieste zistenia porušenia zákona o používaní ERP môže byť pokuta zaplatená aj v hotovosti, a to aj vo výške, ktorá podľa § 4 zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti prevyšuje limit platby v hotovosti.

Podľa § 8 písm. f) a g) tohto zákona sa zákon o obmedzení platieb v hotovosti nevzťahuje na platby v hotovosti pre správcu dane a aj v súvislosti s uplatňovaním colných predpisov. Zamestnanec správcu dane, ktorý vykonáva kontrolu dodržiavania zákona o používaní ERP, za zistené porušenie vydá rozhodnutie o uložení pokuty na mieste. Podnikateľ túto pokutu zaplatí na mieste tak, že zamestnanec správcu dane vystaví ručne príjmový pokladničný doklad vo dvoch vyhotoveniach, ktoré podpíše a originál odovzdá osobe, ktorá pokutu na mieste zaplatí; pokladničné doklady podliehajú kontrole na daňovom úrade alebo na colnom úrade s presne uvedenými poradovými číslami týchto príjmových pokladničných dokladov.

Zrušenie živnostenského oprávnenia

Ak daňový úrad alebo colný úrad zistí opakovane osobitne závažné porušenia zákona o používaní ERP, postupuje podľa § 16b ods. 6 nasledovne:

a) pri prvom opakovanom zistení porušenia podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) môže podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, t. j. je na rozhodnutí správcu dane, či podá tento návrh alebo nie;

b) pri každom ďalšom zistení porušenia podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) okrem pokuty uloženej podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, t. j. je povinnosťou správcu dane podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia;

c) pri porušení zákazu predávať tovar alebo poskytovať služby, ak podnikateľ v ustanovenej lehote nezaplatil pokutu, ktorá mu bola uložená za zistené porušenia zákona podľa § 16b ods. 7, podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak ešte nebol podaný.

Správne delikty, pri ktorých je sprísnený postup uloženia pokuty

Sprísnený postup uloženia pokuty a následný zákaz predaja tovaru alebo poskytovania služby na predajnom mieste je v nasledovných prípadoch porušenia zákona o používaní ERP:

• ak podnikateľ nezaplatí pokutu podľa odseku 2 písm. a) alebo písm. d) za porušenie podľa § 16a písm. a) až d), am) a ap) najneskôr v posledný deň lehoty splatnosti, zakazuje sa mu predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať ERP na tomto predajnom mieste (napr. bufet, predajňa, večierka a iné predajné miesta), odo dňa nasledujúceho po uplynutí splatnosti pokuty; tento zákaz stráca účinky dňom zaplatenia pokuty alebo dňom právoplatnosti rozhodnutia, ktorým bolo zrušené rozhodnutie o uložení pokuty na mieste;
• ak daňový úrad alebo colný úrad označí predajné miesto, na ktoré sa vzťahuje zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, oznámením, v ktorom uvedie, že na tomto predajnom mieste je zákaz predaja tovaru alebo poskytovania služby, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať ERP;
• ak podnikateľ poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktorú sa vzťahuje povinnosť používať ERP na predajnom mieste, daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu podľa § 16b ods. 1 písm. e) za porušenie podľa § 16a písm. ao) a podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak ešte nebol podaný.

Vzhľadom na to, že kontrolu dodržiavania zákona o používaní ERP podľa tohto zákona vykonáva daňový úrad aj colný úrad, ukladá sa povinnosť daňovému úradu a colnému úradu navzájom sa informovať o zistených porušeniach zákona o používaní ERP, a to v prípade správnych deliktov podľa § 16a písm. a) až x), am), ao) a ap) tohto zákona.

Pri rozhodnutí o výške uloženej pokuty správca dane prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu. Všeobecne platí zásada, že ani uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená.

Fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej bola uložená pokuta za porušenie podmienok používania ERP, je povinná dodržiavať podmienky pri používaní ERP, za ktoré jej bola uložená pokuta.

Postup správcu dane pri kontrole dodržiavania zákona a uložení pokuty rozhodnutím na mieste

Správca dane (daňový úrad alebo colný úrad) vykonáva kontrolu dodržiavania zákona o používaní ERP v súlade s daňovým poriadkom, pričom túto kontrolu vykonáva:

• formou miestneho zisťovania podľa § 37 až § 39 daňového poriadku, pričom podkladom na vydanie rozhodnutia o uložení pokuty na mieste je zápisnica o ústnom pojednávaní, ktorú správca dane spisuje pri práve vykonávanom miestnom zisťovaní; táto zápisnica obsahuje všetky náležitosti podľa § 19 daňového poriadku s uvedením presného názvu správneho deliktu, ktorého sa podnikateľ dopustil, a aj výšky pokuty podľa § 16b zákona o používaní ERP. Súčasťou zápisnice sú aj prijaté opatrenia vrátane prijatých záverov, ako ustanovuje § 19 ods. 3 daňového poriadku;
• alebo v rámci vykonávanej daňovej kontroly podľa § 44 až § 47 daňového poriadku; v tomto prípade správca dane spisuje samostatnú zápisnicu o ústnom pojednávaní podľa § 19 daňového poriadku.

Autor: doc. Ing. Miroslav Mečár, CSc., JUDr. Klára Klabníková